稅收理論論文-對(duì)我國保險(xiǎn)稅收制度的思考.doc

稅收理論論文-對(duì)我國保險(xiǎn)稅收制度的思考摘要我國現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制存在著整體稅負(fù)偏高、不利于創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境、影響總準(zhǔn)備金的積累及稅負(fù)不公等問題。為此，建議降低保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)水平、取消對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策、改革現(xiàn)行營業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法，實(shí)行分險(xiǎn)納稅，以充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。關(guān)鍵詞保險(xiǎn)稅制；整體稅負(fù)；總準(zhǔn)備金保險(xiǎn)作為社會(huì)穩(wěn)定器，是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它與財(cái)政稅收密切相聯(lián)。一方面，保險(xiǎn)擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能，可以彌補(bǔ)各種自然災(zāi)害和意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失，幫助受損企業(yè)及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)，減少財(cái)政支出，有利于財(cái)政穩(wěn)定。另一方面，稅收政策作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，能直接影響保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。例如國家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行低稅收政策，可以促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，反之，則會(huì)抑制保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，適當(dāng)?shù)亩愂照哂欣诒ｋU(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展，而保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展又可以保證稅收收入的穩(wěn)定性。然而，我國目前保險(xiǎn)稅收制度尚存在一些問題，在一定程度上阻礙了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。一、我國保險(xiǎn)稅制現(xiàn)狀（一）內(nèi)資保險(xiǎn)企業(yè)的稅收狀況我國保險(xiǎn)稅制是1983年國家實(shí)行利改稅的財(cái)稅體制改革后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要在兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅。1.營業(yè)環(huán)節(jié)的稅金。主要是營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。營業(yè)稅以實(shí)收保費(fèi)為稅基，稅率從1997年初由5提高到8，其中壽險(xiǎn)的儲(chǔ)蓄性業(yè)務(wù)、家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)及農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征營業(yè)稅，出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供的保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營業(yè)稅；城市維護(hù)建設(shè)稅以營業(yè)稅的5/8為稅基，城市、縣城和農(nóng)村的稅率分別為7、5和1；教育費(fèi)附加以營業(yè)稅的5/8為稅基，稅率為3；印花稅則對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按保費(fèi)收入的1貼花，對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免征印花稅。2.利潤環(huán)節(jié)的稅金。主要是所得稅，1997年以前，人保所得稅稅率為55，平安、太平洋保險(xiǎn)為33；從1997年初，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為33，對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征所得稅。（二）外資保險(xiǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策1.我國稅法規(guī)定，營運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的外資保險(xiǎn)公司經(jīng)營所得按15的稅率征收所得稅，并享受第一年免、第二年和第三年減半征收的優(yōu)惠政策。2.外資保險(xiǎn)企業(yè)可享受再投資退稅的優(yōu)惠。外資保險(xiǎn)企業(yè)將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其已繳納所得稅的40。3.外資保險(xiǎn)企業(yè)免交附加于營業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。此外，外資保險(xiǎn)企業(yè)繳納所得稅時(shí)在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、壞帳損失、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定都比較寬松。二、現(xiàn)行保險(xiǎn)稅制的弊端（一）整體稅負(fù)偏高由于我國實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式，所以保險(xiǎn)企業(yè)稅賦中的營業(yè)稅占絕大部分。從1997年初，營業(yè)稅稅率由5提高到8，加重了保險(xiǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。首先，從國內(nèi)各行業(yè)來看，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3，服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、國家資產(chǎn)的稅率為5，娛樂業(yè)執(zhí)行520的幅度稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為8。