注冊會計師考試《審計》第十三章銷售與收款循環(huán)的審計課后作業(yè)

1、第十三章銷售與收款循環(huán)的審計（課后作業(yè)）一、單項選擇題 1.以下不能證明被審計單位銷售交易真實發(fā)生的原始憑證的是（ ）。A.訂購單 B.銷售單 C.發(fā)運單 D.驗收單2.針對被審計單位銷售交易的業(yè)務(wù)流程，以下說中法不正確的是（ ）。A.每筆銷售交易的銷售單需要經(jīng)銷售部門審批B.每筆賒銷業(yè)務(wù)需要由信用管理部門審批C.倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨D.銷售發(fā)票在發(fā)運貨物前開具并交付客戶3.被審計單位為了降低壞賬風(fēng)險，應(yīng)設(shè)計的主要控制措施是（ ）。A.每張銷售單均需要銷售單管理部門審批B.每筆賒銷交易均需要由信用管理部門在授權(quán)的范圍內(nèi)審批C.開具銷售發(fā)票前，需要獨立檢查相應(yīng)的銷售單和發(fā)運憑

2、證D.開具銷售發(fā)票時，需確認(rèn)商品價目表已經(jīng)過審批4.以下在針對銷售交易的發(fā)生認(rèn)定時，正確的實質(zhì)性程序是（ ）。A.以發(fā)運憑證為起點，追查到主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬B.以銷售發(fā)票為起點，追查到主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬C.以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬為起點，追查到發(fā)運憑證或銷售發(fā)票D.觀察是否寄發(fā)客戶對賬單5.注冊會計師在檢查被審計單位營業(yè)收入是否符合收入確認(rèn)時點時，以下觀點中中不正確的是（ ）。A.附有銷售退回條件的商品銷售，如果銷售時不能對退貨作出合理估計，應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入B.以舊換新銷售，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理C.存在現(xiàn)金折扣的銷售，企業(yè)在確認(rèn)收入時應(yīng)按照扣除現(xiàn)金

3、折扣后的金額入賬D.存在商業(yè)折扣的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入6.注冊會計師針對被審計單位應(yīng)收賬款賬齡實施分析時，以下觀點中不正確的是（ ）。A.被審計單位收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后，不應(yīng)改變剩余的應(yīng)收賬款的賬齡，仍按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定B.被審計單位存在多筆賬齡不同的應(yīng)收賬款時，若無法確認(rèn)收到債務(wù)單位償還的部分款項是哪一筆應(yīng)收賬款，應(yīng)按照先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收賬款的賬齡C.針對同一筆應(yīng)收賬款，賬齡越長，金額也越大D.賬齡分析是為了解被審計單位應(yīng)收賬款的可收回性7.審查應(yīng)收賬款項目時，除非有證據(jù)表明被審計單位的應(yīng)收賬款不重要或?qū)嵤?）程序是無效的

4、，否則注冊會計師必須在實質(zhì)性程序中實施這一主要程序。A.監(jiān)盤 B.函證 C.檢查 D.重新執(zhí)行8.注冊會計師根據(jù)被審計單位提供的應(yīng)收賬款賬齡分析表，針對至審計時被審計單位已收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，可以證明的認(rèn)定是（ ）。A.存在 B.完整性 C.計價和分?jǐn)?D.截止9.注冊會計師計劃測試甲公司2011年度應(yīng)收賬款項目的完整性認(rèn)定。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是（ ）。A.抽取2011年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄B.抽取2011年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄C.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取2011年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記

5、賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票D.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取2012年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票10.注冊會計師為了獲取被審計單位銷售交易登記入賬金額的正確性，下列實質(zhì)性程序中，最有效的是（ ）。A.追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和顧客訂貨單B.將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對C.復(fù)核營業(yè)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項目D.將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)盤存記錄中的發(fā)運分錄進(jìn)行核對11.注冊會計師對被審計單位實施銷售交易截止測試，主要目的是為了檢查（ ）。A.年底應(yīng)收賬款的真實性B.是否存在過多的銷

6、貨折扣C.銷售交易的入賬時間是否正確D.銷貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)12.注冊會計師需要了解被審計單位銷售交易內(nèi)部控制流程評估錯報風(fēng)險領(lǐng)域。下列各項中最能預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的方法是（ ）。A.記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納B.收取客戶支票與收取客戶現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任C.請客戶將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶D.公司收到客戶支票后立即寄送收據(jù)給客戶二、多項選擇題 1.為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險，被審計單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立的相關(guān)控制程序有（ ）。A.開具賬單部門職員在開具每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單B.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表

