《高級會計學》課后習題答案erf

幣性資 產(chǎn)占換入 資產(chǎn)公允 價值 （ 或占換 出資產(chǎn)公 允價值與 支付的貨 幣性資產(chǎn)之和 )的比例 =49000 400000 25%因此， 該交換屬 于非貨幣 性資產(chǎn)交 換。 而且該 交換具有 商業(yè)實質 ,且換入 、換出資 產(chǎn)的公允 價值能夠 可靠計量 。因而， 應當基于公允 價值對換 入資產(chǎn)進 行計價。（ 1）甲公司 的 會計處 理：第一步 ，計算確 定換入資 產(chǎn)的入賬 價值 換入資 產(chǎn)的入賬 價值換 出資產(chǎn)的 公允價值 收到的 補價可 抵扣的增 值稅進項 稅額 400000 49000 51000 300000(元 )第二步 ，計算確 定非貨幣 性資產(chǎn)交 換產(chǎn)生的 損益 甲公司 換出資產(chǎn) 的公允價 值為 400000元 ， 賬面價 值為 320000元 ， 同時收 到補價 49000元，因 此， 該項交 換應確認 損益換 出資產(chǎn)的 公允價值 換出資 產(chǎn)的賬面 價值 400000 320000 80000(元 )第三步 ，會計分 錄 借：固 定資產(chǎn) 辦公設 備 300000應交稅 費 應交增 值稅（進 項稅額 ） 51000銀行存 款 49000貸：其 他業(yè)務收 入 400000借：投 資性房地 產(chǎn)累計折 舊 180000其他業(yè) 務成本 320000貸：投 資性房地 產(chǎn) 500000（ 2）乙公司 的會計處 理：換入資 產(chǎn)的入賬 價值換 出資產(chǎn)的 公允價值 支付的 補價應 支付的相 關稅費 300000 49000 300000 17% 400000（元）資產(chǎn)交 換應確認 損益換 出資產(chǎn)的 公允價值 換出資 產(chǎn)的賬面 價值 300000 280000 20000（元 ） 。借：投 資性房地 產(chǎn) 房屋 400000貸：主 營業(yè)務收 入 300000銀行存 款 49000應交稅 費 應交增 值稅（銷 項稅額 ） 51000300000 17%=51000借：主 營業(yè)務成 本 280000貸：庫 存商品 2800002 （ 1）丙公 司 :換入資 產(chǎn)的總成 本 =900000+600000200000（元）換入專 利技術的 入賬金額 =1200000 400000 （ 400000+600000）=480000（元）換入長 期股權投 資的入賬 金額 =1200000 600000 （ 400000+600000）=720000（元）借：固 定資產(chǎn)清 理 1500000貸：在 建工程 900000固定資 產(chǎn) 6000002借：無 形資產(chǎn) 專利技 術 480000長期股 權投資 720000銀行存 款 300000貸：固 定資產(chǎn)清 理 1500000(2)丁公司 ：換入資 產(chǎn)的總成 本 =400000+600000+300000=1300000（元）換入辦 公樓的入 賬金額 =1300000 900000 （ 900000+600000）=780000（元）換入辦 公設備的 入賬金額 =1300000 600000 （ 900000+600000）=520000（元）借：在 建工程 辦公樓 780000固定資 產(chǎn) 辦公設 備 520000貸：無 形資產(chǎn) 專利技 術 400000長期股 投資 600000銀行存 款 3000003第二章第二章第二章第二章1.（ 1）甲公 司的會計 分錄。假定甲 公司轉讓 該設備不 需要繳納 增值稅。借：應 付賬款 1000000貸：固 定資產(chǎn)清 理 460000交易性 金融資產(chǎn) 460000營業(yè)外 收入 債務重 組利得 80000借：固 定資產(chǎn)清 理 420000累計折 舊 180000貸：固 定資產(chǎn) 600000借：固 定資產(chǎn)清 理 10000貸：銀 行 存款 10000借：固 定資產(chǎn)清 理 30000貸：營 業(yè)外收入 動資產(chǎn) 收益 30000借：交 易性金融 資產(chǎn) 60000貸：投 資收益 60000借：管 理費用 1000貸：銀 行存款 1000（ 2）乙公 司的會計 分錄。借：固 定資產(chǎn) 460000交易性 金融資產(chǎn) 460000營業(yè)外 支出 債務重 組損失 80000貸：應 收賬款 10000002.（ 1） 計分錄 。借：庫 存商品 500000應交稅 費 稅（進 項稅額） 595000固定資 產(chǎn) 3000000壞賬準 備 380000營業(yè)外 支出 損失 130000貸：應 收賬款 605000（ 2） 計分錄 。