我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

I我 國 中 小 企 業(yè) 內 部 控 制 存 在 的 問 題 及 對 策摘 要中小企業(yè)是現(xiàn)代化社會中占有重要地位的經濟組織，沒有一個完善，科學的內部控制制度，其經濟活動就不可能取得預期效果。大量的管理實踐證明：得控則強，失控則弱，無控則亂。因而內部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志。但是，從當前實際來看，許多中小企業(yè)的內部控制問題比較突出，有許多中小企業(yè)管理者還沒有意識到內部控制的重要性，對內部控制也存在很多誤解，再加上中小企業(yè)在治理結構上的先天不足以及組織結構不合理和人員素質普遍較低等方面的原因，致使我國企業(yè)內部控制普遍薄弱。因此，本文結合中小企業(yè)內部控制的特征及重要性，分析了中小企業(yè)內部控制存在的問題，從內部控制的制度、管理者素質、組織結構，以及內部監(jiān)控等方面進行系統(tǒng)分析，并就中小企業(yè)內部控制制度、內部環(huán)境等方面提出了加強中小企業(yè)內部控制的具體對策。關鍵詞：中小企業(yè)的內部控制； 問題； 對策IIAbstractSmall and medium-sized enterprises in modern society is occupies an important position in the economic organization, no one is perfect, scientific system of internal control, and its economic activity could not obtain the expected effect. A: the practice of management to control is strong, weak; control is no point is messy. Thus the internal control measure of modern enterprise management level becomes important symbol. However, from the current practice, many small and medium-sized enterprise internal control problems, there are many small and medium-sized enterprise managers are not aware of the importance of the internal control of the internal control, there are also many misunderstandings, plus a small and medium-sized enterprises in the management structure and organization structure of congenital deficiency of unreasonable staff quality and low common reasons, our enterprise internal control generally weak. Therefore, based on the characteristics of small and medium-sized enterprises and the influence of the internal control of small and medium-sized enterprises, analyzed the problems existing in the internal control system of internal control, quality, organization structure and management, and the internal control system, etc, and according the internal control system and presents the internal environment of small and medium-sized enterprises to strengthen internal control countermeasures.Keywords: SMEs internal control; problems; responses;III目 錄摘 要 .IABSTRACT.II導論.1一、中小企業(yè)內部控制的重要性及特征.11、中小企業(yè)內部控制的重要性 .12、我國中小企業(yè)內部控制的特征 .2二、我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題.21、內部控制制度缺乏有效性 .22、企業(yè)管理人員對內部控制理念淡薄 .33、內部審計及內部監(jiān)督職能弱化 .44、不重視企業(yè)文化 .55、組織結構不合理 .5三、加強和完善中小企業(yè)內部控制的對策.51、在中小企業(yè)中建立行之有效的內部控制制度 .62、提高企業(yè)全體員工對內部控制的認識 .73、加強企業(yè)的內部審計，建立有效的激勵機制 .84、注重企業(yè)文化的建設 .95、建立健全與業(yè)務規(guī)模相適應的組織機構 .10結論.10參考文獻.11致 謝.121導 論 我國對現(xiàn)代內部控制的研究大體上開始于 20 世紀 80 年代中期。