《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》課后習(xí)題答案erf

幣性資 產(chǎn)占換入 資產(chǎn)公允 價(jià)值 （ 或占換 出資產(chǎn)公 允價(jià)值與 支付的貨 幣性資產(chǎn)之和 )的比例 =49000 400000 25%因此， 該交換屬 于非貨幣 性資產(chǎn)交 換。 而且該 交換具有 商業(yè)實(shí)質(zhì) ,且換入 、換出資 產(chǎn)的公允 價(jià)值能夠 可靠計(jì)量 。因而， 應(yīng)當(dāng)基于公允 價(jià)值對(duì)換 入資產(chǎn)進(jìn) 行計(jì)價(jià)。（ 1）甲公司 的 會(huì)計(jì)處 理：第一步 ，計(jì)算確 定換入資 產(chǎn)的入賬 價(jià)值 換入資 產(chǎn)的入賬 價(jià)值換 出資產(chǎn)的 公允價(jià)值 收到的 補(bǔ)價(jià)可 抵扣的增 值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額 400000 49000 51000 300000(元 )第二步 ，計(jì)算確 定非貨幣 性資產(chǎn)交 換產(chǎn)生的 損益 甲公司 換出資產(chǎn) 的公允價(jià) 值為 400000元 ， 賬面價(jià) 值為 320000元 ， 同時(shí)收 到補(bǔ)價(jià) 49000元，因 此， 該項(xiàng)交 換應(yīng)確認(rèn) 損益換 出資產(chǎn)的 公允價(jià)值 換出資 產(chǎn)的賬面 價(jià)值 400000 320000 80000(元 )第三步 ，會(huì)計(jì)分 錄 借：固 定資產(chǎn) 辦公設(shè) 備 300000應(yīng)交稅 費(fèi) 應(yīng)交增 值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額 ） 51000銀行存 款 49000貸：其 他業(yè)務(wù)收 入 400000借：投 資性房地 產(chǎn)累計(jì)折 舊 180000其他業(yè) 務(wù)成本 320000貸：投 資性房地 產(chǎn) 500000（ 2）乙公司 的會(huì)計(jì)處 理：換入資 產(chǎn)的入賬 價(jià)值換 出資產(chǎn)的 公允價(jià)值 支付的 補(bǔ)價(jià)應(yīng) 支付的相 關(guān)稅費(fèi) 300000 49000 300000 17% 400000（元）資產(chǎn)交 換應(yīng)確認(rèn) 損益換 出資產(chǎn)的 公允價(jià)值 換出資 產(chǎn)的賬面 價(jià)值 300000 280000 20000（元 ） 。借：投 資性房地 產(chǎn) 房屋 400000貸：主 營(yíng)業(yè)務(wù)收 入 300000銀行存 款 49000應(yīng)交稅 費(fèi) 應(yīng)交增 值稅（銷(xiāo) 項(xiàng)稅額 ） 51000300000 17%=51000借：主 營(yíng)業(yè)務(wù)成 本 280000貸：庫(kù) 存商品 2800002 （ 1）丙公 司 :換入資 產(chǎn)的總成 本 =900000+600000200000（元）換入專(zhuān) 利技術(shù)的 入賬金額 =1200000 400000 （ 400000+600000）=480000（元）換入長(zhǎng) 期股權(quán)投 資的入賬 金額 =1200000 600000 （ 400000+600000）=720000（元）借：固 定資產(chǎn)清 理 1500000貸：在 建工程 900000固定資 產(chǎn) 6000002借：無(wú) 形資產(chǎn) 專(zhuān)利技 術(shù) 480000長(zhǎng)期股 權(quán)投資 720000銀行存 款 300000貸：固 定資產(chǎn)清 理 1500000(2)丁公司 ：換入資 產(chǎn)的總成 本 =400000+600000+300000=1300000（元）換入辦 公樓的入 賬金額 =1300000 900000 （ 900000+600000）=780000（元）換入辦 公設(shè)備的 入賬金額 =1300000 600000 （ 900000+600000）=520000（元）借：在 建工程 辦公樓 780000固定資 產(chǎn) 辦公設(shè) 備 520000貸：無(wú) 形資產(chǎn) 專(zhuān)利技 術(shù) 400000長(zhǎng)期股 投資 600000銀行存 款 3000003第二章第二章第二章第二章1.（ 1）甲公 司的會(huì)計(jì) 分錄。假定甲 公司轉(zhuǎn)讓 該設(shè)備不 需要繳納 增值稅。借：應(yīng) 付賬款 1000000貸：固 定資產(chǎn)清 理 460000交易性 金融資產(chǎn) 460000營(yíng)業(yè)外 收入 債務(wù)重 組利得 80000借：固 定資產(chǎn)清 理 420000累計(jì)折 舊 180000貸：固 定資產(chǎn) 600000借：固 定資產(chǎn)清 理 10000貸：銀 行 存款 10000借：固 定資產(chǎn)清 理 30000貸：營(yíng) 業(yè)外收入 動(dòng)資產(chǎn) 收益 30000借：交 易性金融 資產(chǎn) 60000貸：投 資收益 60000借：管 理費(fèi)用 1000貸：銀 行存款 1000（ 2）乙公 司的會(huì)計(jì) 分錄。借：固 定資產(chǎn) 460000交易性 金融資產(chǎn) 460000營(yíng)業(yè)外 支出 債務(wù)重 組損失 80000貸：應(yīng) 收賬款 10000002.（ 1） 計(jì)分錄 。借：庫(kù) 存商品 500000應(yīng)交稅 費(fèi) 稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額） 595000固定資 產(chǎn) 3000000壞賬準(zhǔn) 備 380000營(yíng)業(yè)外 支出 損失 130000貸：應(yīng) 收賬款 605000（ 2） 計(jì)分錄 。