企業(yè)稅收策劃

1 企業(yè)稅收策劃 1、債權(quán)人 討債 為什么要繳稅 一、 案情簡(jiǎn)介： A 企業(yè)長(zhǎng)期欠 B 企業(yè)貨款，無(wú)力償還。 B 企業(yè)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。法院扣了 A 企業(yè)一輛小汽車(chē)后，下裁定書(shū)把小汽車(chē)的所有權(quán)判給 B 企業(yè)。 B 企業(yè)多方努力，把小汽車(chē)賣(mài)了，最終收回貨款。 某國(guó)家稅務(wù)局稽查局對(duì) B 企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查后，認(rèn)定 B 企業(yè)出售小汽車(chē)沒(méi)有按規(guī)定交納增值稅，造成偷稅，要求 B 企業(yè)補(bǔ)交稅款，并給予了相應(yīng)的處罰。 B 企業(yè)的經(jīng)理及財(cái)務(wù)人員都想不通，認(rèn)為小汽車(chē)是 A 企業(yè)的，是替 A 企業(yè)賣(mài)了收回屬于自己的貨款，為什么還要交納增值稅 ?如果直接收回貨 款，不就沒(méi)有這些麻煩 ? 二、 納稅輔導(dǎo)： B 企業(yè)被長(zhǎng)期拖欠貨款，確實(shí)是一件讓人同情的事。在費(fèi)勁收回貨款后，又引來(lái)偷稅及被罰的麻煩，疑惑的提出：如果直接收回貨款，不就沒(méi)有這些麻煩 ?對(duì) !答案是肯定的，也是值得讓人思考的。 按照國(guó)家稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己 2 使用過(guò)的游艇，摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，無(wú)論銷(xiāo)售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照的征收率計(jì)算交納增值稅。 A 企業(yè)欠 B 企業(yè)貨款，如果 A 企業(yè)直接變賣(mài)小汽車(chē)償還貨款，那么， A 企業(yè)交納增值稅， B 企業(yè)收回貨款且不用交稅，但是這顯然不可能； A 企業(yè) 不變賣(mài)小汽車(chē)，申請(qǐng)法院執(zhí)行，如果法院扣了小汽車(chē)后，賣(mài)了收回車(chē)款，裁定書(shū)直接把車(chē)款交給 B 企業(yè)，那么，該輛小汽車(chē)還是由 A 企業(yè)交納增值稅， B 企業(yè)沒(méi)有納稅的義務(wù)；可事情恰恰相反，法院一旦把小汽車(chē)的所有權(quán)判給了 B 企業(yè)，由 B 企業(yè)直接出售，那么，不僅 A 企業(yè)要交納增值稅，而且 產(chǎn)生了納稅義務(wù)，也要按出售的金額計(jì)算交納增值稅。 該案件的發(fā)生，給稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人都提出了更高的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)多一些納稅輔導(dǎo)，讓納稅人徹底理解稅收政策，少走彎路；納稅人平時(shí)多注意學(xué)習(xí)，在處理一些業(yè)務(wù)時(shí)，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，可以 不繳的稅就要避免，盡量減少一些不必要的損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。 2、設(shè)備價(jià)款和運(yùn)費(fèi)分開(kāi)劃算 某機(jī)械廠生產(chǎn)重型機(jī)械設(shè)備，實(shí)行訂單生產(chǎn)，并由廠家直銷(xiāo)。廠家對(duì)設(shè)備實(shí)行 “三包 ”，即供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸、 3 調(diào)試、修理。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車(chē)運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用比較大。廠家設(shè)有一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，能開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。機(jī)械廠與買(mǎi)家簽訂送貨制合同，購(gòu)貨方不承擔(dān)運(yùn)費(fèi) (設(shè)備價(jià)款含運(yùn)輸費(fèi)用 )。 盡管廠方對(duì)設(shè)備價(jià)款進(jìn)行了 “肢解 ”，大部分作銷(xiāo)售收入，另一小部分根據(jù)汽車(chē)運(yùn)輸公司開(kāi)具的發(fā)票，作為符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)記入住來(lái)賬不繳增值稅，但是稅務(wù)部 門(mén)還是對(duì)這部分運(yùn)費(fèi)要求補(bǔ)稅。 廠方百思不得其解，為什么符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)還要繳稅 ? 注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了解釋：合同價(jià)是貨物的價(jià)款，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)在銷(xiāo)售費(fèi)用中列支。因?yàn)樵搹S把運(yùn)費(fèi)包含在設(shè)備價(jià)款中，沒(méi)有獨(dú)立出來(lái)，并不符合代墊運(yùn)費(fèi)的條件。 面對(duì)稅務(wù)師的講解，廠家認(rèn)為，由于設(shè)備價(jià)款含運(yùn)費(fèi)，在稅收上要計(jì)提總價(jià)款 17的銷(xiāo)項(xiàng)稅，而獨(dú)立的運(yùn)費(fèi)只能提 7的進(jìn)項(xiàng)稅，稅差有 10左右 (考慮城建稅和教育費(fèi)附加等因素 )，導(dǎo)致稅負(fù)過(guò)重。詢問(wèn)有什么辦法可以改變這種稅負(fù)狀況呢 ?回答是：籌劃的關(guān)鍵是合同，因?yàn)楹贤瑑r(jià)就是貨物的銷(xiāo)售 價(jià)。原因分析清楚后，稅務(wù)師建議廠方改變合同內(nèi)容，即將合同分為兩部分，廠家與購(gòu)貨方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，運(yùn)輸公司與購(gòu)貨方簽訂 4 運(yùn)輸合同。這樣，企業(yè)的貨款、代墊運(yùn)費(fèi)就合理合法了，還省去了 10左右 的增值稅。 3、一般納稅人的避稅籌劃案例 除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手。 利用當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額避稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額指納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷(xiāo)售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷(xiāo)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取，其計(jì)算公式如下： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額 稅率 利用銷(xiāo)項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于： 第一，銷(xiāo)售額避稅； 第二，稅率避稅。一般來(lái)說(shuō)，后者余地不大，利用銷(xiāo)售額避稅可能性較大。