畢業(yè)論文—電子商務(wù)的避稅與反避稅探析.doc

-0-頁目錄摘要1關(guān)鍵詞1一、商務(wù)的方式1(一)間接電子商務(wù)方式1(二)直接電子商務(wù)方式1二、電子商務(wù)與避稅2(一)電子商務(wù)的交易具有無國界性、無地域性2(二)電子商務(wù)中使用的紙幣是電子貨幣（EM）2(三)電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性2(四)電子商務(wù)中的交易場所是虛擬市場2(五)電子商務(wù)中的交易信息載體是數(shù)字化合無形的2(六)電子商務(wù)中的交易商品來源具有模糊性3三、電子商務(wù)的反避稅措施3(一)完善稅務(wù)登記制度3(二)建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)4(三)圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查4(四)必須充分利用好新合同法這個強(qiáng)有力的武器4(五)加快立法,確認(rèn)電子賬冊和電子票據(jù)的法律效力4(六)加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè),來推動電子商務(wù)的發(fā)展5四、結(jié)束語5參考文獻(xiàn)5-1-頁電子商務(wù)的避稅與反避稅探析【摘要】為了維護(hù)國家利益，同時也給企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有必要對由于電子商務(wù)所產(chǎn)生的新避稅方式和應(yīng)采取的反避稅措施進(jìn)行研究?！娟P(guān)鍵詞】電子商務(wù)避稅反避稅電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。具體來說，電子商務(wù)是一種通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)行為的最新方法。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動。下面從電子商務(wù)的方式著手就電子商務(wù)交易過程中的避稅和反避稅進(jìn)行探討。一、電子商務(wù)的方式（一）間接電子商務(wù)方式企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線（on-line）目錄”，提供供貨信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了時間和財務(wù)效率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道，如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上區(qū)別。（二）直接電子商務(wù)方式主要針對無形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），如音樂、軟件、圖片、DVD等內(nèi)容的在線（om-line）訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場合，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進(jìn)行無縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購物。電子商務(wù)涵蓋的范圍很廣，不僅包括通過因特網(wǎng)、EDI所進(jìn)行的網(wǎng)絡(luò)上的商業(yè)數(shù)據(jù)交換和電子交易，還包括政府職能部門提供的電子化服務(wù)、電子銀行、電子稅收、電子郵政、企業(yè)協(xié)作等。根據(jù)不同的交易對象，電子商務(wù)可以分為個人與企業(yè)之間（如網(wǎng)上購物）、個人與政府之間（如網(wǎng)上報稅）、企業(yè)與企業(yè)之間（EDI）、企業(yè)與政府之間（如網(wǎng)上報關(guān)）等多種類型。-2-頁二、電子商務(wù)與避稅電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)交易無紙化、直接化。電子商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更加緊密地聯(lián)系，更快的滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。電子商務(wù)的發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動而言，是一次質(zhì)的飛躍，它有許多現(xiàn)行稅收體制無法適用的特點(diǎn)，在某種程度上為商家和消費(fèi)者避稅提供了機(jī)會。（一）電子商務(wù)的交易具有無國界性、無地域性由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下將變的毫無意義，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同，很多跨國交易甚至可以不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易，為跨國交易逃避關(guān)稅創(chuàng)造了機(jī)會。（二）電子商務(wù)中使用的紙幣是電子貨幣（Elec-tronicMoney,下簡稱EM）EM是一種可以轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而在EM中由于交易額巨大，且隱蔽、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此逃稅的可能性空前增加。（三）電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、地址；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，因而對使用者交易活動的地點(diǎn)也難于確定，這也為避稅提供了便利。（四）電子商務(wù)中的交易場所是虛擬市場電子商務(wù)是一個通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場的時間和空間界限的場所?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商品不是一個實(shí)體的市場，而是一個虛擬市場。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。（五）電子商務(wù)中的交易信息載體是數(shù)字化合無形的能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M(jìn)制的或數(shù)字化信息，這些信息在傳輸時一般都已經(jīng)被壓縮。所以除非將信息下載，并進(jìn)行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。電子支付體系的采用，使貨幣的賬薄也變得電子化、無形化，加大了對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息。-3-頁（六）電子商務(wù)中的交易商品來源具有模糊性互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國家的計算機(jī)，其中存儲著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與物理位置相對較近的計算機(jī)，從而加速信息的交互過程。為此，對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個國家的計算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對消費(fèi)者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，他們的來源情況如何是無關(guān)要緊的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。三、電子商務(wù)的反避稅措施如何應(yīng)對電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊，世界各國都在探討對策。1999年美洲國家稅收管理中心（CIAT）33個成員國和歐、亞、非三洲的10多個國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)和一些國際組織代表在葡萄牙波爾圖召開電子商務(wù)稅收征管專題研討會，認(rèn)為新世紀(jì)稅收征管的最大難題是電子商務(wù)。