1）借： 固定資產(chǎn) 清理 2340000累計折 舊 2000000貸：固 定資產(chǎn) 43400002）借： 固定資產(chǎn) 清理 50000貸：銀 行存款 5000043）借： 固定資產(chǎn) 清理 610000貸：營 業(yè)外收入 動資產(chǎn) 收益 6100004）借： 應付賬款 605000貸：主 營業(yè)務收 入 3500000應交稅 費 稅（銷 項稅額） 595000固定資 產(chǎn)清理 3000000營業(yè)外 收入 利得 5100005）借： 主營業(yè)務 成本 2500000貸：庫 存商品 25000003.（ 1） 計分錄 。借：應 付票據(jù) 550000貸：銀 行存款 200000股本 100000資本公 積 20000固定資 產(chǎn)清理 120000營業(yè)外 收入 利得 110000借：固 定資產(chǎn)清 理 200000累計折 舊 100000貸：固 定資產(chǎn) 300000借：營 業(yè)外支出 動資產(chǎn) 損失 80000貸：固 定資產(chǎn)清 理 80000（ 2） 計分錄 。借：銀 行存款 200000長期股 權投資 120000固定資 產(chǎn) 120000營業(yè)外 支出 損失 110000貸：應 收票據(jù) 5500005第 3章1、 應編制 的會計分 錄如下：（ 1）用美 元現(xiàn)匯歸 還應付賬 款。借：應 付賬款 美元 $15000 103800貸：銀 行存款 美元 $15000 103800（ 2）用人 民幣購買 美元。借：銀行存款（美元） $10000 69100財務費用（匯兌損益） 100貸：銀行存款（人民幣） 69200（ 3）用美 元現(xiàn)匯購 買原材料 。借：原 材料 34400貸：應 付賬款 美元 $5000 34400（ 4）收回 美元應收 賬款。借：銀 行存款 美元 $30000 206100貸：應 收賬款 美元 $30000 206100（ 5）用美 元兌換人 民幣。借：銀 行存款（ 人民幣） 136400財務費用（匯兌損益） 800貸：銀 行存款（ 美元） $20000 137200（ 6）取得美元短期借款。借：銀行存款 美元 $20000 137400貸：短期貸款 美元 $20000 137400外幣賬戶情況表項目 計算公式 賬面折合 為人民幣 數(shù)額 期末的即 期匯率 按期末匯 率計算的 折合額 匯率變動 形成的差 異 期末外幣 賬戶數(shù)額銀行存款 7）對外幣資產(chǎn)的調整借：應付賬款（美元） 2100短期借款（美元） 400財務費用 匯兌損益 3600貸：銀行存款（美元） 2700應收賬 款（美元 ） 34002、 應編制 的會計分 錄如下：（） 借入長期 借款。 借：銀 行存款 美元 $50000 349000貸：長 期借款 美元 $50000 349000借：在 建工程 工程 3490006貸：銀 行存款 美元 $50000 349000（）年 末，固定 資產(chǎn)完工 （設不考 慮在建工 程的其他 相關費用 ） 。借：長 期借款 美元 2500貸：在 建工程 工程 2500借：固 定資產(chǎn) 346500貸：在 建工程 工程 346500另 ， 本題沒有要求對借款利息進行處理 。 如有要求 ， 則第一年的利息計入在建工程成本，第二年的利息計入財務費用。（）第 一年末接 受外商投 資。 借：銀 行存款 美元 $100000 693000貸：實 收資本 外商 693000（）用美元購買原材料。 借：原材料 346500貸：銀行存款 美元 $50000 346500（）第 二年歸還 全部借款 （設本題 只考慮匯 率變動， 不考慮借 款利息部 分 ） 。借：長 期借款 美元 $50000 344500貸：銀 行存款 美元 $50000 344500會計期末時： 借：長 期借款 美元 2000貸：財 務費用 匯兌損 益 20007第四章 1、融資 租賃業(yè)務（ 1）承租人 甲公司分 錄 租入固定 資產(chǎn) 最低租 賃付款額 現(xiàn)值 =400000 %,3)=400000 012520（元）最低租賃付款額 =400000 3=1200000（元）由于賬 面價值為 1040000元 ， 大于最 低租賃付 款額的現(xiàn) 值 1012520元 ， 所以固定資產(chǎn)的入賬價值為 1012520元。會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 1012520未確認融資費用 187480貸：長期應付款 應付融資租賃款 1200000 計算攤銷未確認融資費用未確認融資費用攤銷表（實際利率法） =9%日期 租金 確認的融資費用 應付本金減少額 應付本金 年 末 支 付 租 金 時借：長期應付款 應付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時：借：財務費用 確認融資費用 年 末 支 付 租 金 時借：長期應付款 應付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時：借：財務費用 確認融資費用 年 末 支 付 租 金 時 ，借：長期應付款 應付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時：借：財務費用 確認融資費用 計提固定資產(chǎn)折舊由于租賃期為 3年 ， 使用壽命為 5年 ， 應當按照其中較短者 3年計提折舊 。 