1）借： 固定資產(chǎn) 清理 2340000累計(jì)折 舊 2000000貸：固 定資產(chǎn) 43400002）借： 固定資產(chǎn) 清理 50000貸：銀 行存款 5000043）借： 固定資產(chǎn) 清理 610000貸：營(yíng) 業(yè)外收入 動(dòng)資產(chǎn) 收益 6100004）借： 應(yīng)付賬款 605000貸：主 營(yíng)業(yè)務(wù)收 入 3500000應(yīng)交稅 費(fèi) 稅（銷(xiāo) 項(xiàng)稅額） 595000固定資 產(chǎn)清理 3000000營(yíng)業(yè)外 收入 利得 5100005）借： 主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本 2500000貸：庫(kù) 存商品 25000003.（ 1） 計(jì)分錄 。借：應(yīng) 付票據(jù) 550000貸：銀 行存款 200000股本 100000資本公 積 20000固定資 產(chǎn)清理 120000營(yíng)業(yè)外 收入 利得 110000借：固 定資產(chǎn)清 理 200000累計(jì)折 舊 100000貸：固 定資產(chǎn) 300000借：營(yíng) 業(yè)外支出 動(dòng)資產(chǎn) 損失 80000貸：固 定資產(chǎn)清 理 80000（ 2） 計(jì)分錄 。借：銀 行存款 200000長(zhǎng)期股 權(quán)投資 120000固定資 產(chǎn) 120000營(yíng)業(yè)外 支出 損失 110000貸：應(yīng) 收票據(jù) 5500005第 3章1、 應(yīng)編制 的會(huì)計(jì)分 錄如下：（ 1）用美 元現(xiàn)匯歸 還應(yīng)付賬 款。借：應(yīng) 付賬款 美元 $15000 103800貸：銀 行存款 美元 $15000 103800（ 2）用人 民幣購(gòu)買(mǎi) 美元。借：銀行存款（美元） $10000 69100財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益） 100貸：銀行存款（人民幣） 69200（ 3）用美 元現(xiàn)匯購(gòu) 買(mǎi)原材料 。借：原 材料 34400貸：應(yīng) 付賬款 美元 $5000 34400（ 4）收回 美元應(yīng)收 賬款。借：銀 行存款 美元 $30000 206100貸：應(yīng) 收賬款 美元 $30000 206100（ 5）用美 元兌換人 民幣。借：銀 行存款（ 人民幣） 136400財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益） 800貸：銀 行存款（ 美元） $20000 137200（ 6）取得美元短期借款。借：銀行存款 美元 $20000 137400貸：短期貸款 美元 $20000 137400外幣賬戶(hù)情況表項(xiàng)目 計(jì)算公式 賬面折合 為人民幣 數(shù)額 期末的即 期匯率 按期末匯 率計(jì)算的 折合額 匯率變動(dòng) 形成的差 異 期末外幣 賬戶(hù)數(shù)額銀行存款 7）對(duì)外幣資產(chǎn)的調(diào)整借：應(yīng)付賬款（美元） 2100短期借款（美元） 400財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 3600貸：銀行存款（美元） 2700應(yīng)收賬 款（美元 ） 34002、 應(yīng)編制 的會(huì)計(jì)分 錄如下：（） 借入長(zhǎng)期 借款。 借：銀 行存款 美元 $50000 349000貸：長(zhǎng) 期借款 美元 $50000 349000借：在 建工程 工程 3490006貸：銀 行存款 美元 $50000 349000（）年 末，固定 資產(chǎn)完工 （設(shè)不考 慮在建工 程的其他 相關(guān)費(fèi)用 ） 。借：長(zhǎng) 期借款 美元 2500貸：在 建工程 工程 2500借：固 定資產(chǎn) 346500貸：在 建工程 工程 346500另 ， 本題沒(méi)有要求對(duì)借款利息進(jìn)行處理 。 如有要求 ， 則第一年的利息計(jì)入在建工程成本，第二年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）第 一年末接 受外商投 資。 借：銀 行存款 美元 $100000 693000貸：實(shí) 收資本 外商 693000（）用美元購(gòu)買(mǎi)原材料。 借：原材料 346500貸：銀行存款 美元 $50000 346500（）第 二年歸還 全部借款 （設(shè)本題 只考慮匯 率變動(dòng)， 不考慮借 款利息部 分 ） 。借：長(zhǎng) 期借款 美元 $50000 344500貸：銀 行存款 美元 $50000 344500會(huì)計(jì)期末時(shí)： 借：長(zhǎng) 期借款 美元 2000貸：財(cái) 務(wù)費(fèi)用 匯兌損 益 20007第四章 1、融資 租賃業(yè)務(wù)（ 1）承租人 甲公司分 錄 租入固定 資產(chǎn) 最低租 賃付款額 現(xiàn)值 =400000 %,3)=400000 012520（元）最低租賃付款額 =400000 3=1200000（元）由于賬 面價(jià)值為 1040000元 ， 大于最 低租賃付 款額的現(xiàn) 值 1012520元 ， 所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 1012520元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 1012520未確認(rèn)融資費(fèi)用 187480貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 1200000 計(jì)算攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法） =9%日期 租金 確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金 年 末 支 付 租 金 時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 確認(rèn)融資費(fèi)用 年 末 支 付 租 金 時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 確認(rèn)融資費(fèi)用 年 末 支 付 租 金 時(shí) ，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 確認(rèn)融資費(fèi)用 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊由于租賃期為 3年 ， 使用壽命為 5年 ， 應(yīng)當(dāng)按照其中較短者 3年計(jì)提折舊 。 