就銷(xiāo)售額而言存在下列避稅籌劃策略： (一 )實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納； (二 )隨同貨物銷(xiāo)售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷(xiāo)售收入； (三 )銷(xiāo)售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷(xiāo)售收入； (四 )設(shè)法將銷(xiāo)售過(guò)程中的回扣沖減銷(xiāo)售收 入； (五 )采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷(xiāo)售收入； (六 )商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售，但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷(xiāo)售額； (七 )采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷(xiāo)售處理； (八 )以物換物； (九 )為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物； (十 )為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷(xiāo)售給對(duì)方或送給對(duì)方； (十一 )納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從銷(xiāo)貨退回或 5 者在發(fā)生的當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 利用當(dāng) 期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅 進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購(gòu)進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括： (一 )在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物； (二 )納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷(xiāo)方取得增值稅款專用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額； (三 )納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大； (四 )納稅人進(jìn)口 貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； (五 )購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照 10的扣除稅率，獲得 10的抵扣； (六 )為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證；第三，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī) 定的； (七 )在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； (八 )將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票； (九 )采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。 以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說(shuō)可歸納為：一是爭(zhēng)取縮小銷(xiāo)項(xiàng)稅額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。 4、小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例 對(duì)不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和征收率 6計(jì)算應(yīng)納稅額， 6 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點(diǎn)進(jìn)行避稅籌劃。 人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并非盡然。我們知道，納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的，在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會(huì)計(jì)成本。例如，增 加會(huì)計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。 除受企業(yè)會(huì)計(jì)成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說(shuō)明這一點(diǎn)。 假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額 300 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用 17增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的 10。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為 45 9 萬(wàn)元 (30017 7 10 )。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別為 160 萬(wàn)元和 140 萬(wàn)元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用 6征收率。在這種情況下，只要分別繳增值稅 9 6 萬(wàn)元 (1606 )和 8 4 萬(wàn)元 (1406 )。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù) 27 9萬(wàn)元。 5、利用扣稅憑證避稅籌劃案例 如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面人手：縮小銷(xiāo)項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。我們來(lái)看以下的案例。 某木材公司從東北某林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長(zhǎng)期計(jì)劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開(kāi)具專用發(fā)票，而且長(zhǎng)期以來(lái)，該林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開(kāi)具專用收據(jù)而無(wú)開(kāi)具發(fā)票的習(xí)慣。 木材公司收到該收據(jù)后，無(wú)法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證 7 扣稅。經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開(kāi)具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷(xiāo)，因而無(wú)論開(kāi)收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對(duì)于木材公司來(lái)說(shuō)，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn) 農(nóng)副產(chǎn)品 (原木屬農(nóng)產(chǎn)品 )可憑普通發(fā)票按 10抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，解決了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。 6、進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整避稅籌劃案例 一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。 一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項(xiàng)稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購(gòu)入時(shí)就能判 斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形 (例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等 )。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對(duì)不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算： 1一般納稅人在購(gòu)入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或者非增值稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下： 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金 （免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)全部銷(xiāo)售額合計(jì)） 2一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下： 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu) 進(jìn)價(jià)格 稅率 3非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購(gòu)貨物或勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。 