采用直線法 ，每月計提折舊費用 =1012520/36=后做尾差調整 ：制造費用 計折舊 或有租金支付82009年借：銷售費用 40000貸：其他應付款 400002010年借：銷售費用 60000貸：其他應付款 600002011年 ， 退 還 固 定 資 產(chǎn)借：累計折舊 1012520貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 1012520（ 2） 出租人租賃公司分錄 租出固定資產(chǎn)由于最低租賃收款額 =最低租賃付款額 =400000 3=1200000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值是 1040000（元）首先計算內含利率。內含利率： 4000 i,3)=10400,104972010400103084010400故 之間，會計 分錄 ： 借：長期應收款 應收融資租賃款 甲公司 1200000貸：固定資產(chǎn) 融資租賃固定資產(chǎn) 10400009未實現(xiàn)融資收益 160000 攤銷未實現(xiàn)融資收益 未實現(xiàn)融資收益攤銷表日期 租金 確認的融資收益 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額 200000 行存款 400000貸：長期應收款 應收融資租賃款 甲公司 400000同時： 借：未實現(xiàn)融資收益 營業(yè)務收入 融資收入 行存款 400000貸：長期應收款 應收融資租賃款 甲公司 400000同時： 借：未實現(xiàn)融資收益 營業(yè)務收入 融資收入 行存款 400000貸：長期應收款 應收融資租賃款 甲公司 400000同時： 借：未實現(xiàn)融資收益 營業(yè)務收入 融資收入 收到或有租金2009年借：銀行存款 400000貸：主營業(yè)務收入 融資收入 4000002010年借：銀行存款 600000貸：主 營業(yè)務收 入 融資收 入 6000002、經(jīng)營 租賃業(yè)務（ 1） 乙公司是承租公司租金總額 =90000+90000+120000+150000=450000（元）每年分攤 =450000/3=150000（元）會計分錄為 2008年 1月 1日借：長期待攤費用 9000010貸：銀行存款 900002008 12 31借：管理費用 租賃費 150000貸：銀行存款 90000長期待 攤費用 600002009 12 31借：管理費用 租賃費 150000貸：銀行存款 120000長期待攤費用 300002010 12 31借：管理費用 租賃費 150000貸：銀行存款 150000（ 2）租賃公司作為出租人，其會計分錄為2008年 1月 1日借：銀行存款 90000貸：其他應收款 900002008 12 31借：銀行存款 90000貸：其他應收款 60000其他業(yè)務收入 經(jīng)營租賃收入 1500002009 12 31借：銀行存款 120000貸：其他應收款 30000其他業(yè)務收入 經(jīng)營租賃收入 1500002010 12 31借：銀行存款 150000貸：其他業(yè)務收入 經(jīng)營租賃收入 1500001第五章第五章第五章第五章2.（ 1） 20 1年末。會計折 舊 4500000 5 900000（元）計稅折 舊 4500000 8 562500（元）賬面價 值 4500000 900000 3600000（元）計稅基 礎 4500000 562500 3937500（元）年末可 抵扣暫時 性差異 3937500 3600000 337500（元）年末與 該機床 有關的 遞延所 得稅資產(chǎn) 的應有余 額 337500 25 84375（元）本年應 確認的與 該機床 有關的 遞延所 得稅資產(chǎn) 為 84375元。編制如 下會計分 錄： 借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時性差 異（機床 ） 84375貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 84375本年應 交所得稅 （ 5000000 900000 562500） 25 1334375（元）編制如 下會計分 錄：借：所 得稅費用 當期所 得稅費用 1334375貸：應 交稅費 應交所 得稅 1334375（ 2） 20 2年末。