采用直線法 ，每月計(jì)提折舊費(fèi)用 =1012520/36=后做尾差調(diào)整 ：制造費(fèi)用 計(jì)折舊 或有租金支付82009年借：銷(xiāo)售費(fèi)用 40000貸：其他應(yīng)付款 400002010年借：銷(xiāo)售費(fèi)用 60000貸：其他應(yīng)付款 600002011年 ， 退 還 固 定 資 產(chǎn)借：累計(jì)折舊 1012520貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 1012520（ 2） 出租人租賃公司分錄 租出固定資產(chǎn)由于最低租賃收款額 =最低租賃付款額 =400000 3=1200000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值是 1040000（元）首先計(jì)算內(nèi)含利率。內(nèi)含利率： 4000 i,3)=10400,104972010400103084010400故 之間，會(huì)計(jì) 分錄 ： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 甲公司 1200000貸：固定資產(chǎn) 融資租賃固定資產(chǎn) 10400009未實(shí)現(xiàn)融資收益 160000 攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)表日期 租金 確認(rèn)的融資收益 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額 200000 行存款 400000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 甲公司 400000同時(shí)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 營(yíng)業(yè)務(wù)收入 融資收入 行存款 400000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 甲公司 400000同時(shí)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 營(yíng)業(yè)務(wù)收入 融資收入 行存款 400000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 甲公司 400000同時(shí)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 營(yíng)業(yè)務(wù)收入 融資收入 收到或有租金2009年借：銀行存款 400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 融資收入 4000002010年借：銀行存款 600000貸：主 營(yíng)業(yè)務(wù)收 入 融資收 入 6000002、經(jīng)營(yíng) 租賃業(yè)務(wù)（ 1） 乙公司是承租公司租金總額 =90000+90000+120000+150000=450000（元）每年分?jǐn)?=450000/3=150000（元）會(huì)計(jì)分錄為 2008年 1月 1日借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 9000010貸：銀行存款 900002008 12 31借：管理費(fèi)用 租賃費(fèi) 150000貸：銀行存款 90000長(zhǎng)期待 攤費(fèi)用 600002009 12 31借：管理費(fèi)用 租賃費(fèi) 150000貸：銀行存款 120000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 300002010 12 31借：管理費(fèi)用 租賃費(fèi) 150000貸：銀行存款 150000（ 2）租賃公司作為出租人，其會(huì)計(jì)分錄為2008年 1月 1日借：銀行存款 90000貸：其他應(yīng)收款 900002008 12 31借：銀行存款 90000貸：其他應(yīng)收款 60000其他業(yè)務(wù)收入 經(jīng)營(yíng)租賃收入 1500002009 12 31借：銀行存款 120000貸：其他應(yīng)收款 30000其他業(yè)務(wù)收入 經(jīng)營(yíng)租賃收入 1500002010 12 31借：銀行存款 150000貸：其他業(yè)務(wù)收入 經(jīng)營(yíng)租賃收入 1500001第五章第五章第五章第五章2.（ 1） 20 1年末。會(huì)計(jì)折 舊 4500000 5 900000（元）計(jì)稅折 舊 4500000 8 562500（元）賬面價(jià) 值 4500000 900000 3600000（元）計(jì)稅基 礎(chǔ) 4500000 562500 3937500（元）年末可 抵扣暫時(shí) 性差異 3937500 3600000 337500（元）年末與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 的應(yīng)有余 額 337500 25 84375（元）本年應(yīng) 確認(rèn)的與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 為 84375元。編制如 下會(huì)計(jì)分 錄： 借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時(shí)性差 異（機(jī)床 ） 84375貸：所 得稅費(fèi)用 遞延所 得稅費(fèi)用 84375本年應(yīng) 交所得稅 （ 5000000 900000 562500） 25 1334375（元）編制如 下會(huì)計(jì)分 錄：借：所 得稅費(fèi)用 當(dāng)期所 得稅費(fèi)用 1334375貸：應(yīng) 交稅費(fèi) 應(yīng)交所 得稅 1334375（ 2） 20 2年末。