例 1某增值稅一般納稅人， 2 月基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用貨物成本為 30000 元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價(jià)值 100000 元，其中損失價(jià)值中購(gòu)進(jìn)貨物成本 70000 元，進(jìn)項(xiàng)貨物稅率全部為 17，則 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額 (30000 十 70000)17 17000(元 ) 例 2某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅， 2月份支付電費(fèi) 20000 元，進(jìn)項(xiàng)稅金 3400 元；支付熱電力費(fèi) 10000 元， 進(jìn)項(xiàng)稅金 8 1700 元，本月購(gòu)入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為 60000 元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷(xiāo)售額為 1500000 元，其中甲產(chǎn)品為 500000 元，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額為： 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額 (3400 十 1700 十 600000) （ 500000 1500000） 21700(元 ) 7、利用 掛靠 避稅籌劃案例 國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為 掛靠 。下面的案例將 對(duì) 掛靠 避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。 例 1某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從本地的 破爛王 (個(gè)體撿破爛的 )處收購(gòu)，從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個(gè)人 (破爛王 )處收購(gòu)廢舊物資，除專門(mén)的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額 10計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從 破爛王 處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè) 加重了負(fù)擔(dān)。 如何減輕這部分負(fù)擔(dān) ?該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門(mén)成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè) (廢舊物資經(jīng)營(yíng) )經(jīng)營(yíng)許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼鐵均通過(guò)廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場(chǎng)價(jià)格將收購(gòu)的廢鋼鐵銷(xiāo)售給鋼鐵企業(yè)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，稅率 17。 通過(guò)機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先 征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的 70，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。 例 2某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的 A 類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷(xiāo)售額的 20左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷(xiāo)售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷(xiāo)售額中，全額按 17計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，新稅制實(shí)施一段時(shí)間以來(lái)，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門(mén)成立一個(gè)運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷(xiāo)售 9 的 A 類機(jī)械，銷(xiāo)售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開(kāi)票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按 3的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從 17降到了 3，而一般購(gòu) 進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購(gòu)貨方扣稅問(wèn)題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影響購(gòu)貨方扣稅從而也不危及雙方購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。 例 3某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有 25的粉煤灰，增值稅實(shí)施以來(lái)，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購(gòu)進(jìn)時(shí)大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)較高。 1995 年以來(lái)，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于 30的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣 (不包括高爐水渣 )的建材產(chǎn)品，在 1995 年底之前免征增 值稅，該企業(yè)發(fā)動(dòng)科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到 30以上，又不使該產(chǎn)品的性 能受影響。 通過(guò)這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對(duì)廢棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。 8、利用 分散優(yōu)勢(shì) 避稅籌劃案例 我們先看下面的案例。 某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計(jì)劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實(shí)行大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。 新稅制實(shí)施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大， 因?yàn)橐罁?jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購(gòu)或牧場(chǎng)自產(chǎn)，因而收購(gòu)部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，接收購(gòu)額的 10扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié) (生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)飼料單位 )按現(xiàn)行政策實(shí)行免稅，因而乳品廠購(gòu)進(jìn)精飼料無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 以，縱觀乳品廠的抵扣項(xiàng)目，僅為外購(gòu)草料的 10 以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用 17 10 的基本稅率，全額按 17稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。該企業(yè) 1994 年稅負(fù)達(dá)到了川以上，大大超過(guò)實(shí)施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。 