7、開具銷售發(fā)票C.由獨立人員檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性D.由獨立人員將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較2.被審計單位針對銷售交易的以下內(nèi)部控制設(shè)計恰當(dāng)?shù)挠校?）。A.按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物由不同人員執(zhí)行B.賒銷批準(zhǔn)與銷售訂單審批由不同人員執(zhí)行C.編制銷售發(fā)票通知單與開具銷售發(fā)票的人員分開D.記錄主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬由不同人員執(zhí)行3.以下內(nèi)部控制，能夠防止被審計單位審批人員因決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失的有（ ）。A.在銷售前，銷售單需要經(jīng)過審批B.銷售折扣需要經(jīng)過審批C.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，

8、不得超越審批權(quán)限D(zhuǎn).對于超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策4.為了保證企業(yè)現(xiàn)銷交易中登記入賬的現(xiàn)金確實為企業(yè)已經(jīng)實際收到的現(xiàn)金，注冊會計師需要針對以下的（ ）內(nèi)部控制實施控制測試。A.現(xiàn)金折扣已經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)B.定期取得銀行對賬單C.每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額進(jìn)行核對5.注冊會計師在針對被審計單位銷售交易的內(nèi)部控制設(shè)計控制測試時，以下做法正確的有（ ）。A.對于職責(zé)分離，可以通過檢查被審計單位有關(guān)人員的活動，以及與這些人員進(jìn)行討論，來實施職責(zé)分離的控制測試B.對于授權(quán)審批，主要通過觀察憑證在關(guān)鍵點上是否經(jīng)過審批C對于內(nèi)部

9、核查程序，注冊會計師可以通過檢查內(nèi)部審計人員的報告，或檢查其他獨立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實施控制測試D對于按月寄出對賬單這項控制，觀察指定人員寄送對賬單，并檢查客戶復(fù)函檔案和管理層的審閱記錄6.被審計單位日常交易采用自動化控制，注冊會計師在實施控制測試時，針對計算機(jī)是否能準(zhǔn)確計算發(fā)票金額的內(nèi)部控制實施測試，以下控制測試程序有效的有（ ）。A.檢查與發(fā)票計算金額正確性相關(guān)的人員的簽名B.重新計算發(fā)票金額，證實其是否正確。C.詢問發(fā)票生成程序更改的一般控制情況，確定是否經(jīng)授權(quán)以及現(xiàn)有的版本是否正在被使用D.執(zhí)行銷售截止測試7.注冊會計師接受委托對戊公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。根據(jù)

10、對被審計單位及其環(huán)境的了解，認(rèn)為戊公司營業(yè)收入項目存在重大錯報風(fēng)險，在實施實質(zhì)性程序時，以下做法適當(dāng)?shù)挠校?）。A.計算銷售產(chǎn)品毛利率與同行業(yè)公司的銷售毛利率相比較B.計算銷售產(chǎn)品毛利率與本公司上一年度的銷售毛利率相比較C.檢查關(guān)聯(lián)方交易D.檢查臨近年末的大額銷售交易8.針對被審計單位登記入賬的銷售交易是否真實，注冊會計師需要關(guān)注的問題有（ ）。A.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬B.已發(fā)生的銷售交易是否均已登記入賬C.銷售交易重復(fù)入賬D.向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨9.針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯誤，注冊會計師在實施細(xì)節(jié)測試時，以下做法正確的有（ ）。A.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，

11、追査有無發(fā)運憑證、銷售單和銷售發(fā)票等原始憑證B.追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少C.檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號D.追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄10.注冊會計師在檢查被審計單位營業(yè)收入是否符合收入確認(rèn)時點時，以下觀點中正確的有（ ）。A.采用交款提貨銷售方式，通常應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認(rèn)收入的實現(xiàn)B.采用預(yù)收賬款銷售方式，通常應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)C.采用托收承付結(jié)算方式，通常應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供時確認(rèn)收入的實現(xiàn)D.長期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計，在資產(chǎn)負(fù)債表日根

12、據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入11.注冊會計師接受委托對戊公司2011年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2011年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期5個月，合同總收入300萬元，本年度預(yù)收款項120萬元，余款在安裝完成時收回，當(dāng)年實際發(fā)生成本150萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本30萬元。2011年末請專業(yè)測量師測量，產(chǎn)品安裝程度為60%。戊公司未作賬務(wù)處理。注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議戊公司進(jìn)行的賬項調(diào)整有（ ）。A.調(diào)增營業(yè)收入180萬元B.調(diào)增營業(yè)收入120萬元C.調(diào)增營業(yè)成本150萬元D.調(diào)增營業(yè)成本108萬元12.2012年初甲會計師事務(wù)所接受委托，對丙企業(yè)2011年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)