賬面價(jià) 值 3600000 900000 400000 2300000（元）計(jì)稅基 礎(chǔ) 3937500 562500 3375000（元）年末可 抵扣暫時(shí) 性差異 3375000 2300000 1075000（元）年末與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 應(yīng)有余額 1075000 25 268750（元）本年應(yīng) 確認(rèn)的與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 268750184375（元）編制如 下會(huì)計(jì)分 錄：借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時(shí)性差 異（機(jī)床 ） 184375貸：所 得稅費(fèi)用 遞延所 得稅費(fèi)用 184375本年應(yīng) 交所得稅 （ 2000000 90000000000） 25 684375（元）編制如 下會(huì)計(jì)分 錄： 借：所 得稅費(fèi)用 當(dāng)期所 得稅費(fèi)用 684375貸：應(yīng) 交稅費(fèi) 應(yīng)交所 得稅 684375（ 3） 20 3年末。本年會(huì) 計(jì)折舊 =2300000 3=766667（元）賬面價(jià) 值 2300000 766667 1533333（元）計(jì)稅基 礎(chǔ) 3375000 562500 2812500（元）年末可 抵扣暫時(shí) 性差異 2812500 1533333 1279167（元）年末與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 應(yīng)有余額 1279167 25 319792（元 ）本年應(yīng) 確認(rèn)的與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 31979251042（元）編制如 下會(huì)計(jì)分 錄：借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時(shí)性差 異（機(jī)床 ） 51042貸：所 得稅費(fèi)用 遞延所 得稅費(fèi)用 51042本年應(yīng) 納稅所得 額 4000000 766667 3795833（元）年末應(yīng) 確認(rèn)的與 納稅虧損 有關(guān)的遞 延所得稅 資產(chǎn) 3795833 25 948958（ 元 ）編制如 下會(huì)計(jì)分 錄：12借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)虧 損 948958貸：所 得稅費(fèi)用 遞延所 得稅費(fèi)用 948958（ 4） 20 4年末。賬面價(jià) 值 1533333 766667 766667（元）計(jì)稅基 礎(chǔ) 2812500 562500 2250000（元）年末可 抵扣暫時(shí) 性差異 2250000 766667 1483333（元）年末與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 應(yīng)有余額 1483333 25 370833（元 ）本年應(yīng) 追加確認(rèn) 的與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 37083351041（元）編制如 下會(huì)計(jì)分 錄： 借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時(shí)性差 異（機(jī)床 ） 51041貸：所 得稅費(fèi)用 遞延所 得稅費(fèi)用 51041本年應(yīng) 納稅所得 額 3000000 7666673204167（元）20 4年納稅 虧損造成 的可抵扣 暫時(shí)性差 異轉(zhuǎn)回 3204167元。年末應(yīng) 調(diào)整（減 少）的與 納稅虧損 有關(guān)的遞 延所得稅 資產(chǎn) 3204167 25 801042（元）編制如 下會(huì)計(jì)分 錄： 借：所 得稅費(fèi)用 遞延所 得稅費(fèi)用 801042貸：遞 延所得稅 資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)虧 損 801042（ 5） 20 5年末。賬面價(jià) 值 766667 766667 0（元）計(jì)稅基 礎(chǔ) 2250000 562500 1687500（元）年末可 抵扣暫時(shí) 性差異 1687500 0 1687500（元）年末與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 應(yīng)有余額 1687500 25 421875（元 ）本年應(yīng) 追加確認(rèn) 的與 該機(jī)床 有關(guān)的 遞延所 得稅資產(chǎn) 42187551042（ 元 ）編制如 下會(huì)計(jì)分 錄： 借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時(shí)性差 異（機(jī)床 ） 51042貸：所 得稅費(fèi)用 遞延所 得稅費(fèi)用 51042本年應(yīng) 納稅所得 額 3000000 7666673204167（元）轉(zhuǎn)回尚 未彌補(bǔ)的 20 4年納稅 虧損造成 的可抵扣 暫時(shí)性差 異 =400000095833（元）年末應(yīng) 調(diào)整（減 少）的與 納稅虧損 有關(guān)的遞 延所得稅 資產(chǎn) 795833 25 198958（元）編制如 下會(huì)計(jì)分 錄： 借：所 得稅費(fèi)用 遞延所 得稅費(fèi)用 198958貸：遞 延所得稅 資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)虧 損 198958本年應(yīng) 交所得稅 （ 3204167 795833） 25 602084（元）編制如 下會(huì)計(jì)分 錄： 借：所 得稅費(fèi)用 當(dāng)期所 得稅費(fèi)用 602084貸：應(yīng) 交稅費(fèi) 應(yīng)交所 得稅 60208413第六章第六章第六章第六章1.