比較起來看，保險(xiǎn)業(yè)的稅率較高。其次，與同樣執(zhí)行8稅率的金融業(yè)相比，保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也超過了金融業(yè)。因?yàn)榻鹑跇I(yè)以利息收入作為稅基，而保險(xiǎn)企業(yè)以保費(fèi)收入作為稅基，但保險(xiǎn)企業(yè)收取的保險(xiǎn)費(fèi)并不是保險(xiǎn)公司的純收入，而是對(duì)投保人的一種負(fù)債，最終將以賠款的形式陸續(xù)返還給投保人。這與金融業(yè)以存貸利差為計(jì)稅依據(jù)是不同的，所以，保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)比金融業(yè)高。最后，從國際范圍來看，我國保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)水平也偏高。在許多市場經(jīng)濟(jì)國家，政府對(duì)保險(xiǎn)業(yè)往往執(zhí)行較其他行業(yè)輕的稅率，如在法國、英國、德國以及荷蘭等國家，除征收所得稅外，另一重要稅種即為增值稅，但這些國家無一例外地對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行免稅的優(yōu)惠政策；泰國的營業(yè)稅稅率為3.3；美國各州有所不同，但一般在2左右。多數(shù)國家的營業(yè)稅因險(xiǎn)種而異，因國情而變，通常采用比較寬松的、傾斜的財(cái)稅政策?？梢?，我國保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率是較高的。保險(xiǎn)業(yè)的高稅負(fù)，從眼前看，固然可以增加國家的財(cái)政收入，但是在保險(xiǎn)市場日益開放、競爭日趨激烈的情況下，都從根本上限制了保險(xiǎn)企業(yè)的償付能力和自我發(fā)展的能力，更不利于保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定。（二）不利于公平競爭環(huán)境的營造稅收在市場經(jīng)濟(jì)中的重要作用之一就是公平稅負(fù)，創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境。面對(duì)競爭，一方面，為了保護(hù)中資保險(xiǎn)公司不受沖擊，在對(duì)待外資保險(xiǎn)公司的政策問題上，采取了對(duì)外資保險(xiǎn)公司進(jìn)行限制的措施，對(duì)市場準(zhǔn)入規(guī)定了若干條件。雖然我國可以發(fā)展中國家的身份享受一定的優(yōu)惠條款，但是隨著加入WTO談判的進(jìn)一步推進(jìn)，這些優(yōu)惠條款最多只能維持5年，向外資保險(xiǎn)公司開放保險(xiǎn)市場是遲早的事情，以后再也不能寄希望于通過對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的限制性政策來保護(hù)民族保險(xiǎn)業(yè)。另一方面，外資保險(xiǎn)公司在受到一定限制的同時(shí)，也享受一些中資保險(xiǎn)公司無法享受的超國民待遇。根據(jù)保險(xiǎn)法的規(guī)定，中資保險(xiǎn)公司不得向企業(yè)投資，而外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可投資股票、房地產(chǎn)、購買企業(yè)債券及發(fā)放貸款，在資金運(yùn)用上占盡優(yōu)勢。在對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的限制逐步放開，且外資保險(xiǎn)公司享受超國民待遇的情況下，如果繼續(xù)實(shí)施向外資保險(xiǎn)企業(yè)傾斜的稅收政策，必然損害內(nèi)外資保險(xiǎn)企業(yè)的公平競爭，妨礙中資保險(xiǎn)企業(yè)的正常發(fā)展。（三）影響總準(zhǔn)備金的積累保險(xiǎn)公司的各種準(zhǔn)備金從來源看，只有兩個(gè)渠道，一是從保費(fèi)收入中提取的準(zhǔn)備金，二是從保險(xiǎn)公司的利潤中提取的總準(zhǔn)備金。總準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司為應(yīng)付較長期內(nèi)可能發(fā)生的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，如洪水、地震等可能造成的巨大經(jīng)濟(jì)損失，每年從利潤中提取并累積形成的，總準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司償付能力的重要構(gòu)成要素之一，總準(zhǔn)備金積累得越多，其信譽(yù)越高，參與競爭的實(shí)力就越強(qiáng)。按照我國現(xiàn)行的做法，總準(zhǔn)備金是按稅后利潤的一定比例提取的，而保險(xiǎn)公司由于要負(fù)擔(dān)較高的稅負(fù)，因此其稅后利潤相對(duì)減少，必然影響到總準(zhǔn)備金的積累速度，減少保險(xiǎn)投資中的可用資金量，長此以往，甚至?xí)绊懕ｋU(xiǎn)公司的償付能力。（四）導(dǎo)致稅負(fù)不公平首先，是稅基不同造成的稅負(fù)不公平。中外資保險(xiǎn)企業(yè)繳納所得稅時(shí)，在職工工資抵扣、壞帳處理、捐贈(zèng)支出和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面的規(guī)定大不相同。如內(nèi)資保險(xiǎn)公司規(guī)定職工工資的抵扣標(biāo)準(zhǔn)是人均月收入不得超過550元；而外資保險(xiǎn)公司則無此規(guī)定，職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。內(nèi)資保險(xiǎn)公司提取壞帳準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收帳款余額的0.30.5，呆帳準(zhǔn)備金為年初放款余額的1；而外資保險(xiǎn)公司則按年末放款余額或應(yīng)收帳款余額的3提取壞帳、呆帳準(zhǔn)備金。內(nèi)資保險(xiǎn)公司的捐贈(zèng)支出扣除比例為稅前利潤總額的3；而外資保險(xiǎn)公司則無此規(guī)定?？偟膩碚f，對(duì)外資企業(yè)稅收條件比較寬松，而對(duì)內(nèi)資企業(yè)則比較苛刻，這就形成了實(shí)際稅基上的差異。其次，稅率、稅種不統(tǒng)一。中資保險(xiǎn)公司所得稅稅率為33。而外資保險(xiǎn)企業(yè)所得稅稅率為15。另外，對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)不征收城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加。同業(yè)不同稅，造成稅負(fù)不公平。三、我國保險(xiǎn)稅制改革的具體措施（一）降低保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)水平保險(xiǎn)業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，不同于一般的金融企業(yè)，