稅收理論論文-企業(yè)所得稅避稅籌劃與會計政策的選擇.doc

稅收理論論文-企業(yè)所得稅避稅籌劃與會計政策的選擇一、所得稅避稅籌劃的特點及現(xiàn)實意義企業(yè)避稅籌劃具有兩大特點：一是不違反稅收政策法規(guī)。二是符合政府的政策導向。避稅籌劃是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護自身利益的方法和手段。在國外，避稅籌劃活動比較普遍，納稅人在決定經(jīng)營前或在經(jīng)營過程中，除了對自己面臨的各種方案進行比較獲取稅后利潤最大化外，往往要委托稅務代理機構的專家們進行避稅籌劃。但在我國，避稅籌劃尚處于起步階段，還沒有受到普遍的重視?？梢灶A見，隨著改革開放的深入，尤其是我國加入后，避稅籌劃必將受到更多的重視。由于企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系到企業(yè)的切身得益，因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點。二、我國會計政策的選擇空間我國企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正規(guī)定：“會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法?！币话愣?，一個國家的經(jīng)濟發(fā)達程度、法律環(huán)境變化、企業(yè)的資本來源和審計要求的不同都影響了該國、該企業(yè)會計政策選擇空間上的差異。在過去計劃經(jīng)濟時代，我國經(jīng)濟還不夠發(fā)達，會計慣例還較少，年月財政部企業(yè)會計制度的發(fā)布，使企業(yè)會計核算方法進一步向國際慣例靠攏，同時也擴展了會計政策的選擇空間。但與經(jīng)濟發(fā)達國家相比，我國的會計政策可選擇空間仍較小。但隨著我國金融市場的初具規(guī)模以及加入等有利因素的影響，我國的避稅籌劃會計政策選擇空間必將不斷擴大。作為納稅人，有必要認真分析并充分利用這一空間，在政策允許的范圍內(nèi)靈活地選擇會計政策。我們知道，作為企業(yè)主要稅種的所得稅的征收一般是以利潤為基礎的，因此，企業(yè)管理人員在選擇會計政策，考慮該方法對所得稅的影響時，不外乎選擇遞延利潤或降低收益的會計政策進行避稅籌劃。三、所得稅避稅籌劃中會計政策的運用（一）經(jīng)營活動避稅籌劃的會計政策選擇固定資產(chǎn)折舊的避稅籌劃。在企業(yè)正常的經(jīng)營活動中，資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項目，但資產(chǎn)的計價幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面進行避稅籌劃，因此，經(jīng)營者的目光就瞄準了固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。此外，就折舊方法而言，會計上可用的折舊方法有直線法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅方法，它也是通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，從而為避稅籌劃提供了可能性。關于存貨計價方法的避稅籌劃。存貨的發(fā)出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。而實際成本計價又有加權平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法計價來減輕企業(yè)的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度。（二）投資活動避稅籌劃的會計政策選擇投資方式的避稅籌劃。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。對直接投資而言，最重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇，我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。例如，設在國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，其企業(yè)所得稅的稅率為。其他諸如第三產(chǎn)業(yè)、“三廢”利用企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)等都存在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇問題。投資者應該在綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇的基礎上，進行項目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。而企業(yè)的間接投資相對來說要簡單一些，所得稅對股權投資和債券投資的影響不一樣，例如，我國國債利息就免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在間接投資時要充分考慮稅后收益。長期股權投資核算方法的避稅籌劃。企業(yè)會計制度規(guī)定：長期股權投資的核算方法有兩種，成本法和權益法，兩者的使用有一定的范圍。這一規(guī)定提供了可選擇的空間。綜觀成本法和權益法：成本法在被投資企業(yè)投資收益已實現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益；而權益法無論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪做他用，以長期規(guī)避部分投資收益應補繳的企業(yè)所得稅。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會出現(xiàn)滯納稅款的現(xiàn)象，因為一般來說股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅。綜上所述，企業(yè)應正確、巧妙地應用長期股權投資核算方法，從而為企業(yè)的避稅籌劃提供可能。（三）籌資活動避稅籌劃的會計政策選擇資本結(jié)構的所得稅避稅籌劃。資本結(jié)構是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的資金中長期負債與權益資本的構成關系，被稱為資本結(jié)構。資本結(jié)構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業(yè)的稅收負擔以及企業(yè)權益資本收益實現(xiàn)的水平。負債融資的財務杠桿效應主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節(jié)稅功能反映為將負債利息計入財務費用以抵減應稅所