第七章財(cái)產(chǎn)稅.ppt

1、第 9章 財(cái)產(chǎn)稅類(lèi),9.1 財(cái)產(chǎn)稅制概述 9.2 房產(chǎn)稅 9.3 契稅 9.4 車(chē)船稅,9.1 財(cái)產(chǎn)稅制概述,9.1.1 財(cái)產(chǎn)稅制的概念 財(cái)產(chǎn)稅制是指對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的擁有、使用、收益、贈(zèng)送以及轉(zhuǎn)移為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅的總稱(chēng)。我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中屬于財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的稅種有房產(chǎn)稅、契稅和車(chē)船稅。 財(cái)產(chǎn)稅與所得稅相比，有以下幾點(diǎn)區(qū)別：從課稅對(duì)象看，雖然都表現(xiàn)為收入，但財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是收入的存量(stock)，而所得稅的課稅對(duì)象卻是收入的流量(flow)；從納稅人看，財(cái)產(chǎn)稅的納稅人是財(cái)產(chǎn)稅的所有者、使用者、繼承者等，而所得稅的納稅人是各項(xiàng)所得的所得者；從計(jì)稅依據(jù)看，財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)的本身或價(jià)值征稅，而所得稅則是對(duì)財(cái)產(chǎn)

2、產(chǎn)生的收益征稅。 財(cái)產(chǎn)稅是最古老的稅種之一，在前資本主義社會(huì)，作為直接稅的財(cái)產(chǎn)稅曾是當(dāng)時(shí)的主體稅種，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。,財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)按財(cái)產(chǎn)稅的課征特點(diǎn)有多種分類(lèi)方法，具體包括： 1.財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅和財(cái)產(chǎn)收益稅 根據(jù)計(jì)稅依據(jù)不同，財(cái)產(chǎn)稅可以分為財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅和財(cái)產(chǎn)收益稅(房租)。 2.靜態(tài)的財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)的財(cái)產(chǎn)稅 根據(jù)課稅對(duì)象不同，財(cái)產(chǎn)稅可以分為靜態(tài)的財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)的財(cái)產(chǎn)稅。 3.一般財(cái)產(chǎn)稅和特別財(cái)產(chǎn)稅 按課稅財(cái)產(chǎn)的不同范圍，可以分為一般財(cái)產(chǎn)稅和特別財(cái)產(chǎn)稅。,9.1.2 財(cái)產(chǎn)稅制的特點(diǎn) 1.稅源廣泛 財(cái)產(chǎn)稅的稅源即財(cái)產(chǎn)包括的范圍極其廣泛，它包括社會(huì)積累起來(lái)的一切勞動(dòng)成果（生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料）和自然資

3、源（包括土地、山林、礦藏、河流、灘涂等），以及代表人們腦力勞動(dòng)成果或精神財(cái)富的各種特許權(quán)（如專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）?，F(xiàn)代社會(huì)的稅收體系中的財(cái)產(chǎn)稅，是根據(jù)各國(guó)的財(cái)政需要和社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況，有選擇地對(duì)某些特定的財(cái)產(chǎn)征稅。 2.課稅較為公平 由于財(cái)產(chǎn)稅是在消費(fèi)領(lǐng)域中對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有或支配課稅，屬于直接稅，一般很少能轉(zhuǎn)嫁。因此財(cái)產(chǎn)稅克服了轉(zhuǎn)嫁稅的累退性，符合量能納稅原則，有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。,3.征收管理較為復(fù)雜 財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)以往若干年積累的財(cái)產(chǎn)存量在非流通領(lǐng)域課征的稅收。由于在非流通領(lǐng)域征收，缺乏正常的交易價(jià)格，而隨著時(shí)間的推移，這些存量財(cái)產(chǎn)的成本難以反映目前市場(chǎng)的價(jià)值。要對(duì)其征稅，必須核定當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格作

4、為課稅依據(jù)，由于難以找到一個(gè)具有說(shuō)服力的核價(jià)依據(jù)，因此使得財(cái)產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的確定非常困難，征收管理較為復(fù)雜。 4.稅收收入彈性小 由于財(cái)產(chǎn)稅課稅對(duì)象的特殊性，限制了財(cái)產(chǎn)稅課征范圍的普遍性。同時(shí)，財(cái)產(chǎn)的價(jià)格不像一般商品的價(jià)格波動(dòng)大，為便于征收管理，各國(guó)一般對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值采用一定幾年不變的辦法，使得財(cái)產(chǎn)稅的收入彈性比較小。 5.是地方政府的收入來(lái)源 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家職能范圍的不斷擴(kuò)大，彈性較差、征稅難度較大的財(cái)產(chǎn)稅難以滿(mǎn)足政府籌集收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的需要，因此，財(cái)產(chǎn)稅在稅系模式中的主導(dǎo)地位逐漸被流轉(zhuǎn)稅和所得稅所取代，轉(zhuǎn)而成為地方政府的收入來(lái)源。,9.1.3 財(cái)產(chǎn)稅制的意義 1.有利于增強(qiáng)稅收的

