稅收理論論文-關于如何加強貨物運輸業(yè)稅收征管工作初探 .doc

稅收理論論文-關于如何加強貨物運輸業(yè)稅收征管工作初探內(nèi)容提要：本文一方面介紹了當前貨物運輸業(yè)稅收征管的相關規(guī)定和工作流程，列出了貨運業(yè)征管工作長期存在的主要問題以及目前工作中的具體問題，最后結合我局實際情況進行了認真的思考，提出了改進工作的切實建近年來，我國貨物運輸行業(yè)發(fā)展迅速，貨物運輸車輛和運輸業(yè)務劇增，隨著行業(yè)的迅速發(fā)展，稅務部門對該行業(yè)的規(guī)范管理方面卻沒有及時做出調(diào)整，因而也隨之出現(xiàn)了一些不盡如人意之處。自年初以來，稅務機關針對貨運市場經(jīng)濟結構多元化、經(jīng)營方式多樣化、流動性強和稅收管理漏洞多、死角多的特點，出臺了一系列管理辦法，嚴格認定自開票納稅人和代開票納稅人，清理大量的漏征漏管戶，堅持開票即征稅，開票者必須辦理稅務登記證的原則，將大量游離于稅收日常管理之外的運輸單位和個人及時納入稅務監(jiān)控范圍，使開票金額與征稅依據(jù)有機結合起來，有效的堵住了稅款流失的漏一、長期以來，貨物運輸業(yè)稅收征管方面存在的主要問題（一）粗放式管理存在的問題貨物運輸業(yè)經(jīng)營存在的模式主要有國有大中型貨運業(yè)、特種貨運業(yè)等貨運企業(yè)，承包、承租、掛靠類貨運企業(yè)，個體運輸戶三種。但在貨運市場中，由于大部分貨運車輛經(jīng)營者是實行承包、承租或掛靠經(jīng)營性質的個體戶，甚至是無牌無照車輛進行營運，這就給貨物運輸業(yè)稅收征管帶來了一定的難各地對貨運行業(yè)發(fā)票管理的方式主要是自行填開、稅務部門代開、交通部門代開。一直以來，地稅部門對貨運行業(yè)營業(yè)稅采取查賬征收、定期定額征收或委托交通部門代征稅款。這種對貨運納稅人的粗放式管理，造成了稅收和發(fā)票管理的混亂局（二）計征稅款混亂大多數(shù)貨運企業(yè)采取承包、承租等方式交給個人經(jīng)營，貨運企業(yè)僅按照固定額度向其收取承包費（管理費等），并負責向有關部門繳納相關稅費，稅務部門難以準確核實承包、掛靠車輛的實際經(jīng)營額，對發(fā)票的真實性也難以辨明。有的地方甚至僅按運輸企業(yè)在開具發(fā)票時取得的手續(xù)費收入（為運輸發(fā)票開具額的0.30.5）計征稅款，導致了營業(yè)稅收入的大量流失和增值稅的虛抵，損失極為嚴（三）國、地稅部門之間信息溝通不暢運輸發(fā)票由地稅部門負責印制和管理，國稅部門則負責審核運輸發(fā)票的抵扣進項稅，只有雙方能夠進行良好的溝通和配合，才能確保稅款的應收盡收。然而國稅、地稅部門在交通運輸業(yè)發(fā)票的開具、抵扣環(huán)節(jié)上卻存在信息傳遞不暢這一重要障礙，使企業(yè)運輸發(fā)票信息與納稅申報信息脫節(jié)，嚴重影響了稅款的有效征收，給投機分子、不法之徒以可乘之機，致使國家稅款流失。在金稅工程防偽稅控系統(tǒng)已基本覆蓋一般納稅人的情況下，運輸發(fā)票作為增值稅專用發(fā)票以外還具有專用發(fā)票抵扣功能的扣稅憑證這一雙重特性，已成為一些不法分子虛開代開、偷逃稅款的主要手段，也是增值稅管理的主要漏洞和難二、目前貨運業(yè)稅收管理的基本框架和信息化管理模式針對貨運市場經(jīng)濟結構多元化、經(jīng)營形式多樣性、經(jīng)營方式分散性、經(jīng)營行為隱藏性、流動性強和稅收管理漏洞多、死角多等特點，國家稅務總局進行了徹底的改革，共出臺了三個具體辦法和一個實施方案，即：貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法、貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法、運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法和貨物運輸業(yè)發(fā)票管理流程實施方案（簡稱三個辦法和一個方（一）貨運業(yè)營業(yè)稅管理辦法的主要內(nèi)容1、開展對貨運業(yè)的清理整頓，對貨運業(yè)納稅人進行分類認定目前對貨運行業(yè)的稅收管理辦法在各地差別很大。有些地區(qū)放松了對貨運發(fā)票的管理，導致貨運發(fā)票嚴重失控，對開具貨運發(fā)票的單位缺乏必要的資格認定和監(jiān)控，造成稅收管理上的征、管、查相脫節(jié)，貨運發(fā)票開具金額與稅務機關核定的營業(yè)額嚴重背離，造成營業(yè)稅的大量流失和增值稅虛假抵扣。為切實改變這種現(xiàn)狀，總局要求各地對轄區(qū)內(nèi)所有貨運企業(yè)進行一次全面清理整頓，實施新的管理辦法。