（ 1）計(jì)算 0 7第與 20 8年的折舊額。20 7年的會(huì)計(jì)折舊 =1200000 6=200000（萬(wàn)元）20 7年的計(jì)稅折舊 =1200000 5=240000（萬(wàn)元）20 8年的會(huì)計(jì)折舊 =900000 5=180000（萬(wàn)元）20 8年的計(jì)稅折舊 =1200000 5=240000（萬(wàn)元）(2)編 制 20 7年 、 20 8年 與 的折 舊、減 值以及 與所得 稅有關(guān) 的會(huì)計(jì)分錄。 1） 20 7年借：管理費(fèi)用 200000貸：累計(jì)折舊 200000借：資產(chǎn)減值損失 100000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000資產(chǎn)減值損失 =（ 120000000000（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 2515000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 2515000借：遞延所得稅資產(chǎn) 15000貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 15000應(yīng)納稅所得 =10000000 （ 240000 200000） +100000=10060000（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅 =10060000 25%=2515000（萬(wàn)元）年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =120000000000（萬(wàn)元）年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =120000060000（萬(wàn)元）年末 可抵扣暫時(shí)性差異 =9600000000（萬(wàn)元）年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =60000 25%=15000（萬(wàn)元）2） 20 8年借：管理費(fèi)用 180000貸：累計(jì)折舊 180000借：資產(chǎn)減值損失 12000014貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000資產(chǎn)減值損失 =（ 90000020000（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 3015000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 3015000借：遞延所得稅資產(chǎn) 15000貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 15000應(yīng)納稅所得 =12000000 （ 240000 180000） +120000=12060000（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅 =12060000 25%=3015000（萬(wàn)元）年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =90000000000（萬(wàn)元）年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =120000020000（萬(wàn)元 ）年末可抵扣暫時(shí)性差異 =72000020000（萬(wàn)元）年末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額 =120000 25%=30000（萬(wàn)元）年末應(yīng)追加確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =300005000（萬(wàn)元）1年 1月 1日歸屬南方公司的商譽(yù) =640080%=1600（萬(wàn)元）20 1年 1月 1日歸屬少數(shù)股東的商譽(yù) =(6400 80% 20%=400（萬(wàn)元）全部商譽(yù) =1600+400=2000（萬(wàn)元）20 1年 12月 31日乙公司包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5400+2000=7400（萬(wàn)元）包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值損失 =7400600（萬(wàn)元）合并利潤(rùn)表上應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失 =1600 80%=1280（萬(wàn)元）15第七章 1、 從題意 可知，本 題所述期 貨交易屬 于投機(jī)套 利業(yè)務(wù)， 期貨價(jià)格 變動(dòng)直接 計(jì)入期貨 損益 。再就是 ，經(jīng)營(yíng)者 是買(mǎi)入期 貨合同， 期貨合同 價(jià)格走高 為有利變 動(dòng)。（ 1） 購(gòu)進(jìn)期 貨合同時(shí) 的會(huì)計(jì)處 理。1） 購(gòu)入期 貨合同。購(gòu)進(jìn)期 貨合同金 額 =100000 10=1000000借：購(gòu) 進(jìn)期貨合 同 1000000貸：期 貨交易清 算 10000002） 按規(guī)定 交付保證 金和手續(xù) 費(fèi)。應(yīng)交納 的保證金 =1000000 5%=50000（元）應(yīng)交納 的手續(xù)費(fèi) =1000000 1%=10000（元）借：期 貨保證金 50000期貨損 益 10000貸：銀 行存款 60000（ 2） 第一個(gè) 價(jià)格變動(dòng) 日。有利價(jià) 格變動(dòng)額 =1000000 4%=40000（元）借：期 貨保證金 40000貸：期 貨損益 40000（ 3） 第二個(gè) 價(jià)格變動(dòng) 日。有利價(jià) 格變動(dòng)額 =1000000 2%=20000（元）借：期 貨保證金 20000貸：期 貨損益 20000（ 4） 期貨合 同到期日 的價(jià)格變 動(dòng)。