13、如下問題：該企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70。2011年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額300萬元。2011年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額210萬元。丙企業(yè)將這筆款項計入了營業(yè)收入。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出的調(diào)整建議有( )。A.調(diào)增營業(yè)外收入210萬元B.調(diào)增營業(yè)稅金及附加210萬元C.調(diào)增遞延收益210萬元D.調(diào)減營業(yè)收入210萬元13.注冊會計師針對被審計單位的營業(yè)收入實施分析程序，以下做法正確的有（ ）。A.將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)

14、務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因B.計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，并查明原因C.比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因D.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常14.為了測試被審計單位銷售交易是否記錄到正確的會計期間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查（ ）是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間。A.發(fā)票開具日期 B.記賬日期 C.驗收日期 D.發(fā)貨日期15.注冊會計師通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，認(rèn)為營業(yè)收入

15、的完整認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險，在擬定的以下實質(zhì)性程序中正確的有（ ）。A.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證B.檢查發(fā)運憑證是否連續(xù)編號C.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄D.抽取若干張在資產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄16.以下針對應(yīng)收賬款的實質(zhì)性分析程序表述中正確的有（ ）。A.復(fù)核應(yīng)收賬款余額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理B.將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計單位相關(guān)賒銷政策比較C.計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與被審計單位相關(guān)賒銷政策、被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指

16、標(biāo)對比分析D. 計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)與被審計單位相關(guān)賒銷政策、被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析17.函證應(yīng)收賬款可以證明的認(rèn)定有（ ）。A.存在 B.完整性 C.計價和分?jǐn)?D.權(quán)利和義務(wù)18.注冊會計師在對被審計單位應(yīng)收賬款項目實施細(xì)節(jié)測試時，決定采用函證程序，在確定函證樣本規(guī)模時，以下觀點中正確的有（ ）。A.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重越大，則函證的范圍越大B.若被審計單位內(nèi)部控制制度較健全，則可以適當(dāng)減少函證量C.如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)的重大差異越多，則此次函證范圍應(yīng)越大D.如果被審計單位欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)適當(dāng)縮小19.注冊會計師針對被審計單位以下應(yīng)收賬款項

17、目，應(yīng)當(dāng)選擇作為函證對象的有（ ）。A.大額或賬齡較長的項目B.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目C.涉及大量余額較小的賬戶D.存在舞弊的項目20.注冊會計師在對戊公司2011年應(yīng)收賬款實施函證過程中，以下做法中存在缺陷的有（ ）。A.將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與戊公司有關(guān)記錄核對B.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與戊公司有關(guān)資料核對C.在詢證函中指明直接寄回戊公司D.詢證函經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后，由戊公司工作人員發(fā)出21.對應(yīng)收賬款而言，因為登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)有（ ）。A.詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款B.詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并符

18、合收入確定條件已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物C.債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏紻.債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款22.注冊會計師對被審計單位應(yīng)收賬款實施積極式函證，在沒有收到回函的時候，需要采取的措施有（ ）。 A.在時間允許的情況下再次發(fā)送詢證函 B.檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證的原始憑證 C.視為一項錯報 D.重新選擇一家債務(wù)人實施函證23.注冊會計師需要檢查以下（ ）的壞賬準(zhǔn)備的計提是否正確。A.應(yīng)收票據(jù) B.應(yīng)收賬款 C.預(yù)付款項 D.其他應(yīng)收款24.注冊會計師在確定被審計單位應(yīng)收賬款的函證時

19、間時，以下做法中正確的有（ ）。A.因被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險低，可以在財務(wù)報表日前提前實施函證B.在年終對存貨監(jiān)盤的同時，對應(yīng)收款項進(jìn)行函證C.項目小組進(jìn)駐審計現(xiàn)場后，立即進(jìn)行函證D.為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計程序后函證25.注冊會計師對被審計單位應(yīng)收賬款詢證函的以下控制措施中，不正確的有（ ）。A.在粘封詢證函時進(jìn)行統(tǒng)一編號B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給被審計單位進(jìn)行催收貨款C.將詢證函直接交給被審計單位的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回D.要求被詢證單位傳真至被審計單位，并將原件蓋章后寄至?xí)嫀熓聞?wù)所26.注冊會計師對銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制制度是否健全、各項規(guī)定是否