賬面價 值 3600000 900000 400000 2300000（元）計稅基 礎 3937500 562500 3375000（元）年末可 抵扣暫時 性差異 3375000 2300000 1075000（元）年末與 該機床 有關的 遞延所 得稅資產(chǎn) 應有余額 1075000 25 268750（元）本年應 確認的與 該機床 有關的 遞延所 得稅資產(chǎn) 268750184375（元）編制如 下會計分 錄：借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時性差 異（機床 ） 184375貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 184375本年應 交所得稅 （ 2000000 90000000000） 25 684375（元）編制如 下會計分 錄： 借：所 得稅費用 當期所 得稅費用 684375貸：應 交稅費 應交所 得稅 684375（ 3） 20 3年末。本年會 計折舊 =2300000 3=766667（元）賬面價 值 2300000 766667 1533333（元）計稅基 礎 3375000 562500 2812500（元）年末可 抵扣暫時 性差異 2812500 1533333 1279167（元）年末與 該機床 有關的 遞延所 得稅資產(chǎn) 應有余額 1279167 25 319792（元 ）本年應 確認的與 該機床 有關的 遞延所 得稅資產(chǎn) 31979251042（元）編制如 下會計分 錄：借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時性差 異（機床 ） 51042貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 51042本年應 納稅所得 額 4000000 766667 3795833（元）年末應 確認的與 納稅虧損 有關的遞 延所得稅 資產(chǎn) 3795833 25 948958（ 元 ）編制如 下會計分 錄：12借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 營業(yè)虧 損 948958貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 948958（ 4） 20 4年末。賬面價 值 1533333 766667 766667（元）計稅基 礎 2812500 562500 2250000（元）年末可 抵扣暫時 性差異 2250000 766667 1483333（元）年末與 該機床 有關的 遞延所 得稅資產(chǎn) 應有余額 1483333 25 370833（元 ）本年應 追加確認 的與 該機床 有關的 遞延所 得稅資產(chǎn) 37083351041（元）編制如 下會計分 錄： 借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時性差 異（機床 ） 51041貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 51041本年應 納稅所得 額 3000000 7666673204167（元）20 4年納稅 虧損造成 的可抵扣 暫時性差 異轉回 3204167元。年末應 調整（減 少）的與 納稅虧損 有關的遞 延所得稅 資產(chǎn) 3204167 25 801042（元）編制如 下會計分 錄： 借：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 801042貸：遞 延所得稅 資產(chǎn) 營業(yè)虧 損 801042（ 5） 20 5年末。賬面價 值 766667 766667 0（元）計稅基 礎 2250000 562500 1687500（元）年末可 抵扣暫時 性差異 1687500 0 1687500（元）年末與 該機床 有關的 遞延所 得稅資產(chǎn) 應有余額 1687500 25 421875（元 ）本年應 追加確認 的與 該機床 有關的 遞延所 得稅資產(chǎn) 42187551042（ 元 ）編制如 下會計分 錄： 借：遞 延所得稅 資產(chǎn) 可抵扣 暫時性差 異（機床 ） 51042貸：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 51042本年應 納稅所得 額 3000000 7666673204167（元）轉回尚 未彌補的 20 4年納稅 虧損造成 的可抵扣 暫時性差 異 =400000095833（元）年末應 調整（減 少）的與 納稅虧損 有關的遞 延所得稅 資產(chǎn) 795833 25 198958（元）編制如 下會計分 錄： 借：所 得稅費用 遞延所 得稅費用 198958貸：遞 延所得稅 資產(chǎn) 營業(yè)虧 損 198958本年應 交所得稅 （ 3204167 795833） 25 602084（元）編制如 下會計分 錄： 借：所 得稅費用 當期所 得稅費用 602084貸：應 交稅費 應交所 得稅 60208413第六章第六章第六章第六章1.