不利價(jià) 格變動(dòng)額 =（ 1000000 40000 20000） （ 8%） = 84800（元）期末應(yīng) 補(bǔ)交的保 證金金額 =84800 40000 20000 24800（元）借：期 貨損益 84800貸：期 貨保證金 84800借：期 貨保證金 2 800貸：銀 行存款 24800（ 5） 期貨到 期日賣(mài)出 合同平倉(cāng) ，收回保 證金。合同平 倉(cāng)。賣(mài)出期 貨合同合 同金額 =（ 1000000 40000 20000） （ 1 8%） =975200（元）借：期 貨交易清 算 975200貸：賣(mài) 出期貨合 同 975200借：賣(mài) 出期貨合 同 975200期貨交 易清算 24800貸：購(gòu) 進(jìn)期貨合 同 費(fèi)。交付手 續(xù)費(fèi)金額 =975200 1%=9752（元）借：期 貨損益 9752貸：銀 行存款 金。收回保 證金金額 =50000（元）借：銀 行存款 5000016貸：期 貨保證金 50000(6)計(jì)算本 會(huì)員期末 交易利潤(rùn) 額 = 10000 40000 20000 84800 9752= 44552（元 ）由計(jì)算 結(jié)果可知 ， 該會(huì)員 對(duì)該金融 工具預(yù)期 價(jià)格判斷 失誤 ， 使得期 貨交易形 成了 44552的虧損 。即不利 價(jià)格變動(dòng) 形成的損 失 24800元加上 支付的手 續(xù)費(fèi) 19752元。不 利價(jià)格變 動(dòng)形成的損失也可以通過(guò)期貨保證金賬戶(hù)的數(shù)額變動(dòng)得以反映。即本期實(shí)際支付的保證金 74800（ 50000 24800）元， 實(shí)際收回 的保證金 50000元。2、 會(huì)計(jì)處 理從題意 可知，本 題所述期 貨交易屬 于對(duì)未來(lái) 預(yù)期交易 的套期保 值業(yè)務(wù)， 屬于現(xiàn)金 流量套期 ，期貨價(jià) 格變動(dòng)計(jì) 入資本公 積的套期 損益 。 再就是 ， 經(jīng)營(yíng)者 是買(mǎi)入期 貨合同 ， 期貨合 同價(jià)格走高為有 利變動(dòng)。 （ 1） 購(gòu)入期 貨合同， 交納手續(xù) 費(fèi)。應(yīng)繳納 的手續(xù)費(fèi) =2100000 1 =2100（元）借：購(gòu) 進(jìn)期貨合 同 2100000貸：期 貨交易清 算 2100000借：資 本公積 套期損 益 (手續(xù)費(fèi) ) 2100貸：銀 行存款 2100（期貨 保證金的 賬務(wù)處理 略）（） 記錄期貨 合約價(jià)格 變動(dòng)及補(bǔ) 交保證金 業(yè)務(wù)。借：資 本公積 套期損 益 50000貸：期 貨保證金 50000借：期 貨保證金 50000貸：銀 行存款 50000（） 賣(mài)出期貨 合約及交 納手續(xù)費(fèi) 。 借：期 貨交易清 算 2050000貸：賣(mài) 出期貨合 同 2050000借：資 本公積 套期損 益 (手續(xù)費(fèi) ) 2050貸：銀 行存款 2050（） 購(gòu)入現(xiàn)貨 （設(shè)將 記入 “ 可供出 售金融資 產(chǎn) ” 賬戶(hù) ） 。借：可 供出售金 融資產(chǎn) 1950000貸：銀 行存款 1950000借：賣(mài) 出期貨合 同 2050000期貨交 易清算 50000貸：購(gòu) 入期貨合 同 2100000（保證 金收回賬 務(wù)處理略 ） 由于期 貨價(jià)格下 降，經(jīng)銷(xiāo) 商又追加 保證金 50000元，由 于支付了 4150元手續(xù) 費(fèi)，該項(xiàng)期貨交 易的損失 合計(jì)為 54150元 ， 該損失 將在 時(shí)有資 本公積中 轉(zhuǎn)出 。 此結(jié)果 屬經(jīng)銷(xiāo)商對(duì) 市場(chǎng)估計(jì) 錯(cuò)誤所致 。 如果不 進(jìn)行套期 保值 ， 經(jīng)銷(xiāo)商 可以享受 到 下降的 利 益50000元。會(huì)計(jì)處 理從題意 可知 ， 本題所 述期貨交 易屬于對(duì) 已購(gòu)入金 融資產(chǎn)出 售時(shí)的套 期保值業(yè) 務(wù) ， 期貨價(jià)格變動(dòng) 計(jì)入套期 損益。再 就是，經(jīng) 營(yíng)者是賣(mài) 出期貨合 同，期貨 合同價(jià)格 走低為有 利變動(dòng)。17（ 1）賣(mài)出 期貨合同 ，交納手 續(xù)費(fèi)。應(yīng)繳納 的手續(xù)費(fèi) =3800000 1 =3800（元）借：期 貨交易清 算 3800000貸：賣(mài) 出期貨合 同 3800000借：被 套期項(xiàng)目 可供出 售金融資 產(chǎn) 3600000貸：可 供出售金 融資產(chǎn) 3600000借：套 期損益 3800貸：銀 行存款 3800（初始 保證金業(yè) 務(wù)略）（ 2）記錄 保證金變 動(dòng)數(shù)額。借：期 貨保證金 350000貸：套 期損益 350000（） 購(gòu)入期貨 合同、交 納手續(xù)費(fèi) 并對(duì)沖平 倉(cāng)。 應(yīng)繳納 的手續(xù)費(fèi) =3450000 1 =3450（元）借：購(gòu) 入期貨合 同 3450000貸：期 貨合同清 算 3450000借：套 期損益 3450貸：銀 行存款 3450借：賣(mài) 出期貨合 同 3800000貸：購(gòu) 入期貨合 同 3450000期貨合 同清算 3500005）被套 期項(xiàng)目?jī)r(jià) 值變動(dòng)借：套 期損益 200000貸：被 套期項(xiàng)目 可供出 售金融資 產(chǎn) 200000借：可 供出售金 融資產(chǎn) 3400000貸：被 套期項(xiàng)目 可供出 售金融資 產(chǎn) 34000006）賣(mài)出 行存款 3400000貸：可 供出售金 融資產(chǎn) 3400000由于該 公司對(duì)市 場(chǎng)的判斷 準(zhǔn)確 ， 采用期 貨合同套 期保值成 功 。 