但是，由于傳統(tǒng)計劃經濟體制的影響、企業(yè)的經營主體不獨立及市場風險沒有得到充分釋放等原因，人們對于內部控制及其在防范經營風險中的重要性并沒有給予充分重視，有關的研究文獻非常少。但是，到 21 世紀初期，隨著舊體制影響的逐漸消退和市場經濟發(fā)展的相對成熟，經營風險的危害性和風險管理的必要性已經突現(xiàn)在我國企業(yè)面前，不少企業(yè)因控制不嚴、管理不善而倒閉或陷入困境，前有“鄭百文”后有“銀廣廈”、“中航油事件”等，再加上國外“安然事件”、“世通”公司舞弊案、巴林銀行倒閉案的影響等，促使我國理論界和政府管理部門開始高度重視內部控制制度建設和內部控制管理問題，同時這也極大地激發(fā)了我國會計審計界對于內部控制問題的研究興趣，于是大量研究力量進入到內部控制研究領域?？梢哉f，內部控制研究正因其蘊涵的較大創(chuàng)新潛力和較高的應用價值而充滿著誘人的研究魅力。由于中小企業(yè)在我國國民經濟中起著重要作用，而內部控制是規(guī)范中小企業(yè)內部管理、提高經濟效益的重要保證，因此，對當前中小企業(yè)存在的這些問題進行探討就顯得非常必要。下面本文從中小企業(yè)內部控制的重要性及特征為切入點，對我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題進行研究，在此基礎上，提出加強和完善中小企業(yè)內部控制的對策。一、中小企業(yè)內部控制的重要性及特征1、中小企業(yè)內部控制的重要性內部控制的根本作用在于衡量和糾正企業(yè)所有人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求。它要求按照目標和計劃，對企業(yè)人員的業(yè)績進行評價，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進，以提高企業(yè)的經營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預定目標的實現(xiàn)。因此，防止錯弊是內部控制系統(tǒng)的一項重要功能，但是，內部控制的首要功能乃是實現(xiàn)企業(yè)的目標?？梢哉f，內部控制的功能 (也可以說是內部控制的目標 )包括興利與防弊兩個方面，興利是最主要的，是更高層次的要求。因此，內部控制的作用主要表現(xiàn)在：一是保證單位經濟活動的合法性 (遵循性目標 )；二是有助于管理層實現(xiàn)經營方針和目標 (營運性目標 )；三是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產的流失 (保值增值目標 )；四是保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性、完整2性、相關性與透明度 (財務報告目標 )。2、我國中小企業(yè)內部控制的特征我國的中小企業(yè)發(fā)跡于二十世紀八十年代的短缺經濟，發(fā)展于九十年代國有經濟的調整時期，近幾年來獲得了較快的發(fā)展。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務單一、經營靈活、效率較高等特點。然而，或許正是這些優(yōu)勢導致了它們的諸多劣勢，如組織結構簡單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等，這些問題決定了我國中小企業(yè)內部控制的特征：第一，在經營權和所有權未分離的狀況下，中小型企業(yè)內部控制結構的建立還有待時日。盡管部分中小企業(yè)形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理結構并未到位，談不上授權和監(jiān)管，更談不上內部控制。第二，中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實現(xiàn)恰當?shù)穆氊煼蛛x，導致一個員工可能同時兼任幾個崗位，而這些崗位可能存在不相容性。二、我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題 我國中小企業(yè)的存在和發(fā)展有它自身的特點，長期以來受其經營規(guī)模、財力、人力、經驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，內部控制不健全，崗位設置、制度劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴重。目前，中小企業(yè)以私營、個體居多，企業(yè)的投資者同時就是經營者，企業(yè)領導集權現(xiàn)象嚴重，一些企業(yè)領導“家長式”作風日盛，一言堂，獨斷專行，認為企業(yè)是自己的，自己花錢，自己審批、自己報銷，根本不需要內控，更有甚者，把自己家的開銷也到企業(yè)內報銷。所有權和經營權高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)缺乏內部的約束性，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)內部控制薄弱的問題，已嚴重影響了中小企業(yè)的持續(xù)經營和健康發(fā)展，成為我國中小企業(yè)成長的瓶頸。中小企業(yè)的內部控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面。1、內部控制制度缺乏有效性我國中小企業(yè)內部控制制度缺乏有效性主要表現(xiàn)在以下四個方面。（1） 內部控制制度的設置受成本限制。在內部控制中，如果控制的環(huán)節(jié)較多，設置的崗位也必然會增加，人員就需配備更多，這樣內部控制系統(tǒng)的成本必然會增加，而每個單位的經濟資源都是稀缺的。