（ 1）計算 0 7第與 20 8年的折舊額。20 7年的會計折舊 =1200000 6=200000（萬元）20 7年的計稅折舊 =1200000 5=240000（萬元）20 8年的會計折舊 =900000 5=180000（萬元）20 8年的計稅折舊 =1200000 5=240000（萬元）(2)編 制 20 7年 、 20 8年 與 的折 舊、減 值以及 與所得 稅有關 的會計分錄。 1） 20 7年借：管理費用 200000貸：累計折舊 200000借：資產(chǎn)減值損失 100000貸：固定資產(chǎn)減值準備 100000資產(chǎn)減值損失 =（ 120000000000（萬元）借：所得稅費用 當期所得稅費用 2515000貸：應交稅費 應交所得稅 2515000借：遞延所得稅資產(chǎn) 15000貸：所得稅費用 遞延所得稅費用 15000應納稅所得 =10000000 （ 240000 200000） +100000=10060000（萬元）應交所得稅 =10060000 25%=2515000（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價值 =120000000000（萬元）年末固定資產(chǎn)的計稅基礎 =120000060000（萬元）年末 可抵扣暫時性差異 =9600000000（萬元）年末應確認遞延所得稅資產(chǎn) =60000 25%=15000（萬元）2） 20 8年借：管理費用 180000貸：累計折舊 180000借：資產(chǎn)減值損失 12000014貸：固定資產(chǎn)減值準備 120000資產(chǎn)減值損失 =（ 90000020000（萬元）借：所得稅費用 當期所得稅費用 3015000貸：應交稅費 應交所得稅 3015000借：遞延所得稅資產(chǎn) 15000貸：所得稅費用 遞延所得稅費用 15000應納稅所得 =12000000 （ 240000 180000） +120000=12060000（萬元）應交所得稅 =12060000 25%=3015000（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價值 =90000000000（萬元）年末固定資產(chǎn)的計稅基礎 =120000020000（萬元 ）年末可抵扣暫時性差異 =72000020000（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)應有余額 =120000 25%=30000（萬元）年末應追加確認遞延所得稅資產(chǎn) =300005000（萬元）1年 1月 1日歸屬南方公司的商譽 =640080%=1600（萬元）20 1年 1月 1日歸屬少數(shù)股東的商譽 =(6400 80% 20%=400（萬元）全部商譽 =1600+400=2000（萬元）20 1年 12月 31日乙公司包含全部商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=5400+2000=7400（萬元）包含全部商譽的資產(chǎn)組的減值損失 =7400600（萬元）合并利潤表上應確認的商譽減值損失 =1600 80%=1280（萬元）15第七章 1、 從題意 可知，本 題所述期 貨交易屬 于投機套 利業(yè)務， 期貨價格 變動直接 計入期貨 損益 。再就是 ，經(jīng)營者 是買入期 貨合同， 期貨合同 價格走高 為有利變 動。（ 1） 購進期 貨合同時 的會計處 理。1） 購入期 貨合同。購進期 貨合同金 額 =100000 10=1000000借：購 進期貨合 同 1000000貸：期 貨交易清 算 10000002） 按規(guī)定 交付保證 金和手續(xù) 費。應交納 的保證金 =1000000 5%=50000（元）應交納 的手續(xù)費 =1000000 1%=10000（元）借：期 貨保證金 50000期貨損 益 10000貸：銀 行存款 60000（ 2） 第一個 價格變動 日。有利價 格變動額 =1000000 4%=40000（元）借：期 貨保證金 40000貸：期 貨損益 40000（ 3） 第二個 價格變動 日。有利價 格變動額 =1000000 2%=20000（元）借：期 貨保證金 20000貸：期 貨損益 20000（ 4） 期貨合 同到期日 的價格變 動。不利價 格變動額 =（ 1000000 40000 20000） （ 8%） = 84800（元）期末應 補交的保 證金金額 =84800 40000 20000 24800（元）借：期 貨損益 84800貸：期 貨保證金 84800借：期 貨保證金 2 800貸：銀 行存款 24800（ 5） 期貨到 期日賣出 合同平倉 ，收回保 證金。合同平 倉。