20、得到有效執(zhí)行進(jìn)行測試時，其測試的重要環(huán)節(jié)包括（ ）。A.檢查是否存在銷售與收款循環(huán)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象B.檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為C.檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定D.檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫27.注冊會計師在審計上市公司的銷售業(yè)務(wù)時，下面所陳述的情況屬于審計缺陷的有（ ）。A.因認(rèn)定內(nèi)部控制有效而完全取消對完整性目標(biāo)的實質(zhì)性程序B.為證實銷售業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性認(rèn)定，由營業(yè)收入明細(xì)賬追查至發(fā)運憑證C.將實質(zhì)性程序的重點確定為對檢查多報資產(chǎn)或銷售業(yè)務(wù)D.為測定發(fā)生目標(biāo)，以發(fā)運憑證為起點追查至營業(yè)收入明細(xì)賬28.戊公司對與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的職務(wù)的具體分工

21、如下，其中存在缺陷的有（ ）。A.會計人員甲登記營業(yè)收入明細(xì)賬與銀行存款日記賬B.銷售人員乙負(fù)責(zé)與客戶談判銷售價格并簽訂銷售合同C.貨運部門職員丙負(fù)責(zé)簽發(fā)貨運文件并向客戶開具銷售發(fā)票D.財務(wù)部門職員丁負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬并向顧客寄發(fā)月末對賬單29.注冊會計師為測試被審計單位銷貨業(yè)務(wù)記錄的及時性這一目標(biāo)，常用的控制測試方法有（ ）。A.檢查銷貨發(fā)票順序編號是否完整B.審查任何時候尚未開出收款賬單的發(fā)貨C.審查任何時候尚未登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)D.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查標(biāo)記三、簡答題 1.簡述銷售交易的截止測試程序。2.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2011年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)

22、任項目合伙人。A注冊會計師在了解甲公司及其環(huán)境后，在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）企業(yè)在接受客戶訂購單之后，首先由賒銷部門將訂購單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較決定是否接受某客戶的訂購單。（2）對于賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行，對于超過信用額度的賒銷，應(yīng)當(dāng)由更高一級管理人員審批。（3）倉庫在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單后備貨，發(fā)運部門的職員在裝運前，獨立對所裝運的貨物進(jìn)行檢查，確保所裝運的貨物與銷售單一致。（4）發(fā)運部門發(fā)出貨物后，將發(fā)運單返還給倉庫部門，將其中一聯(lián)

23、送交財務(wù)部門開具發(fā)票，財務(wù)部門根據(jù)核對無誤的發(fā)運單，開具銷售發(fā)票。（5）期末，由負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的人員匯總每個客戶的信息，向客戶寄送對賬單，以核對賬目。（6）在收到客戶的回函后，如發(fā)現(xiàn)存在核對不符的事項，應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入的人員進(jìn)行及時核對，并編制對賬情況匯總表提交管理層審閱。要求：針對上述事項（1）至（6），逐項判斷甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，并簡要說明理由。3.2012年1月，甲會計師事務(wù)所首次接受委托審計戊公司2011年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師采用PPS抽樣技術(shù)對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行了審計，審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：記賬日期金額發(fā)票日期發(fā)運

24、單日期2011年10月28日502011年10月27日2011年10月27日2011年11月1日752011年10月31日丟失 2011年12月7日602011年12月8日2012年12月7日2011年12月19日802011年12月18日2011年12月17日2011 年12月31日1602011年12月31日2012年1月3日2012年1月3日-2002012年1月3日不適用審計說明：（1）戊公司采用交款提貨的銷售方式。已檢查相關(guān)交易的銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證。（2）針對丟失發(fā)運憑證的銷售交易，發(fā)運部門解釋因更換物流公司所致，在對該筆交易檢查了銷售合同、銷售單和銷售發(fā)票后，認(rèn)為不存在問

25、題。（3）針對2011年12月7日所記錄的銷售交易，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人解釋銷售當(dāng)天發(fā)票用完，第二天補開了銷售發(fā)票。要求：逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處，如果存在請簡要說明理由。4.下表列示了應(yīng)收賬款項目的若干審計目標(biāo)及可能實施的主要審計程序。請針對每一審計目標(biāo)，選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計目標(biāo)的一項最佳審計程序，將其英文大寫字母編號填列在題后表格內(nèi)，每一項審計程序最多只能被選擇一次。審計項目名稱審計目標(biāo)審計程序應(yīng)收賬款（1）應(yīng)收賬款是否存在（2）應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有（3）所有應(yīng)收賬款是否均已記錄（4）應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提是否適當(dāng)A.向被審計單位的債務(wù)人發(fā)函詢