1995 年伊始，該企業(yè)及上級(jí)主管部門(mén)經(jīng)研究，決定將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分開(kāi)獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場(chǎng)生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷(xiāo)售，但牧場(chǎng)和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將 產(chǎn)生以下效果： 作為牧場(chǎng)，由于其自產(chǎn)自銷(xiāo)未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品 (鮮牛奶 )，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷(xiāo)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷(xiāo)售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格按正常的成本利潤(rùn)率核定。 作為乳品加工廠，其購(gòu)進(jìn)牧場(chǎng)的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)處理，可按收購(gòu)額計(jì)提 10的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來(lái)草料收購(gòu)額的 10，銷(xiāo)售產(chǎn)品，仍按原辦法計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 由于目前牛奶制品受?chē)?guó)家宏觀調(diào)控計(jì)劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場(chǎng)環(huán)節(jié)按正常的成本利潤(rùn)率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也 很低。 經(jīng)過(guò)以上的機(jī)構(gòu)分設(shè)，解決了原來(lái)企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。 9、利用 聯(lián)合經(jīng)營(yíng) 避稅籌劃案例 避稅籌劃可以利用分散優(yōu)勢(shì)，同樣可以利用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)達(dá)到目的。 某電子器材公司，最近組織到一批國(guó)外先進(jìn)的尋呼通信機(jī)，在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售預(yù)計(jì)利潤(rùn)率將很高，該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過(guò)研究，決定改變目前的經(jīng)營(yíng)形式，主動(dòng)與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營(yíng)，成立一個(gè)專門(mén)尋呼臺(tái)，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。三產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機(jī)作為投資，該尋呼臺(tái)經(jīng)過(guò)電信管理部門(mén)批準(zhǔn)正式開(kāi)始營(yíng)運(yùn)，銷(xiāo)售該批尋 呼機(jī)并提供尋呼服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過(guò)電信管理部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，既銷(xiāo)售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅。而單獨(dú)銷(xiāo)售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。這樣，經(jīng)過(guò)聯(lián)合，電子器材公司銷(xiāo)售該批尋呼器材，僅按 3的營(yíng)業(yè)稅稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅 11 的稅負(fù)；郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過(guò)與電子公司聯(lián)合，開(kāi)辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，雙方相輔相成，各有所得。 10、利用 混合銷(xiāo)售 避稅籌劃案例 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及 非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷(xiāo)售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷(xiāo)售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間都沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。這就是說(shuō)混合銷(xiāo)售行為是不可能分別核算的。 稅法對(duì)混合銷(xiāo)售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅 ；但其他單位和個(gè)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ，是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò) 50，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到 50。 發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營(yíng)業(yè)稅。 1. 某大專院校于 1996 年 11 月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入 80 萬(wàn)元。其中：技術(shù)資料收入 50 萬(wàn)元，樣機(jī)收入 30 萬(wàn)元。 因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的 80 萬(wàn)元混合銷(xiāo)售收入，只需按 5的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。 如果發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷(xiāo)售額是否超過(guò)總銷(xiāo)售額的 50，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷(xiāo)售額大于總銷(xiāo)售額的 50時(shí)，則該混合銷(xiāo)售行為不納增值稅，如果年銷(xiāo)售額小于總銷(xiāo)售額的 50時(shí)，則該混合銷(xiāo)售行為應(yīng)納增值稅。 例 2某木制品廠生產(chǎn)銷(xiāo)售木制地板磚，并代為用戶施工。 1996 年 10 月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為 10 萬(wàn)元。 其中：本廠提供的木制地板磚為 4 萬(wàn)元，施工費(fèi)為 6 萬(wàn)元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開(kāi)具普通發(fā)票，并收回了貨款 (含施工費(fèi) )。 假如該廠 1996 年施工收入 60 萬(wàn)元，地板 12 磚銷(xiāo)售為 50 萬(wàn)元，則該混合銷(xiāo)售行為不納增值稅。如果施工收入為 50 萬(wàn)元，地板磚銷(xiāo)售收入為 60 萬(wàn)元，則一并繳納增值稅。 那么，該行為應(yīng)納增值稅額如下： 10 (1 十 17 )17 1 45(萬(wàn)元 ) 從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷(xiāo)售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，并超過(guò)年銷(xiāo)售額的 50，就可以降低混合銷(xiāo)售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。 