賣出期 貨合同合 同金額 =（ 1000000 40000 20000） （ 1 8%） =975200（元）借：期 貨交易清 算 975200貸：賣 出期貨合 同 975200借：賣 出期貨合 同 975200期貨交 易清算 24800貸：購 進期貨合 同 費。交付手 續(xù)費金額 =975200 1%=9752（元）借：期 貨損益 9752貸：銀 行存款 金。收回保 證金金額 =50000（元）借：銀 行存款 5000016貸：期 貨保證金 50000(6)計算本 會員期末 交易利潤 額 = 10000 40000 20000 84800 9752= 44552（元 ）由計算 結果可知 ， 該會員 對該金融 工具預期 價格判斷 失誤 ， 使得期 貨交易形 成了 44552的虧損 。即不利 價格變動 形成的損 失 24800元加上 支付的手 續(xù)費 19752元。不 利價格變 動形成的損失也可以通過期貨保證金賬戶的數(shù)額變動得以反映。即本期實際支付的保證金 74800（ 50000 24800）元， 實際收回 的保證金 50000元。2、 會計處 理從題意 可知，本 題所述期 貨交易屬 于對未來 預期交易 的套期保 值業(yè)務， 屬于現(xiàn)金 流量套期 ，期貨價 格變動計 入資本公 積的套期 損益 。 再就是 ， 經(jīng)營者 是買入期 貨合同 ， 期貨合 同價格走高為有 利變動。 （ 1） 購入期 貨合同， 交納手續(xù) 費。應繳納 的手續(xù)費 =2100000 1 =2100（元）借：購 進期貨合 同 2100000貸：期 貨交易清 算 2100000借：資 本公積 套期損 益 (手續(xù)費 ) 2100貸：銀 行存款 2100（期貨 保證金的 賬務處理 略）（） 記錄期貨 合約價格 變動及補 交保證金 業(yè)務。借：資 本公積 套期損 益 50000貸：期 貨保證金 50000借：期 貨保證金 50000貸：銀 行存款 50000（） 賣出期貨 合約及交 納手續(xù)費 。 借：期 貨交易清 算 2050000貸：賣 出期貨合 同 2050000借：資 本公積 套期損 益 (手續(xù)費 ) 2050貸：銀 行存款 2050（） 購入現(xiàn)貨 （設將 記入 “ 可供出 售金融資 產(chǎn) ” 賬戶 ） 。借：可 供出售金 融資產(chǎn) 1950000貸：銀 行存款 1950000借：賣 出期貨合 同 2050000期貨交 易清算 50000貸：購 入期貨合 同 2100000（保證 金收回賬 務處理略 ） 由于期 貨價格下 降，經(jīng)銷 商又追加 保證金 50000元，由 于支付了 4150元手續(xù) 費，該項期貨交 易的損失 合計為 54150元 ， 該損失 將在 時有資 本公積中 轉出 。 此結果 屬經(jīng)銷商對 市場估計 錯誤所致 。 如果不 進行套期 保值 ， 經(jīng)銷商 可以享受 到 下降的 利 益50000元。會計處 理從題意 可知 ， 本題所 述期貨交 易屬于對 已購入金 融資產(chǎn)出 售時的套 期保值業(yè) 務 ， 期貨價格變動 計入套期 損益。再 就是，經(jīng) 營者是賣 出期貨合 同，期貨 合同價格 走低為有 利變動。17（ 1）賣出 期貨合同 ，交納手 續(xù)費。應繳納 的手續(xù)費 =3800000 1 =3800（元）借：期 貨交易清 算 3800000貸：賣 出期貨合 同 3800000借：被 套期項目 可供出 售金融資 產(chǎn) 3600000貸：可 供出售金 融資產(chǎn) 3600000借：套 期損益 3800貸：銀 行存款 3800（初始 保證金業(yè) 務略）（ 2）記錄 保證金變 動數(shù)額。借：期 貨保證金 350000貸：套 期損益 350000（） 購入期貨 合同、交 納手續(xù)費 并對沖平 倉。 應繳納 的手續(xù)費 =3450000 1 =3450（元）借：購 入期貨合 同 3450000貸：期 貨合同清 算 3450000借：套 期損益 3450貸：銀 行存款 3450借：賣 出期貨合 同 3800000貸：購 入期貨合 同 3450000期貨合 同清算 3500005）被套 期項目價 值變動借：套 期損益 200000貸：被 套期項目 可供出 售金融資 產(chǎn) 200000借：可 供出售金 融資產(chǎn) 3400000貸：被 套期項目 可供出 售金融資 產(chǎn) 34000006）賣出 行存款 3400000貸：可 供出售金 融資產(chǎn) 3400000由于該 公司對市 場的判斷 準確 ， 采用期 貨合同套 期保值成 功 。 期貨合 同價格的 有利變動 ，使期貨 合同交易 形成收益 350000元，再 減去手續(xù) 費 7250元，仍 有收益 342759元，除 了彌補 下降的 損失 200000元以外 ，還有額 外收益 142750元。在 實際賬務 處理中 ， 形成的收 益已經(jīng)增 加了期貨 保證金， 并隨著保 證金收回 業(yè)務（本 例中略） 而收回了 銀行存款 。