26、證B.實施銷售截止測試，確定銷售收入和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂gC.按計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分準(zhǔn)確D.以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押E.選取發(fā)票，追查至發(fā)運憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬F.抽查被審計單位職員及有關(guān)部門的暫借款項的記錄，確定已計入正確的賬戶G.分析應(yīng)收賬款各月末余額與應(yīng)付賬款各月末余額的非正常比例關(guān)系 審計目標(biāo)（1）（2）（3）（4）審計程序5.詢證函編號：（公司）：本公司聘請的會計師事務(wù)所正在對本公司年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)如有

27、不符，請在“信息不符”處列明不符金額?；睾堉苯蛹闹帘竟尽；睾刂罚亨]編：電話：傳真：聯(lián)系人：1.本公司與貴公司的往來賬項列示如下：單位：元截止日期貴公司欠欠貴公司備注2.其他事項。（事務(wù)所蓋章）年 月 日結(jié)論：1.信息證明無誤。（公司蓋章）年 月 日經(jīng)辦人：2信息不符，請列明不符的詳細(xì)情況:（公司蓋章）年 月 日經(jīng)辦人：要求：指出注冊會計師所擬以上詢證函中存在的不當(dāng)之處，并說明正確做法。四、綜合題 1.2012年1月ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2011年財務(wù)報表實施審計，甲公司主要從事服裝的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司

28、情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：（1）甲公司主導(dǎo)產(chǎn)品A產(chǎn)品2011年和2010年的銷售明細(xì)賬見資料二，該產(chǎn)品銷售無明顯淡旺季之分，市場需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足。（2）因競爭者新產(chǎn)品開發(fā)上市，導(dǎo)致甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品市場價格大幅下跌，毛利率為-7%，經(jīng)了解該產(chǎn)品占公司庫存商品的1%，其銷售收入所占比例很小。甲公司的其他產(chǎn)品銷售毛利率在15%-25%之間。（3）2011年末受到希臘主權(quán)債務(wù)危機(jī)的影響，甲公司在歐洲地區(qū)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)由原來的25天，延長至90天。（4）2011年甲公司將海外的主要業(yè)務(wù)由歐洲轉(zhuǎn)往中東地區(qū)，以借助當(dāng)?shù)氐哪茉磧?yōu)勢更好的開拓市場，但目前該地區(qū)尚存在諸多不穩(wěn)定因素。（

29、5）由于2011年前10個月銷售業(yè)績未能達(dá)到董事會制定的比上年同期增長17%的目標(biāo)，甲公司撤換了銷售經(jīng)理，由副總經(jīng)理親自上任主抓銷售。資料二：2011年（未審數(shù)）2010年（已審數(shù)）數(shù)量（件）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）數(shù)量（件）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）50009950007462504000796000676600資料三：（1）從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取大額異常項目，追查至銷售單、銷售發(fā)票副本以及發(fā)運憑證；（2）復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)；（3）檢查壞賬準(zhǔn)備的計提是否正確；（4）追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和客戶訂購單。要求：（1）針對資料一中（1）至（5）項，假

30、定不考慮其他條件，逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些賬務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。事項是否存在重大錯報風(fēng)險理由報表層次/認(rèn)定層次涉及的主要賬戶及認(rèn)定12345 (2)逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。資料三所列實質(zhì)性程序序號所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報是否直接有效與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)理由(1)(

31、2)(3)(4)2.2011年12月ABC會計師事務(wù)所接受委托，對戊公司2011年財務(wù)報表實施審計，戊公司主要從事電子的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的戊公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：（1）由于2010年W產(chǎn)品供不應(yīng)求，戊公司治理層提出2011年將W產(chǎn)品銷量提高10%、毛利率提高3%的目標(biāo)，并規(guī)定高級管理人員薪酬的升降幅度為毛利升降幅度的5倍。（2）2011年初，由于人工的上升，戊公司X產(chǎn)品的單位成本比上年上升了10%，與此同時，X產(chǎn)品的銷售價格也比上年上升了5%。（3）2011年，電子行業(yè)原材料價格基本保持穩(wěn)定，但隨著產(chǎn)品的

32、快速更新?lián)Q代，銷售價格頻繁變化，戊公司也多次調(diào)整商品價目表，競爭進(jìn)一步加劇。（4）為實現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)，提高工作效率和各部門之間的相互協(xié)調(diào)性，戊公司決定由銷售經(jīng)理兼任信用管理部門負(fù)責(zé)人。（5）2011年戊公司啟用了新的財務(wù)信息系統(tǒng)，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的戊公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬元)年份2011年未審數(shù)2010年已審數(shù)主要產(chǎn)品X產(chǎn)品X產(chǎn)品營業(yè)收入90038125營業(yè)成本63006501資料三：A注冊會計師在審計作