例 3立新化工廠為增值稅一般納稅人， 1 月 1 日銷(xiāo)售貨物 4 萬(wàn)元，并利用自己的車(chē)隊(duì)為購(gòu)買(mǎi)方送去貨物，運(yùn)費(fèi)為 800 元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下： (40000 十 800) (1 十 17 )17 5928 2l(元 ) 11、購(gòu)進(jìn)扣稅避稅籌劃案例 購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)貨物 (包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 )，在購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣， 計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣 )。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。 例某工業(yè)企業(yè) 1 月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品 1000 件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款 100 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 17 萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售單價(jià) 1200元 (不含增值稅 )，實(shí)際月銷(xiāo)售量 100 件 (增值稅稅率 17 )。則各月銷(xiāo)項(xiàng)稅額均為 元。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法， 1份因銷(xiāo)項(xiàng)稅額 元 () ，不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 17 萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。 9、 10 兩個(gè)月分別繳納 1 36 萬(wàn)元和 元，共計(jì) 3 4 萬(wàn)元 (0 這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率 2，通貨膨脹率 3，則3 4 萬(wàn)元的稅款折合為 1 月初的金額如下： (1 十 2 )9(1 十 3 )9 +1 十 2 )10(1 十 3 )10 3 174（萬(wàn)元） 顯而易見(jiàn)，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。 混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)是不同的 藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅 人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。 2000 年 5 月份，該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： 銷(xiāo)售建筑裝飾材料 82 萬(wàn)元，取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額 10 8 萬(wàn)元；提供安裝、裝飾服務(wù)收入 60 萬(wàn)元，設(shè)備租賃服務(wù)收入 16 萬(wàn)元，共獲得勞務(wù)收入 76 萬(wàn)元。 該公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)： 應(yīng)納增值稅額 82000017 108000 31400(元 )； 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 7600003 22800(元 )。 稅務(wù) 機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整為： 應(yīng)納稅額 (820000 760000)17 108000 160600(元 )。 該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了 160600 (31400 22800) 106400(元 )。該公司不服， 14 向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整。 實(shí)例分析 在本實(shí)例中，藍(lán)天建筑安裝公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷(xiāo)售行為，又涉及兼營(yíng)行為。 混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非 應(yīng)稅勞務(wù)。這里特別指出的是，出現(xiàn)混合銷(xiāo)售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為而言的，也就是說(shuō)，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷(xiāo)售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為完全不同。在本例中，藍(lán)天建筑安裝公司既銷(xiāo)售建材又提供安裝、裝飾服務(wù)，兩者之間有直接的從屬關(guān)系，是 項(xiàng)混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)與銷(xiāo)售貨物一起繳納增值稅。 我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā) 或零售為主；并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售 15 行為，不征收增值稅。 為了更清楚地說(shuō)明本實(shí)例，有必要詳細(xì)說(shuō)明什么是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。其是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即各項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù) )，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 該公司的另一項(xiàng)業(yè)務(wù)，與其另兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間沒(méi)有聯(lián)系和從屬關(guān)系，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為，不屬于增值稅征收范圍。理論上說(shuō)不應(yīng)繳納增 值稅，但該公司的最大失誤是沒(méi)有把這兩項(xiàng)勞務(wù)分開(kāi)核算 (即直接為銷(xiāo)售貨物服務(wù)的安裝、裝飾服務(wù)與租賃業(yè)務(wù) )。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。在本實(shí)例中，公司安裝、裝飾費(fèi)用是直接為銷(xiāo)售貨物服務(wù)的，屬于混合銷(xiāo)售行為，理應(yīng)繳納增值稅，而租賃屬于兼營(yíng)行為，由于核公司沒(méi)有分別核算，也應(yīng)繳納增值稅。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整是正確的。 現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是復(fù)雜的，而且混合銷(xiāo)售行 為和兼營(yíng)行為包括的內(nèi)容及其應(yīng)用范圍很廣泛。企業(yè)在日常 16 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，特別要注意以下幾點(diǎn)： 1準(zhǔn)確地把握混合銷(xiāo)售行為的處理方法。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。這一點(diǎn)應(yīng)牢牢掌握。 上述所說(shuō)的 “以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ”，是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與 非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額所占比例超過(guò)50。 2兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算。增值稅中的兼營(yíng)有兩種情況：一是兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；另一種情況是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。 無(wú)論哪一種兼營(yíng)，都應(yīng)分別核算。