3、說明 ： 、 根據(jù)題 意 ， 此題情 況應屬于 外幣約定 承諾的套 期保值 ， 要根據(jù) 遠期匯率 的計算公 式進行相 關計算。 、題 目中 的 “ 美 元對 歐元 的比 價 ” 應 改為 “ 歐 元比 美元 的比 價 ” 。 再就 是， 假 定 12月 31日 1個月歐 元對美元 的遠期匯 率為 市場的 即期匯率 也是 美元的 市場利率為 5%。 這樣 ， 11月 30日 ， 2個月遠 期歐元對 美元匯率 為 1： 12月 31日 ， 1個月遠 期歐元對 美元匯率 為 1： 1月 31日，歐 元對美元 匯率為 1： 、 在這個 例題中 ， 美元記 賬本位幣 ， 歐元為 外幣 。 本作業(yè) 主要采用 公允價值 套期處理 。(1)20 8年 1月 20日。此時， 遠期合約 的公允價 值為 0，不需 做會計處 理，將該 套期保值 進行表外 登記。18(2)20 8年 12月 31日。遠 期 外匯 合 同 的公 允 價 值 =(年 底 到付 款 期 的市 場 遠 期匯 率 約定 的 遠 期匯 率 ) 外 幣數(shù)額 /(1+市場匯 率 將持有 月份 /12)帶入數(shù) 值 遠期外 匯合同的 公允價值 ( 100000/(1+5% 1/12) 996（美元 ）會計分 錄為：借：套 期工具 遠期外 匯合同 $996貸：套 期損益 $996借：套 期損益 $996貸：被 套期項目 確定承 諾 $996（ 3） 1月 31日，約 定的付款 日。遠期外 匯合同的 公允價值 =(付款日 的即期匯 率約定 的遠期匯 率 ) 外幣數(shù) 額帶入數(shù) 值 遠期外 匯合同的 公允價值 =( 100000= 4000（美元 ）會計分 錄為：借：套 期損益 4996貸：套 期工具 遠期外 匯合同 4996借：套 期工具 遠期外 匯合同 4000貸：銀 行存款 4000借：被 套期項目 確定承 諾 4996貸：套 期損益 4996借：商 品采購 原材料 132000貸：銀 行存款 132000借：商 品采購 原材料 4000貸：被 套期項目 確定承 諾 4000（） 歐洲公司 會計處理 。 按照本 題的題意 ，歐洲公 司在出售 商品時才 做會計處 理（設此 處不考慮 增值稅影 響）次年 1月 31日的會 計分錄為 （省略成 本結轉分 錄 ） ：借：銀 行存款 100000貸：主 營業(yè)務收 入 1000004、根據(jù) 題意，此 題情況屬 于外幣應 收、應付 事項的套 期保值。 設題目 中 12月 31日 1個月美 元對港幣 的遠期匯 率為 1:元 的市場利 率為 5%。（ 1） 美國公司 會計處理1） 11月 30日（省 略成本結 轉分錄， 不考慮增 值稅影響 ） 。借：應 收賬款 港幣 1000000貸：主 營業(yè)務收 入 1000000借：被 套期項目 應收賬 款 1000000貸：應 收賬款 港幣 10000002） 12月 31日。遠期外 匯合同的 公允價值 22771(美元 )19借：套 期工具 遠期外 匯合同 22771貸：套 期損益 22771被套期 項目的公 允價值變 動 7500000/元 ）借：套 期損益 38462貸：被 套期項目 應收賬 款 384623）次年 1月 31日。遠期外 匯合同的 公允價值 （ 1/8 1/ 7500000 76013(美元 )借：套 期損益 98784貸：套 期工具 遠期外 匯合同 98784被套期 項目的公 允價值變 動 7500000/7500000/51975（美元 ）借：被 套期項目 應收賬 款 51975貸：套 期損益 51975借：套 期工具 遠期外 匯合同 76013銀行存 款 937500貸：銀 行存款 港幣 1013513借：銀 行存款 港幣 1013513貸：被 套期項目 應收賬 款 1013513對交易結 果的說明 ：由于對 市場匯率 的錯誤估 計 ， 美國公 司套期保 值發(fā)生損 失 62500美元 ， 如果不 對應收賬款進行 套期保值 ， 港幣升 值能給公 司帶來正 的匯兌損 益 ， 應收賬 款公允價 值的上升 彌補了一部分套 期工具公 允價值下 降造成的 損失。(2)香港公司 會計處理 。1） 11月 30日。借：庫 存商品 7500000貸：應 付賬款 75000002） 1月 31日。借：應 付賬款 7500000貸：銀 行存款 7500000對香港公 司的交易 結果說明 略。20第八章 1、 第一種情 況，固定 利率為 4%。（ 1） 理1）互換 本金，交 手續(xù)費。借：銀 行存款 美元 $1000000 7800000貸：短 期借款 美元 $1000000 7800000借：應 收互換款 美元 $1000000 7800000財務費 用 互換損 益 200000貸：應 付互換款 8000000借：財 務費用 互換手 續(xù)費 12000貸：銀 行存款 120002）互換 利息。借：財 務費用 利息支 出 320000貸：應 付互換利 息 320000借：應 收互換利 息 美元 312000貸：短 期借款 美元 3120003）登記 匯率變動 形成的互 換損益。