美國在世界貿(mào)易組織和其他相關(guān)的國際論壇上倡導(dǎo)：在Inter-net上交易的商品或服務(wù)不管在什么時候進(jìn)行，都應(yīng)免征稅。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）也為電子商務(wù)稅制提出幾條基本規(guī)定：必須公平；必須簡單；對納稅人的各項(xiàng)規(guī)定必須明確；無論采取哪種稅制，都必須是有效的；必須避免經(jīng)濟(jì)變型；必須靈活機(jī)動，以便使稅收規(guī)則與技術(shù)及商業(yè)發(fā)展齊頭并進(jìn)；必須把國內(nèi)所通過的任何稅收規(guī)定及現(xiàn)行國際稅制的任何變化匯總起來，以便確保各國之間的因特網(wǎng)稅收公平共享；發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間的征稅基礎(chǔ)的確定特別重要。我國的研究制定電子商務(wù)稅收對策時，應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)原則；二是不單獨(dú)開征稅新稅原則；三是保持稅制中性原則；四是稅收政策與稅收稅務(wù)征管相結(jié)合原則；五是維護(hù)國家稅利原則。的確，怎樣對電子商務(wù)進(jìn)行征稅，無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家都在思索對策。我國電子商務(wù)尚處啟蒙階段，但電子商務(wù)中的稅收問題及早研究，在研究時，應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)：（一）完善稅務(wù)登記制度實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)的形狀發(fā)生了很大的變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)（網(wǎng)上企業(yè)）。因此，必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有上網(wǎng)單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。-4-頁（二）建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)基于稅務(wù)系統(tǒng)的四級廣域網(wǎng)，實(shí)施辦公自動化與征管理信息系統(tǒng)、稅務(wù)稽查系統(tǒng)、“大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽查系統(tǒng)”、“出口退稅用專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)”、“丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)”、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票涵件調(diào)查和互相協(xié)調(diào)。（三）圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查目前，通過網(wǎng)上銀行，大額、實(shí)時、跨國資金結(jié)算還未實(shí)現(xiàn)，電子貨幣還未推行（即使實(shí)行電子貨幣也需要一個將初始金額裝入系統(tǒng)的金融中間人），電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力還未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化。從最近查處的幾起網(wǎng)上偷逃稅案件來看，都是從銀行賬戶資金往來情況這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手的。（四）在實(shí)際稽查工作中，必須充分利用好新合同法這個強(qiáng)有力的武器以前的法律，一般只承認(rèn)看得見、摸得著的形式存在合同。在電子商務(wù)時代，“書面合同”還包括看得見卻摸不著的“電子郵件”。1999年10月1日開始生效的中華人民共和國合同法，順應(yīng)時代發(fā)展需要，正視電子數(shù)據(jù)交換對合同法和訴訟法的影響，第一次明確了自然人作為合同當(dāng)事人的法律地位。電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展鋪平了道路，它的影響是劃時代的。在總共428條的新合同法中,有兩個條文對電子商務(wù)有重大影響:合同法中,對電子商務(wù)影響最重要的是第二條:本法所稱合同是平主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。這條規(guī)定,第一次確立了自然人作為合同當(dāng)事人的法律地位。在享有權(quán)利的同時,自然人和法人要承擔(dān)相同的義務(wù)。因?yàn)樾碌暮贤ㄒ肓恕耙s”與“承諾”的概念,當(dāng)一個人在網(wǎng)站上發(fā)布一個商品的價格服務(wù)時(要約),如果另一個人選擇確定購買(承諾),那么在法律上就成為正式的合同關(guān)系。合同法中另一個對電子商務(wù)有重大影響的條款是第十一條。該條款對合同“書面形式”的解釋為:書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文(包括電報、電傳、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件)等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。這項(xiàng)條款奠定了新合同法在網(wǎng)絡(luò)時代的“比特法律”地位,網(wǎng)絡(luò)在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)生活中的地位得以確立。-5-頁（五）加快立法，確認(rèn)電子賬冊和電子票據(jù)的法律效力另一方面,還要考慮電子商務(wù)環(huán)境下,如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來的網(wǎng)上認(rèn)證和法律效力等問題。從長遠(yuǎn)來看,必須制定相關(guān)的稅收法規(guī),明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。在保證鼓勵新技術(shù)發(fā)展的同時,防止稅收流失。（六）加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，來推動電子商務(wù)的發(fā)展所謂電子稅務(wù),通俗他講就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。它首先要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn),提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通,與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合,把稅務(wù)機(jī)關(guān)的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和深入,電子商務(wù)正成為21世紀(jì)國際貿(mào)易的大趨勢,我國加入WTO后,電子商務(wù)的發(fā)展將更加迅猛。我們應(yīng)把握契機(jī),主動迎接挑戰(zhàn),為我國逐步實(shí)現(xiàn)征管、稽查現(xiàn)代化和法制化而努力。結(jié)束語電子商務(wù)的出現(xiàn)與發(fā)展，以及社會對其征稅問題探討的相對滯后，引發(fā)了形形色色的“電子”避稅。不僅要針對其特點(diǎn)制定相應(yīng)的反避稅法規(guī)，還必須切實(shí)加強(qiáng)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立嚴(yán)密的涉外稅收管理硬件系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上，積極拓展避稅與反避稅的交流與探討，通過相應(yīng)的對策、多邊的稅收協(xié)定與條約解決稅收管轄權(quán)沖突及避稅問題，防止在貿(mào)易額劇增條件下稅基的縮減與稅收的流失。目前，