把以前未納入管理的企業(yè)全部納入稅收管理，并根據(jù)貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法的標準將納稅人分為自開票納稅人和代開票納稅人，加強對納稅人的認定和監(jiān)申請成為自開票納稅人的，由納稅人自行向當?shù)刂鞴艿胤蕉悇諜C關提出申請，經(jīng)主管地方稅務機關對其有關資料和實際經(jīng)營狀況進行調(diào)查審核，對符合條件者，認定其為自開票納稅人，辦理認定手續(xù)。除自開票以外的納稅人均認定為代開票納稅人。代開票納稅人也要根據(jù)辦法的有關規(guī)定向當?shù)刂鞴艿胤蕉悇諜C關申請認定。對新辦的貨運單位和個人，在辦理稅務登記的同時申請辦理代開票納稅人認定，凡不符合自開票納稅人條件的，在辦理稅務登記時同時申請辦理代開票納稅人的認定申請，待各種條件符合自開票納稅人條件后，再按有關規(guī)定提出申請認定為自開票納稅人。對納稅人的管理實行年審制度，由縣級或縣級以上的地方稅務機關根據(jù)規(guī)定內(nèi)容和程序每年對原已認定的自開票納稅人和代開票納稅人進行年度審驗，年審不合格的，限期整改。如果通過整改仍不合格的，則取消其資格，收回相關證書，清繳貨運發(fā)票。凡被取消資格的，一年內(nèi)不準再重新認定。自開票納稅人在整改期內(nèi)不準自行開具貨物運輸發(fā)票，如需要開發(fā)票，則由主管地方稅務機關進行代2、貨物運輸發(fā)票的開具和管理貨運發(fā)票的開具方式有以下二種。一種是自開票納稅人開具發(fā)票，納稅人憑稅務機關核發(fā)的相關證件到稅務機關領購貨運發(fā)票，并按有關規(guī)定自行保管和開具；另一種是代開票納稅人開具發(fā)票，代開票納稅人持有關證件和繳稅憑證到主管地方稅務機關或者由省級地方稅務機關批準的中介機構代開具貨運發(fā)票。針對不同的發(fā)票開具方式，目前采取三種方法對貨運發(fā)票進行監(jiān)控。一是自開票納稅人在向主管地方稅務機關申報繳納營業(yè)稅時，必須同時報送自開票納稅人貨物運輸發(fā)票匯總清單紙質文件及電子文件；二是代開票的中介機構為代開票納稅人開具貨物運輸發(fā)票時要先代征稅款再開具發(fā)票，代開票機構在解繳代征稅款后，按規(guī)定時間向主管地方稅務機關報送中介機構代開貨物運輸業(yè)發(fā)票匯總清單；三是地方稅務機關為代開票納稅人代開運費發(fā)票時，同樣要先征稅后開票，并填寫地稅機關代開貨物運輸業(yè)發(fā)票匯總清單?？h（市）級地方稅務機關于月底前將貨物運輸發(fā)票匯總清單傳送給上級地方稅務機關或同級國家稅務機關，便于總局和省級國稅局進行增值稅運費發(fā)票的比貨物運輸發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務機關管理和監(jiān)督，過去凡已經(jīng)委托給其他部門管理的，必須依法收回，對貨運發(fā)票實行全過程監(jiān)控管理。3、進一步明確貨運業(yè)營業(yè)稅納稅地點為了對貨運行業(yè)營業(yè)稅進行稅源監(jiān)控，防止漏征漏管，對貨物運輸業(yè)納稅地點進一步明確：提供貨物運輸勞務的單位向其機構所在地主管地方稅務機關申報繳納營業(yè)稅；提供貨物運輸勞務的承包人、承租人或掛靠人，向其發(fā)包、出租或掛靠單位機構所在地主管地方稅務機關申報繳納營業(yè)稅；其他貨運業(yè)務的向其運營車輛的車籍所在地主管地方稅務機關申報繳納營業(yè)（二）貨運發(fā)票增值稅抵扣管理辦法的主要內(nèi)容針對目前貨運發(fā)票抵扣方面存在的問題，新出臺的運輸業(yè)發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法與貨運業(yè)營業(yè)稅管理辦法相銜接，對貨物運輸發(fā)票增值稅抵扣的信息采集、傳遞等環(huán)節(jié)都作了具體的規(guī)定，明確了納稅人自行開具和地方稅務機關及地稅機關委托代開發(fā)票的中介機構開具的貨物運輸發(fā)票都可以進行增值稅抵扣，其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發(fā)票不得抵扣。納稅人取得的所有需抵扣增值稅進項稅額的運輸發(fā)票，要填寫增值稅運輸發(fā)票抵扣清單，在進行增值稅納稅申報時，該清單和規(guī)定的申報資料一同報要確保貨運發(fā)票的全面監(jiān)控，控制利用貨運發(fā)票進行騙抵增值稅稅款行為，就必須掌握所有的貨運發(fā)票信息。新辦法規(guī)定，從紙質信息轉換成電子信息，共有五種信息采集主體，地稅機關負責的運輸方信息有三種，即：自開票納稅人的信息由自開票納稅人自行采集，報當?shù)刂鞴艿胤蕉悇諜C關；代開票中介機構開具發(fā)票信息由代開票的中介機構負責采集，報送主管地方稅務機關；地方稅務機關開具發(fā)