（ *1000000=*40000= 務費用 互換損 益 104000貸：應 收互換款 美元 100000應收互 換利息 美元 40004)收到互 換本金和 利息借：銀 行存款 美元 $1040000 8008000貸：應 收互換款 美元 $1000000 7700000應收互 換利息 美元 $ 0000 3080005）支付 互換本金 和利息借：應 付互換款 8000000應付互 換利息 320000貸：銀 行存款 83200006）歸還 美元借款借：短 期借款 美元 $1040000 8008000貸：銀 行存款 美元 $1040000 8008000我們通 過對互換 交易結果 的分析可 以看出， 公司除 利息費用 320000元外， 共造成損失 316000元。但 于采用 了互換這 一套期保 值的手段 ，公司 可以按項 日投產(chǎn)后 的收入貨 幣進行企 業(yè)的日常 管理，為 其生產(chǎn)經(jīng) 營提供了 極大的便 利。（ 2） 理1）互換 本金。借：銀 行存款 人民幣 1025641貸：短 期借款 人民幣 1025641借：應 收互換款 人民幣 1025641貸：應 付互換款 1000000財務費 用 互換損 益 256412）互換 利息。21借：財 務費用 利息支 出 40000貸：應 付互換利 息 40000借：應 收互換利 息 人民幣 41026貸：短 期借款 人民幣 410263）登記 匯率變動 形成的互 換損益。8000000/3320（元）320000/33（元）貸：應 收互換款 人民幣 13320應收互 換利息 人民幣 533借：財 務費用 互換損 益 138534)收到互 換本金和 利息借：銀 行存款 人民幣 1080519貸：應 收互換款 人民幣 1038961應收互 換利息 人民幣 415585）支付 互換本金 和利息。借：應 付互換款 1000000應付互 換利息 40000貸：銀 行存款 10400006）歸還 美元借款 。借：短 期借款 人民幣 1080519貸：銀 行存款 人民幣 1080519除利息 費用 40000美元外 ，公司 共實現(xiàn)收 益 39494美元。 其他分析 略。第二種情 況，公 司的固定 利率為 。 （ 1） 理1）互換 本金，交 手續(xù)費。借：銀 行存款 美元 $1000000 7800000貸：短 期借款 美元 $1000000 7800000借：應 收互換款 美元 $1000000 7800000財務費 用 互換損 益 200000貸：應 付互換款 8000000借：財 務費用 互換手 續(xù)費 12000貸：銀 行存款 120002）互換 利息。借：財 務費用 利息支 出 400000貸：應 付互換利 息 400000借：應 收互換利 息 美元 312000貸：短 期借款 美元 3120003）登記 匯率變動 形成的互 換損益。（ *1000000=）（ *40000=）借：財 務費用 互換損 益 104000貸：應 收互換款 美元 100000應收互 換利息 美元 40004)收到互 換本金和 利息2借：銀 行存款 美元 $1040000 8008000貸：應 收互換款 美元 $1000000 7700000應收互 換利息 美元 $40000 3080005）支付 互換本金 和利息 付互換款 8000000應付互 換利息 400000貸：銀 行存款 84000006）歸還 美元借款借：短 期借款 美元 $1040000 8008000貸：銀 行存款 美元 $1040000 8008000除利息 費用 400000元外， 共造成損 失： 316000元，其 他分析略 。（ 2） 理。1）互換 本息。借：銀 行存款 人民幣 1025641貸：短 期借款 人民幣 1025641借：應 收互換款 人民幣 1025641貸：應 付互換款 1000000財務費 用 互換損 益 256412）互換 利息。借：財 務費用 利息支 出 40000貸：應 付互換利 息 40000借：應 收互換利 息 人民幣 51282貸：短 期借款 人民幣 512823）登記 匯率變動 形成的互 換損益。8000000/3320（元）400000/66（元）貸：應 收互換款 人民幣 13320應收互 換利息 人民幣 666借：財 務費用 互換損 益 139864)收到互 換本金和 利息借：銀 行存款 人民幣 1090909貸：應 收互換款 人民幣 1038961應收互 換利息 人民幣 519485）支付 互換本金 和利息借：應 付互換款 1000000應付互 換利息 40000貸：銀 行存款 10400006）歸還 美元借款借：短 期借款 人民幣 1090909貸：銀 行存款 人民幣 1090909除利息 費用 40000美元外 ，共實現(xiàn) 收益 39627美元。 其他分析 略。2、 本題為 現(xiàn)金流量 套期 。 由于題 目中沒有 給期權的 公允價值 信息 ， 只考慮 期權的內 在價值 。第一種情 況。23借：套 期工具 購進期 權 50000貸：銀 行存款 500