33、底稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)從接近2010年末發(fā)運憑證中選取樣本，追查銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細(xì)賬；(2)從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取大額記錄，追查至營業(yè)成本明細(xì)賬，確認(rèn)所記載的銷售產(chǎn)品數(shù)量與所結(jié)轉(zhuǎn)的存貨數(shù)量是否一致；（3）追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和客戶訂購單；（4）將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬。要求：(1)針對資料一第(1)項至第(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些賬戶(僅

34、限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款)的哪些認(rèn)定(每個財務(wù)報表項目僅限一種認(rèn)定)相關(guān)。事項序號是否可能存在重大錯報風(fēng)險(是/否)理由風(fēng)險的層次(財務(wù)/認(rèn)定)或涉及的財務(wù)報表項目相關(guān)認(rèn)定(1)(2)(3)(4)(5) (2)逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。資料三所列實質(zhì)性程序序號所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報是否直接有效與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)理由(1)(2)(3)(4)3.ABC會計師事務(wù)所接受委

35、托，對丁公司2011年財務(wù)報表實施審計，丁公司主要從事糧油產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，賒銷交易占該公司全部銷量的90%。L注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。資料一：(1)通過對丁公司及其環(huán)境的了解，注冊會計師決定將營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款項目的存在認(rèn)定評估為重大錯報風(fēng)險高的審計領(lǐng)域。(2)為應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險，L注冊會計師決定將函證程序作為重要的實質(zhì)性程序，對抽取的所有樣本均以積極的方式實施函證。 (3)2011年初，因為競爭對手推出了更具有競爭力的產(chǎn)品，導(dǎo)致丁公司市場份額急劇縮小。雖然該公司采取了降價等促銷措施，但銷量仍有較大下降。（4）期末，丁公司按照應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。資料二：丁公

36、司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表及壞賬準(zhǔn)備的余額摘錄如下：賬齡區(qū)間應(yīng)收賬款余額2011年2010年1年以內(nèi)237520551-2年196613202-3年1350613年以上128合計57033444賬齡區(qū)間計提的壞賬準(zhǔn)備2011年2010年1年以內(nèi)118.75102.751-2年61.93662-3年67.53.053年以上0.60.4合計248.78172.2資料三： 項目組對丁公司部分應(yīng)收賬款實施了函證程序，部分內(nèi)容摘錄如下：單位：元客戶丁公司賬面金額客戶回函金額差異金額審計說明A25000200005000（1）B80000080000（2）C46000460000（3）D78000因地址錯

37、誤，被郵局退回-（4）審計說明：（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問丁公司財務(wù)負(fù)責(zé)人得知，該項差異因為A公司對于產(chǎn)品質(zhì)量存在異議，丁公司已經(jīng)與其達(dá)成協(xié)議，給予對方5000元的銷售折讓。該項差異不構(gòu)成錯報，無須實施進(jìn)一步審計程序。（2）回函直接寄回本所?？蛻艋睾从吃摴P款項在收到詢證函時，已經(jīng)支付。丁公司財務(wù)部經(jīng)理證實了該款項已經(jīng)收到。（3）回函直接寄回丁公司。丁公司財務(wù)經(jīng)理原封不動地將轉(zhuǎn)寄ABC事務(wù)所?；睾療o差異，回函的可靠性也得以證實，無須實施進(jìn)一步審計程序。（4）函證因地址錯誤，被郵局退回。選擇E公司寄發(fā)詢證函以取代該樣本，回函確認(rèn)不存在審計差異，無須實施進(jìn)一步審計程序。要求：（1）針對資料二，

38、結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備資料存在哪些明顯的不當(dāng)之處，并簡單說明理由。（2）針對資料三中的審計說明（1）至（4）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入下表中。審計說明序號實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否）理由改進(jìn)建議4.公開發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對X公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：(1)2011年X公司財

39、務(wù)報表中預(yù)付款項為借方余額600萬元，該企業(yè)采用備抵法，按照預(yù)付賬款期末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)預(yù)付賬款余額明細(xì)組成列示如下：客戶名稱預(yù)付賬款余額預(yù)付賬款甲公司400預(yù)付賬款乙公司187預(yù)付賬款丙公司5預(yù)付賬款丁公司-2預(yù)付賬款戊公司10合計600（2）2010年12月1日，X公司對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：210，120，n30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為100萬元。甲公司會計分錄處理如下：借：應(yīng)收賬

40、款 230 貸：主營業(yè)務(wù)收入 196 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品 100（3）12月15日，X公司采用視同買斷代銷方式委托東方企業(yè)銷售A產(chǎn)品200件，協(xié)議價為每件2萬元，該產(chǎn)品每件成本為1萬元，商品已發(fā)出，符合銷售商品收入確認(rèn)條件，甲公司尚未收到款項，會計處理如下：借：發(fā)出商品 200 貸：庫存商品 200借：應(yīng)收賬款 68 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68（4）12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房2012年度的租金200萬元，款項已存入銀行，并作如下會計處理：借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200（5）12月25日，乙企業(yè)要求