有關(guān)增值稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，末分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。商家在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，一定要認(rèn)真考慮利弊，以免多繳稅增加額外稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也防止少繳稅款 17 而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。 正確的籌劃方法 首先應(yīng)把 兩塊勞務(wù)收入，即直接為銷(xiāo)售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)的 60 萬(wàn)元和與銷(xiāo)售沒(méi)有直接關(guān)系的租賃的 16 萬(wàn)元分開(kāi)核算。正確的計(jì)算方法如下： 應(yīng)繳納的增值稅額 (820000 600000)17108000 133400(元 )； 應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額 1600005 8000(元 )； 應(yīng)繳納稅額共計(jì) 133400 8000 141400(元 )。 經(jīng)過(guò)籌劃，該公司節(jié)約稅款 160600 141400 19200(元 )。（ 12、納稅人身份的認(rèn)定 增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅 人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了可能性。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人的身 18 份。 例 假定某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比 較健全，符合作為一般納稅人條件，適用增值稅率。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為萬(wàn)元 萬(wàn)元 （萬(wàn)元 ） 。如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別為萬(wàn)元和萬(wàn)元，那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用的征收率。在這種情況下，只要分別繳納增值稅萬(wàn)元（萬(wàn)元 ）和萬(wàn)元（萬(wàn)元 ）。顯然，劃分為小核算單位后， 作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)萬(wàn)元。 企業(yè)選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢 ?主要方法有以下三種： （一）增值率判斷法 在適用增值稅稅率相同時(shí)情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。其計(jì)算公式如下： 19 進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售收入 （增值率） 增值稅稅率 增值率銷(xiāo)售收入（不含稅）購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款銷(xiāo)售收入（不含稅）或增值率（銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額 一般納稅人應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售收入 （增值率） 銷(xiāo)售收入 增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷(xiāo)售收入 應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算如下： 銷(xiāo)售收入 增值率銷(xiāo)售收入 于是，當(dāng)增值率為時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 （二）抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷(xiāo)售額比重判斷法 上述增值率的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)化如下： 增值率（銷(xiāo)售收入購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目）銷(xiāo)售收入 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款銷(xiāo)售收入 可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重 假設(shè)抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷(xiāo)售額的比重為 x，則： （ x） 20 解得平衡點(diǎn)為 x 這就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重為時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重大于時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重小于時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 （三）含稅銷(xiāo)售額與含稅購(gòu)貨額比較法 假設(shè) y 為含增值稅的銷(xiāo)售額， x 為含增值稅的購(gòu)貨額（兩額均為同期），則下式成立： y/（） x （） y/（） 解得平衡點(diǎn)如下： x y 這就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額為同期銷(xiāo)售額的時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額大于同期銷(xiāo)售額的時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)含稅購(gòu)貨額小于同期銷(xiāo)售額的時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。這樣，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，納稅人便可通過(guò)納稅籌劃，根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇此法以達(dá)到節(jié)稅的目的。 21 13、增值稅的遞 延納稅 購(gòu)進(jìn)扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。 例 某工業(yè)企業(yè)月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售單價(jià)元（不含增值稅），實(shí)際月銷(xiāo)售 量件（增值稅稅率）。則各月銷(xiāo)項(xiàng)稅額均為萬(wàn)元（ ）。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法， 萬(wàn)元（萬(wàn)元 ）不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。月、月兩個(gè)月分別繳納萬(wàn)元和萬(wàn)元，共計(jì)萬(wàn)元（萬(wàn)元 這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率，通貨膨 22 脹率，則萬(wàn)元的稅款折合為月初的金額如下： /（） （） （十 ） （） 顯而易見(jiàn)，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。需要指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 14、充分利用市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán) 增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒(méi)有具體限定，即企業(yè)利用企業(yè)法所賦予的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)提供了條件。 例 甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的提 23 供給丙企業(yè)。有關(guān)資料見(jiàn)表 表 企業(yè)名稱增值稅率 (%) 所得稅率 (%) 生產(chǎn)數(shù)量 (件 ) 正常市價(jià) (元 ) 轉(zhuǎn)移價(jià)格 (元 ) 甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 說(shuō)明：以上價(jià)格均為