因此實施內部控制要受到執(zhí)行成本的限制，應遵3循成本效益原則，即實施內部控制必須以制定和實施內部控制投入成本小于實施內部控制而取得的收益為前提條件。由于實施內部控制必須考慮執(zhí)行成本和執(zhí)行效益原則，因此只能在一定程度上進行合理控制，所以內部控制作用的發(fā)揮受到了很大的限制。（2） 崗位設置缺乏牽制性。中小企業(yè)經營任務簡單，規(guī)模小，有些企業(yè)雖然設有內部控制制度，但不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，崗位設置簡單，人員較少，往往一人身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些中小企業(yè)不設正規(guī)財務部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦，庫存材料的采購人、保管人甚至使用人都是同一人，銷售、發(fā)貨、收款一人管到底 這些現(xiàn)象使中小企業(yè)的內部控制制度形同虛設。（3） 資產安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊?。阂皇菍ΜF(xiàn)金管理不嚴，例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行，造成資金閑置或不足。二是應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳、壞賬。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。不少中小企業(yè)的管理者對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。（4） 所有權與經營權未分離，導致集權管理，經營管理觀念落后。中小企業(yè)中相當一部分企業(yè)的投資者同時就是經營者，企業(yè)集權現(xiàn)象嚴重。企業(yè)領導實行“家長式”管理，獨斷專行，自己花錢，自己簽字，自己報銷，把內部控制制度當成障礙物、絆腳石。有些人員只憑領導意志辦事，法律、準則、制度形同虛設。由于領導帶頭破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度，導致企業(yè)內部管理混亂。2、企業(yè)管理人員對內部控制理念淡薄目前，不少企業(yè)的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區(qū)，認為內部控制制度就是企業(yè)內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制，即內部會計控制。因此，對內部控制制度的設計停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員。不難了解，在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，創(chuàng)辦了企業(yè)，他們大多數(shù)對企業(yè)內部控制不熟悉也不太4重視。許多企業(yè)領導不重視內部控制，其根本原因在于嚴密的內部控制制度不僅控制了一般員工，而且也控制了企業(yè)領導，尤其是資金方面的限制。在他們看來，內部控制會約束他們的手腳，只有市場才是最重要的，所以這些企業(yè)不限定內部控制制度，習慣于老板一人說了算。而且，在這些企業(yè)中，很多是家族式企業(yè)，任人唯親，從業(yè)人員多數(shù)是老板的親戚或朋友，靠著裙帶關系進入企業(yè)，尤其許多中小企業(yè)財務人員的職業(yè)道德教育、業(yè)務培訓跟不上，一些根本不具備會計從業(yè)資格的人員也混進財會隊伍。職業(yè)道德低下，業(yè)務水平差，連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上對企業(yè)內部控制制度的運用了。一些企業(yè)領導對企業(yè)內部控制也是一竅不通，卻目無法規(guī)、獨斷專行，又缺乏有效的監(jiān)督機制，所以造成一些企業(yè)的業(yè)務經辦人員、財會人員甚至部分領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等，嚴重侵害了企業(yè)的利益。所以，中小型企業(yè)的部分管理者受文化程度及眼界的限制，憑感覺和現(xiàn)實成果評價管理企業(yè)，缺乏現(xiàn)代資本運營的理念及技術，把內部控制看作是一堆堆的手冊各種文件和制度的簡單組合，只看到完善內部控制在成本上可能對眼前利益產生的影響，卻沒有充分認識到完善內部控制對企業(yè)經營管理的基礎作用和長遠效益。3、內部審計及內部監(jiān)督職能弱化眾所周知，內部審計及內部監(jiān)督職能都是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分。但是，現(xiàn)實中有不少的中小企業(yè)沒有設置內部審計和內部監(jiān)督機構，即使具有內部審計和內部監(jiān)督機構的企業(yè)，由于組建的非自愿性獨立性不夠，一般存在重審計監(jiān)督，輕服務建設，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效?，F(xiàn)階段，一些中小企業(yè)基于成本的考慮，不設置單獨的內審機構，即使設立了，也附屬于財會部門，僅履行會計監(jiān)督、復核職能，審計機制獨立性不強。另外內部審計容易受到領導主觀意識左右，審計人員的獨立性不夠，總經理決定他們的升遷和工資，影響其工作的權威性，內部控制部門置于一個兩難的境地，很難有什么作為；加之內審人員素質不高專業(yè)水平低，未經過專門培訓，缺乏審計專業(yè)知識，也使得內審風險大為增加，內部控制得不到很好的保證。