41、退回本年11月20日從X公司購買的100件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為2萬元，單位銷售成本為1萬元，其銷售收入200萬元已確認(rèn)入賬，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯誤，同意乙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)（不考慮增值稅）。X公司12月份沒有將該筆業(yè)務(wù)入賬，并將應(yīng)收賬款按千分之五計提了壞賬準(zhǔn)備。要求：針對事項(1)至事項(5)列示審計調(diào)整分錄（調(diào)整分錄均不考慮企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。參考答案及解析1.【答案】D【解析】驗收單屬于采購交易中的原始憑證。2.【答案】D【解析】在開具銷售發(fā)票時，需要檢查經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單和發(fā)運憑證，所以在尚未發(fā)運前，不能開具銷售發(fā)票。3.【答案】B4.【答

42、案】C【解析】針對發(fā)生（存在）認(rèn)定，需要采用逆查的方式，從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查到銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等原始憑證，選項D屬于控制測試程序。5.【答案】C【解析】現(xiàn)金折扣在銷售商品時，尚未實際發(fā)生，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入，在實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入當(dāng)期財務(wù)費用。6.【答案】C【解析】針對同一筆應(yīng)收賬款，賬齡越長，金額應(yīng)當(dāng)保持不變或變?。ㄓ胁糠挚铐検栈兀?。7.【答案】B【解析】在應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序中，函證程序通常是必須實施的。8.【答案】A【解析】通過檢查期后收款情況，可以有效證明原來記錄的應(yīng)收賬款是真實存在的。9.【答案】C【解析】選項C是針對應(yīng)收賬款的存在認(rèn)

43、定。10.【答案】A【解析】選項B證明登記入賬營業(yè)收入的完整性認(rèn)定；選項C和選項D證明營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。11.【答案】C【解析】營業(yè)收入截止測試是為了證實接近資產(chǎn)負(fù)債表日會計記錄歸屬期是否正確，即應(yīng)記入本期或下期的營業(yè)收入是否被推延至下期或提前至本期。12.【答案】C【解析】負(fù)責(zé)營業(yè)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金。二、多項選擇題1.【答案】ABCD2.【答案】ABCD【解析】以上環(huán)節(jié)均需要職責(zé)分離。3.【答案】CD【解析】對授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的在于防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失，所以選項CD正確。4.【答案】AD【解析】選項AD是針對實際收到的現(xiàn)金和登記入賬的現(xiàn)金是否相

44、符所設(shè)計的相關(guān)內(nèi)部控制，主要為了保證現(xiàn)金準(zhǔn)確入賬。5.【答案】CD【解析】觀察通常是針對不留下運行軌跡的內(nèi)部控制，檢查是針對留下書面記錄的程序所采用的審計方法。所以對于職責(zé)分離，可以通過觀察被審計單位相關(guān)人員的活動，以及與這些人員進(jìn)行討論，來實施職責(zé)分離的控制測試；對于授權(quán)審批，主要通過檢查憑證在關(guān)鍵點上是否經(jīng)過審批，所以選項AB所選擇的控制測試方法不正確。6.【答案】ABC【解析】選項D是針對銷售交易入賬期間不正確的內(nèi)部控制測試?！敬鸢浮緼BCD8.【答案】ACD【解析】選項B是針對銷售交易的完整性而非存在認(rèn)定。9.【答案】ABD【解析】選項C是針對銷售交易重復(fù)入賬的這類錯誤。10.【答案】

45、ABD【解析】采用托收承付結(jié)算方式，通常應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。11.【答案】AD【解析】2011年的營業(yè)收入為30060%=180（萬元），營業(yè)成本（150+30）60%=108（萬元）。12.【答案】AD【解析】先征后返的增值稅應(yīng)當(dāng)在收到時確認(rèn)為營業(yè)外收入。13.【答案】ABCD14.【答案】ABD【解析】對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確，注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期。15.注冊會計師通過對

46、被審計單位及其環(huán)境的了解，認(rèn)為營業(yè)收入的完整認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險，在擬定的以下實質(zhì)性程序中正確的有（ ）。A.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證B.檢查發(fā)運憑證是否連續(xù)編號C.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄D.抽取若干張在資產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄【答案】CD【解析】選項B屬于控制測試而非實質(zhì)性程序，選項A屬于實質(zhì)性程序中查高估收入的方法。16.【答案】BCD【解析】選項A應(yīng)為復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理。17.【答案】ACD【解析】函證應(yīng)收賬款可以證實應(yīng)收賬款賬戶余額