期貨合 同價(jià)格的 有利變動(dòng) ，使期貨 合同交易 形成收益 350000元，再 減去手續(xù) 費(fèi) 7250元，仍 有收益 342759元，除 了彌補(bǔ) 下降的 損失 200000元以外 ，還有額 外收益 142750元。在 實(shí)際賬務(wù) 處理中 ， 形成的收 益已經(jīng)增 加了期貨 保證金， 并隨著保 證金收回 業(yè)務(wù)（本 例中略） 而收回了 銀行存款 。3、說(shuō)明 ： 、 根據(jù)題 意 ， 此題情 況應(yīng)屬于 外幣約定 承諾的套 期保值 ， 要根據(jù) 遠(yuǎn)期匯率 的計(jì)算公 式進(jìn)行相 關(guān)計(jì)算。 、題 目中 的 “ 美 元對(duì) 歐元 的比 價(jià) ” 應(yīng) 改為 “ 歐 元比 美元 的比 價(jià) ” 。 再就 是， 假 定 12月 31日 1個(gè)月歐 元對(duì)美元 的遠(yuǎn)期匯 率為 市場(chǎng)的 即期匯率 也是 美元的 市場(chǎng)利率為 5%。 這樣 ， 11月 30日 ， 2個(gè)月遠(yuǎn) 期歐元對(duì) 美元匯率 為 1： 12月 31日 ， 1個(gè)月遠(yuǎn) 期歐元對(duì) 美元匯率 為 1： 1月 31日，歐 元對(duì)美元 匯率為 1： 、 在這個(gè) 例題中 ， 美元記 賬本位幣 ， 歐元為 外幣 。 本作業(yè) 主要采用 公允價(jià)值 套期處理 。(1)20 8年 1月 20日。此時(shí)， 遠(yuǎn)期合約 的公允價(jià) 值為 0，不需 做會(huì)計(jì)處 理，將該 套期保值 進(jìn)行表外 登記。18(2)20 8年 12月 31日。遠(yuǎn) 期 外匯 合 同 的公 允 價(jià) 值 =(年 底 到付 款 期 的市 場(chǎng) 遠(yuǎn) 期匯 率 約定 的 遠(yuǎn) 期匯 率 ) 外 幣數(shù)額 /(1+市場(chǎng)匯 率 將持有 月份 /12)帶入數(shù) 值 遠(yuǎn)期外 匯合同的 公允價(jià)值 ( 100000/(1+5% 1/12) 996（美元 ）會(huì)計(jì)分 錄為：借：套 期工具 遠(yuǎn)期外 匯合同 $996貸：套 期損益 $996借：套 期損益 $996貸：被 套期項(xiàng)目 確定承 諾 $996（ 3） 1月 31日，約 定的付款 日。遠(yuǎn)期外 匯合同的 公允價(jià)值 =(付款日 的即期匯 率約定 的遠(yuǎn)期匯 率 ) 外幣數(shù) 額帶入數(shù) 值 遠(yuǎn)期外 匯合同的 公允價(jià)值 =( 100000= 4000（美元 ）會(huì)計(jì)分 錄為：借：套 期損益 4996貸：套 期工具 遠(yuǎn)期外 匯合同 4996借：套 期工具 遠(yuǎn)期外 匯合同 4000貸：銀 行存款 4000借：被 套期項(xiàng)目 確定承 諾 4996貸：套 期損益 4996借：商 品采購(gòu) 原材料 132000貸：銀 行存款 132000借：商 品采購(gòu) 原材料 4000貸：被 套期項(xiàng)目 確定承 諾 4000（） 歐洲公司 會(huì)計(jì)處理 。 按照本 題的題意 ，歐洲公 司在出售 商品時(shí)才 做會(huì)計(jì)處 理（設(shè)此 處不考慮 增值稅影 響）次年 1月 31日的會(huì) 計(jì)分錄為 （省略成 本結(jié)轉(zhuǎn)分 錄 ） ：借：銀 行存款 100000貸：主 營(yíng)業(yè)務(wù)收 入 1000004、根據(jù) 題意，此 題情況屬 于外幣應(yīng) 收、應(yīng)付 事項(xiàng)的套 期保值。 設(shè)題目 中 12月 31日 1個(gè)月美 元對(duì)港幣 的遠(yuǎn)期匯 率為 1:元 的市場(chǎng)利 率為 5%。（ 1） 美國(guó)公司 會(huì)計(jì)處理1） 11月 30日（省 略成本結(jié) 轉(zhuǎn)分錄， 不考慮增 值稅影響 ） 。借：應(yīng) 收賬款 港幣 1000000貸：主 營(yíng)業(yè)務(wù)收 入 1000000借：被 套期項(xiàng)目 應(yīng)收賬 款 1000000貸：應(yīng) 收賬款 港幣 10000002） 12月 31日。遠(yuǎn)期外 匯合同的 公允價(jià)值 22771(美元 )19借：套 期工具 遠(yuǎn)期外 匯合同 22771貸：套 期損益 22771被套期 項(xiàng)目的公 允價(jià)值變 動(dòng) 7500000/元 ）借：套 期損益 38462貸：被 套期項(xiàng)目 應(yīng)收賬 款 384623）次年 1月 31日。遠(yuǎn)期外 匯合同的 公允價(jià)值 （ 1/8 1/ 7500000 76013(美元 )借：套 期損益 98784貸：套 期工具 遠(yuǎn)期外 匯合同 98784被套期 項(xiàng)目的公 允價(jià)值變 動(dòng) 7500000/7500000/51975（美元 ）借：被 套期項(xiàng)目 應(yīng)收賬 款 51975貸：套 期損益 51975借：套 期工具 遠(yuǎn)期外 匯合同 76013銀行存 款 937500貸：銀 行存款 港幣 1013513借：銀 行存款 港幣 1013513貸：被 套期項(xiàng)目 應(yīng)收賬 款 1013513對(duì)交易結(jié) 果的說(shuō)明 ：由于對(duì) 市場(chǎng)匯率 的錯(cuò)誤估 計(jì) ， 美國(guó)公 司套期保 值發(fā)生損 失 62500美元 ， 如果不 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行 套期保值 ， 港幣升 值能給公 司帶來(lái)正 的匯兌損 益 ， 應(yīng)收賬 款公允價(jià) 值的上升 彌補(bǔ)了一部分套 期工具公 允價(jià)值下 降造成的 損失。(2)香港公司 會(huì)計(jì)處理 。1） 11月 30日。借：庫(kù) 存商品 7500000貸：應(yīng) 付賬款 75000002） 1月 31日。借：應(yīng) 付賬款 7500000貸：銀 行存款 7500000對(duì)香港公 司的交易 結(jié)果說(shuō)明 略。20第八章 1、 第一種情 況，固定 利率為 4%。（ 1） 理1）互換 本金，交 手續(xù)費(fèi)。