內部監(jiān)督對企業(yè)內部控制制度的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制制度缺陷，并及時加以改進。但由于領導不重視，從業(yè)人員素質較低等原因，內部監(jiān)督職能也已嚴重弱化，不能對企業(yè)內部控制制度的建立與實施5情況形成有效的監(jiān)督，企業(yè)的內部控制制度也就流于形式，不能發(fā)揮應有的作用。近年來，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。我國中小企業(yè)內部控制活動的考核獎懲機制還不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人考核、檢查或者沒有認真地考核、檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差。一些企業(yè)的業(yè)務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。所以，無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出應有的作用。而且內部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式存在問題，我國中小企業(yè)內部控制制度監(jiān)督力很弱，管理控制的方法不夠先進，內部審計機構沒有起到應有的作用等等，從而使得內部控制制度普遍不能得到有效地執(zhí)行。4、不重視企業(yè)文化中小企業(yè)文化建設對于其內部控制狀況起著非常重要的作用，企業(yè)文化是企業(yè)經營理念、經營方式的共同組合，它直接影響企業(yè)員工與下級管理者的道德行為、思維方式和品行。但目前很多中小企業(yè)的管理者缺乏這種意識，對企業(yè)職能部門的作用認識不夠明確，沒有重視有關內部控制的企業(yè)文化的建設，因此，企業(yè)員工對內部控制的目標和制度不能充分的了解，缺乏內部控制意識。此外，由于中小企業(yè)獨特的特點，它采用的是個體經營的方式，管理者進行管理的隨意性較大，沒有健全的制度，很大程度上是以人管人，而不是以制度管人。5、組織結構不合理在中小企業(yè)組織結構方面，由于其管理層次較少，管理跨度過大，管理層處理具體事務較多，擠掉了考慮決策的時間，溝通不足，無法協(xié)調，企業(yè)的重大組織建設和重大人員調整往往都是由企業(yè)的高層內部控制者來決定，下屬公司的組織建設和人員調整是由企業(yè)的下屬公司的經理決定。但由于當前社會環(huán)境、組織環(huán)境的變化越來越快，組織結構應隨著環(huán)境的變化不斷進行調節(jié)，往往由于企業(yè)的內部控制者忙于其他事務而無法重視此事，致使企業(yè)的組織結構不能迅速適應組織環(huán)境的變化。特別是現(xiàn)代社會環(huán)境的不確定性，不能迅速適應環(huán)境變化和組織變化，這樣的企業(yè)，將會很快被淘汰。 6三、加強和完善中小企業(yè)內部控制的對策實施內部控制，首先需要規(guī)范公司治理結構?！奥槿鸽m小, 五臟俱全”，中小企業(yè)只有建立健全良好的治理結構，才能改善內部控制環(huán)境。企業(yè)員工尤其是管理者應充分認識到：得控則強、失控則弱、無控則亂，內部控制是提高現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。因此，企業(yè)應從實際出發(fā)，建立科學的內控體系，形成一個健全、完整、運行靈活的控制網絡系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產經營順利運行、提高企業(yè)競爭力的根本保障。1、在中小企業(yè)中建立行之有效的內部控制制度鑒于當前我國中小企業(yè)內部控制環(huán)境存在的前述問題，在企業(yè)中切實建立起一套行之有效的內部控制制度，需要做好以下四點。第一，企業(yè)應當建立成本費用的預算編制和審批制度，明確各崗位的職責、權限、不相容崗位的制約和監(jiān)督。辦理成本費用的人員應當具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德。單位應當建立合理的成本費用預算制度以及內部報告制度，實時監(jiān)控成本費用的支出情況，對于實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)的差異應及時查明原因并作出相應處理。對需追加的成本費用預算，單位應當重新辦理審批手續(xù)。結合實際，中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構建一個龐大復雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例，構建一套適合本企業(yè)的行之有效的內部控制制度。第二，著重解決企業(yè)內不相容職務分離的問題。不相容職務指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、 經辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。7第三，加強對資產領域的控制。一要建立嚴格的現(xiàn)金和銀行存款管理制度，現(xiàn)金收支要遵守有關現(xiàn)金管理規(guī)定，做到每日現(xiàn)金收入存入銀行，每日結存，每月與銀行對賬；對現(xiàn)金加強管理，企業(yè)的每一筆收入或支出都要及時入賬，并考核其真實與合規(guī)性；加強支票管理，定期取得銀行對賬單，并由出納員與記賬員以外的不接觸現(xiàn)金收入和會計記錄的