47、的真實性和正確性，選項ACD正確。18.【答案】ABC【解析】若被審計單位欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大。19.【答案】ABCD【解析】選項ABCD均應(yīng)當(dāng)作為實施函證程序的對象。20.【答案】CD【解析】在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函，所以選項C存在缺陷；詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出，所以選項D存在缺陷。21.【答案】ABCD【解析】選項ABCD均為因雙方登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項。22.【答案】AB【解析】對于未收到回函的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)實施替代程序，抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗

48、證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。23.【答案】ABCD【解析】企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項進(jìn)行檢查，并合理預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等。24.【答案】ABC【解析】函證是證明應(yīng)收賬款余額是否真實、正確的非常有效的審計程序，也是首選審計程序，因此不能為減少函證回函差異，而在執(zhí)行其他審計程序后函證。25.【答案】BCD【解析】對詢證函進(jìn)行統(tǒng)一編號是對函證過程的控制，其余選項都不正確。26.【答案】ABCD27.【答案】AD【解析】對上市公司銷售業(yè)務(wù)的審計應(yīng)側(cè)重防止多記錄收入，所以選項A存在缺陷，選項C正確；對計價目標(biāo)的測試與

49、追查的方向無關(guān)；D表明注冊會計師定錯了追查的方向，屬于嚴(yán)重的審計缺陷。28.【答案】ABCD【解析】A中的兩賬不應(yīng)由同一人登記；B選項中談判人員不得簽署銷售合同；C選項中發(fā)貨與開票的職能應(yīng)當(dāng)分離；D選項中記賬人員不得擔(dān)任核查本人所涉及賬簿的職務(wù)。29.【答案】BCD【解析】A與銷貨業(yè)務(wù)記錄的完整性有關(guān)。三、簡答題1.【答案】（1）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常

50、，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序。（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。（4）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。（5）調(diào)整重大跨期銷售。2.【答案】（1）存在缺陷。企業(yè)在接受客戶訂購單之后，應(yīng)當(dāng)首先由銷售單管理部門進(jìn)行審批，決定是否同意接受某客戶的訂購單。（2）存在缺陷。對于超過企業(yè)既定的銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行計集體決策。（3）沒有缺陷。（4）存在缺陷。財務(wù)部門開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)依據(jù)發(fā)運單和已經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。（5）存在缺陷。向客戶寄發(fā)對賬單應(yīng)當(dāng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售以及應(yīng)收賬款的人員寄發(fā)

51、。（6）存在缺陷。針對不符事項的處理，應(yīng)當(dāng)由一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。3.【答案】（1）第（1）項中，未檢查銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生認(rèn)定的重要憑證之一。（2）第（2）項中，發(fā)運憑證是證明貨物離開企業(yè)的證明，也是銷售交易發(fā)生認(rèn)定的重要憑證之一，僅僅檢查銷售合同、銷售單和銷售發(fā)票，不能為發(fā)生認(rèn)定提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，該筆交易應(yīng)當(dāng)視為一項錯報。（3）記賬日期為2011年12月7日的業(yè)務(wù)中，記賬日期早于發(fā)票開具日期，注冊會計師應(yīng)對該項交易實施進(jìn)一步檢查。（4）記賬日期為2011年12月31日的業(yè)務(wù)中，該筆銷售交易明顯高于其他測試項目，有可能存在舞弊

52、，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步檢查。（5）記賬日期為2012年1月3日的業(yè)務(wù)中，存在銷貨退回的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。4.【答案】審計目標(biāo)（1）（2）（3）（4）審計程序ADEC5.【答案】（1）名稱錯誤。應(yīng)為“企業(yè)詢證函”。（2）詢證函內(nèi)容不完整。應(yīng)注明“下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明。（3）回函不應(yīng)該寄至被審計單位。應(yīng)修改為“回函請直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所”，同時將回函地址，郵編，電話，傳真，聯(lián)系人等項目修改為會計師事務(wù)所的相關(guān)信息。（4）其他事項內(nèi)容不完整。應(yīng)補充“本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼”。（5）簽章錯誤，事務(wù)所蓋章應(yīng)修改為被詢證單位的蓋章。四、綜合題1.【答案】（1）事項是否存在重大錯報風(fēng)險理由報表層次/認(rèn)定層次涉及的主要賬戶及認(rèn)定1是A產(chǎn)品2010年的銷售毛利率為15%，在市場需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足的情況下，2011年的銷售毛利率