借：銀 行存款 美元 $1000000 7800000貸：短 期借款 美元 $1000000 7800000借：應(yīng) 收互換款 美元 $1000000 7800000財(cái)務(wù)費(fèi) 用 互換損 益 200000貸：應(yīng) 付互換款 8000000借：財(cái) 務(wù)費(fèi)用 互換手 續(xù)費(fèi) 12000貸：銀 行存款 120002）互換 利息。借：財(cái) 務(wù)費(fèi)用 利息支 出 320000貸：應(yīng) 付互換利 息 320000借：應(yīng) 收互換利 息 美元 312000貸：短 期借款 美元 3120003）登記 匯率變動(dòng) 形成的互 換損益。（ *1000000=*40000= 務(wù)費(fèi)用 互換損 益 104000貸：應(yīng) 收互換款 美元 100000應(yīng)收互 換利息 美元 40004)收到互 換本金和 利息借：銀 行存款 美元 $1040000 8008000貸：應(yīng) 收互換款 美元 $1000000 7700000應(yīng)收互 換利息 美元 $ 0000 3080005）支付 互換本金 和利息借：應(yīng) 付互換款 8000000應(yīng)付互 換利息 320000貸：銀 行存款 83200006）歸還 美元借款借：短 期借款 美元 $1040000 8008000貸：銀 行存款 美元 $1040000 8008000我們通 過(guò)對(duì)互換 交易結(jié)果 的分析可 以看出， 公司除 利息費(fèi)用 320000元外， 共造成損失 316000元。但 于采用 了互換這 一套期保 值的手段 ，公司 可以按項(xiàng) 日投產(chǎn)后 的收入貨 幣進(jìn)行企 業(yè)的日常 管理，為 其生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)提供了 極大的便 利。（ 2） 理1）互換 本金。借：銀 行存款 人民幣 1025641貸：短 期借款 人民幣 1025641借：應(yīng) 收互換款 人民幣 1025641貸：應(yīng) 付互換款 1000000財(cái)務(wù)費(fèi) 用 互換損 益 256412）互換 利息。21借：財(cái) 務(wù)費(fèi)用 利息支 出 40000貸：應(yīng) 付互換利 息 40000借：應(yīng) 收互換利 息 人民幣 41026貸：短 期借款 人民幣 410263）登記 匯率變動(dòng) 形成的互 換損益。8000000/3320（元）320000/33（元）貸：應(yīng) 收互換款 人民幣 13320應(yīng)收互 換利息 人民幣 533借：財(cái) 務(wù)費(fèi)用 互換損 益 138534)收到互 換本金和 利息借：銀 行存款 人民幣 1080519貸：應(yīng) 收互換款 人民幣 1038961應(yīng)收互 換利息 人民幣 415585）支付 互換本金 和利息。借：應(yīng) 付互換款 1000000應(yīng)付互 換利息 40000貸：銀 行存款 10400006）歸還 美元借款 。借：短 期借款 人民幣 1080519貸：銀 行存款 人民幣 1080519除利息 費(fèi)用 40000美元外 ，公司 共實(shí)現(xiàn)收 益 39494美元。 其他分析 略。第二種情 況，公 司的固定 利率為 。 （ 1） 理1）互換 本金，交 手續(xù)費(fèi)。借：銀 行存款 美元 $1000000 7800000貸：短 期借款 美元 $1000000 7800000借：應(yīng) 收互換款 美元 $1000000 7800000財(cái)務(wù)費(fèi) 用 互換損 益 200000貸：應(yīng) 付互換款 8000000借：財(cái) 務(wù)費(fèi)用 互換手 續(xù)費(fèi) 12000貸：銀 行存款 120002）互換 利息。借：財(cái) 務(wù)費(fèi)用 利息支 出 400000貸：應(yīng) 付互換利 息 400000借：應(yīng) 收互換利 息 美元 312000貸：短 期借款 美元 3120003）登記 匯率變動(dòng) 形成的互 換損益。（ *1000000=）（ *40000=）借：財(cái) 務(wù)費(fèi)用 互換損 益 104000貸：應(yīng) 收互換款 美元 100000應(yīng)收互 換利息 美元 40004)收到互 換本金和 利息2借：銀 行存款 美元 $1040000 8008000貸：應(yīng) 收互換款 美元 $1000000 7700000應(yīng)收互 換利息 美元 $40000 3080005）支付 互換本金 和利息 付互換款 8000000應(yīng)付互 換利息 400000貸：銀 行存款 84000006）歸還 美元借款借：短 期借款 美元 $1040000 8008000貸：銀 行存款 美元 $1040000 8008000除利息 費(fèi)用 400000元外， 共造成損 失： 316000元，其 他分析略 。（ 2） 理。1）互換 本息。借：銀 行存款 人民幣 1025641貸：短 期借款 人民幣 1025641借：應(yīng) 收互換款 人民幣 1025641貸：應(yīng) 付互換款 1000000財(cái)務(wù)費(fèi) 用 互換損 益 256412）互換 利息。借：財(cái) 務(wù)費(fèi)用 利息支 出 40000貸：應(yīng) 付互換利 息 40000借：應(yīng) 收互換利 息 人民幣 51282貸：短 期借款 人民幣 512823）登記 匯率變動(dòng) 形成的互 換損益。8000000/3320（元）400000/66（元）貸：應(yīng) 收互換款 人民幣 13320應(yīng)收互 換利息 人民幣 666借：財(cái) 務(wù)費(fèi)用 互換損 益 139864)收到互 換本金和 利息借：銀 行存款 人民幣 1090909貸：應(yīng) 收互換款 人民幣 1038961應(yīng)收互 換利息 人民幣 519485）支付 互換本金 和利息借：應(yīng) 付互換款 1000000應(yīng)付互 換利息 40000貸：銀 行存款 10400006）歸還 美元借款借：短 期借款 人民幣 1090909貸：銀 行存款 人民幣 1090909除利息 費(fèi)用 40000美元外 ，共實(shí)現(xiàn) 收益 39627美元。 其他分析 略。2、 本題為 現(xiàn)金流量 套期 。 由于題 目中沒(méi)有 給期權(quán)的 公允價(jià)值 信息 ， 只考慮 期權(quán)的內(nèi) 在價(jià)值 。第一種情 況。23借：套 期工具 購(gòu)進(jìn)期 權(quán) 50000貸：銀 行存款 500