會計學(xué) 第四章 記賬的依據(jù)與方法.ppt

1、第四章 記賬的依據(jù)和方法,企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于賬簿。 為保證企業(yè)會計在管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，各種賬簿必須按適當(dāng)?shù)暮侠淼囊罁?jù)、程序和方法進(jìn)行記錄。,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),記錄是會計實務(wù)中必須采用的最基本、最重要的方法。 企業(yè)會計實務(wù)中做任何一項記錄，都無例外地必須有一定的可供查證的依據(jù)。 會計憑證按其具體作用的不同分為兩類:原始憑證和記賬憑證。,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),一、原始憑證 可以證明某一會計事項確實已經(jīng)發(fā)生的書面文件(客觀依據(jù))。 原始憑證一般可按其來源的不同分為兩類：外來原始憑證和自制原始憑證。,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),（一）外來原始憑證 由企業(yè)外部單位（企業(yè)、

2、團(tuán)體、機(jī)構(gòu)）或個人出具、簽認(rèn)的各種單據(jù)和票證等書面文件。 作為會計記錄依據(jù)的外來原始憑證，一般必須經(jīng)本單位經(jīng)辦、經(jīng)手人員簽證方為有效。,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),（二）自制原始憑證 由企業(yè)內(nèi)部各管理、生產(chǎn)、服務(wù)等部門填寫、編制的各種單據(jù)和表格等文件。 自制原始憑證按其內(nèi)容進(jìn)一步分為兩種： 1反映客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證。 2反映會計實務(wù)中轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬等技術(shù)性業(yè)務(wù)事項的自制原始憑證。,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),二、記賬程序與記賬憑證 記賬憑證是企業(yè)會計實務(wù)發(fā)展到一定程度時的產(chǎn)物。 傳統(tǒng)的記賬程序并不需要記賬憑證:,原始憑證,日記賬,分類賬,分錄,過賬,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),二、記賬程序

3、與記賬憑證 當(dāng)企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營范圍不斷發(fā)展和擴(kuò)大，日常發(fā)生的會計事項大量增多而又復(fù)雜，以致各種日記賬和分類賬的記錄已無法集中由同一人員在同一場所辦理時，直接根據(jù)日記賬登記分類賬的這種傳統(tǒng)程序不僅極不方便，而且在事實上也不再可能。,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),二、記賬程序與記賬憑證 可取的替代辦法：由登記日記賬的人員，將其對每一會計事項所做的分錄，填寫一種專門“通知單”，傳達(dá)于負(fù)責(zé)記錄分類賬的人員。 此項“通知單”成為了聯(lián)系日記賬與分類賬的“紐帶”和登記分類賬的直接依據(jù)，并發(fā)展成為企業(yè)會計實務(wù)中被普遍采用的“記賬憑證”。 記賬憑證過去長時間里被人們稱為“傳票” 。,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),二、

4、記賬程序與記賬憑證 隨著社會經(jīng)濟(jì)和企業(yè)所處環(huán)境及經(jīng)營方式的發(fā)展變化，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)趨于更加煩瑣復(fù)雜。 企業(yè)會計實務(wù)中對于客觀發(fā)生的每一會計事項的分錄不只是從屬于記賬即“簿記”范圍的簡單業(yè)務(wù)，而是越來越經(jīng)常需要由具有較全面專業(yè)知識和掌握較全面業(yè)務(wù)情況的會計人員負(fù)責(zé)確定或核定某些重要會計事項的分錄，以防止在賬面上出現(xiàn)錯誤或不適當(dāng)?shù)挠涗洝?第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),二、記賬程序與記賬憑證 適應(yīng)上述客觀需要，企業(yè)會計實務(wù)中形成了這樣的程序：首先直接根據(jù)原始憑證填制以反映該會計事項的分錄為內(nèi)容的記賬憑證，并將所依據(jù)的相應(yīng)原始憑證作為其附件一并保存，然后再根據(jù)經(jīng)核定的記賬憑證登記日記賬和分類賬。,原始憑證

5、,記賬憑證,分類賬,分錄,登記,日記賬,登記,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),二、記賬程序與記賬憑證 記賬憑證與日記賬二者所記錄的內(nèi)容完全重復(fù)。 不同之處：日記賬按時間順序，以逐個分錄的形式集中地、連續(xù)地反映所有會計事項；記賬憑證則以單一分錄的形式分散、孤立地反映個別會計事項。 如果將全部記賬憑證按時間順序依次匯集并裝訂成冊，可以說是每頁記錄一件會計事項的“日記賬”。,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),三、記賬憑證的分類 一般企業(yè)常用的記賬憑證可分為三種：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 三者的共同點(diǎn)是每張憑證均僅用于填寫一個會計分錄。不同點(diǎn)在于各分錄所涉及的賬戶有所不同。,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),（

6、一）收款憑證 專門為直接引起收得現(xiàn)金或增加銀行存款的各個會計事項填用的記賬憑證。 收款憑證的基本內(nèi)容：對事項本身做必要的摘要說明，確定并標(biāo)明應(yīng)貸記各賬戶的具體名稱和金額。,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),收款憑證 年 月 日 編號： 借方賬戶：現(xiàn)金 附件：,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),（二）付款憑證 專門為直接引起支付現(xiàn)金或減少銀行存款的各個會計事項填用的記賬憑證。 由于反映此類會計事項的分錄一方均為貸記現(xiàn)金或銀行存款，故其基本內(nèi)容除對事項本身做必要的摘要說明之外，主要在于確定并標(biāo)明應(yīng)借記各賬戶的具體名稱和金額。 付款憑證的一般格式如下：,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),付

7、款憑證 年 月 日 編號： 貸方賬戶：銀行存款 附件：,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),（三）轉(zhuǎn)賬憑證 為一般不涉及收付現(xiàn)金或增減銀行存款的所有其他會計事項填用的記賬憑證。 其基本內(nèi)容除了對事項本身的摘要說明之外，主要在于同時確定并標(biāo)明應(yīng)借記或貸記的每一賬戶的具體名稱和金額。 轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式如下：,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),轉(zhuǎn)賬憑證 年 月 日 編號： 貸方賬戶：銀行存款 附件： 摘要：向B公司賒購材料及文具，并經(jīng)驗收。,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),四、記賬憑證的填制和代用 記賬憑證的填制，應(yīng)該以一張憑證列示一筆分錄反映一件完整的會計事項為原則。 反映一件會計事項的記賬憑證既不應(yīng)人為地分割，同時也決不可以重復(fù)。,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),四、記賬憑證的填制和代用 （一）部分涉及現(xiàn)金收付事項的記賬憑證 1、分錄之借、貸雙方均為現(xiàn)金或銀行存款而不涉及其他賬戶的會計事項，應(yīng)僅填制一張付款憑證而不同時填制收款憑證。 2、借、貸一方同時涉及現(xiàn)金或銀行存款和其他賬戶的會計事項，均填制轉(zhuǎn)賬憑證而不填收款、付款憑證。,第一節(jié) 憑證會計記錄的依據(jù),四、記賬憑證的傳遞和代用 （二）記賬憑證的代用 為適當(dāng)簡化記賬業(yè)務(wù)，對于同日或同一特定間隔期取得的同類原始憑證編制“原始憑證匯總表”以合計其有關(guān)金額，然后據(jù)以填制記賬憑證。 在自制原始憑證和原始