5、宏觀調(diào)控作用 由于商品稅和所得稅一般對(duì)商品流量或所得收入量進(jìn)行調(diào)節(jié)，而對(duì)由收入轉(zhuǎn)化而成的財(cái)產(chǎn)存量的調(diào)節(jié)作用卻很有限，因此，財(cái)產(chǎn)稅彌補(bǔ)了商品稅和所得稅的不足，進(jìn)而達(dá)到國(guó)家利用稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的。,2.有利于穩(wěn)定取得財(cái)政收入 財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象有兩種情況，一是財(cái)產(chǎn)的收益，二是財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。以財(cái)產(chǎn)的收益為課稅對(duì)象的，其稅源相當(dāng)充足，能增加財(cái)政收入成為財(cái)政收入的補(bǔ)充來(lái)源。以財(cái)產(chǎn)的價(jià)值為課稅對(duì)象的，其課稅對(duì)象不受經(jīng)常變動(dòng)因素的影響，收入比較穩(wěn)定可靠；由于財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象的穩(wěn)定性，決定了財(cái)產(chǎn)稅會(huì)隨著應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的增加穩(wěn)步增長(zhǎng)，而不會(huì)受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的較大影響。因此，凡是分稅制的國(guó)家，一般都將財(cái)產(chǎn)稅劃分為地

6、方稅，使財(cái)產(chǎn)稅為地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。 3.符合公平原則 擁有財(cái)產(chǎn)的多少，是測(cè)度一個(gè)人的富有程度和納稅能力的尺度。對(duì)財(cái)產(chǎn)納稅，適當(dāng)調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)擁有者的收入，節(jié)制財(cái)產(chǎn)的集中，貫徹合理負(fù)擔(dān)原則，有利于矯正財(cái)富分配不均的現(xiàn)象，符合公平的原則。同時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移征稅，促進(jìn)了財(cái)產(chǎn)繼承人的自食其力，為公平的競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了條件。,9.2 房產(chǎn)稅,9.2.1 房產(chǎn)稅概述 9.2.1.1 房產(chǎn)稅的概念 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)余值或房產(chǎn)的租金收入向房產(chǎn)的所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。 自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。,9.2.1

7、.2房產(chǎn)稅的意義 征收房產(chǎn)稅的意義在于： （1）開(kāi)征房產(chǎn)稅可以為地方提供可靠的財(cái)政收入； （2）房產(chǎn)稅稅負(fù)不宜轉(zhuǎn)嫁，可調(diào)節(jié)納稅人的收入水平； （3）通過(guò)征收房產(chǎn)稅加強(qiáng)對(duì)房屋的管理，提高房屋的使用效率。 【知識(shí)庫(kù)】,9.2.2 房產(chǎn)稅制度 9.2.2.1 征稅對(duì)象 房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。,房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。 其中： 1.城市是指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。 2.縣城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。 3.建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制

8、鎮(zhèn)。 4.工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開(kāi)征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。,9.2.2.2 納稅人 房產(chǎn)稅以在征收范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中： 1.產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體、個(gè)人所有的，由集體單位、個(gè)人繳納。 2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。 3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。 4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。 5.納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房

9、產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。,9.2.2.3 稅率 我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式，所以房產(chǎn)稅的稅率也有兩種形式： 1.按房產(chǎn)原值一次減除1030后的余值計(jì)征的，稅率為1.2。 2.按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為l2。,9.2.2.4 稅基 房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值計(jì)征的，稱(chēng)為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱(chēng)為從租計(jì)征。 1從價(jià)計(jì)征 房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除1030后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府確定。 2從租計(jì)征 房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)

10、出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。,9.2.2.5 應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.從價(jià)計(jì)征的計(jì)算 從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2% 2.從租計(jì)征的計(jì)算 從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=租金收入12% （居民出租居住用房暫按4%的優(yōu)惠稅率執(zhí)行） 【例9-1】 【例9-2】 【例9-3】,9.2.2.6 減免稅 具體優(yōu)惠政策有： 1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 2.由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)等實(shí)行全額或差額預(yù)算

11、管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 4.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 5.對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行(含國(guó)家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。,9.2.2.7 征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅。 （2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。 （3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。 （4）納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅

12、。 （5）納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 （6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 （7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。,2.納稅期限 房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 3.納稅地點(diǎn) 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。 【改革展望】關(guān)于在我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的各種不同觀點(diǎn),9.3 契稅,9.3.1 契稅概述 9.3.1.1 契稅的概念 契稅是指在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過(guò)程中，向取得土

13、地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 契稅在我國(guó)有悠久的歷史，它起源于1600年前東晉的“估稅”。,9.3.1.2 契稅的特點(diǎn) 1. 契稅的納稅人為產(chǎn)權(quán)承受人。 2. 契稅采用幅度比例稅率。 3. 契稅對(duì)內(nèi)外籍納稅人普遍征收。 4契稅對(duì)應(yīng)稅行為實(shí)行一次課征制。 5契稅屬于地方稅。,9.3.1.3 開(kāi)征契稅的意義 1. 增加地方財(cái)政收入，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。 2. 調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，規(guī)范市場(chǎng)交易行為，保障產(chǎn)權(quán)人的合法權(quán)益，減少產(chǎn)權(quán)糾紛。 【知識(shí)庫(kù)】契稅的起源,9.3.2 契稅制度 9.3.2.1 征稅對(duì)象 契稅的征稅對(duì)象，是指在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生使用權(quán)轉(zhuǎn)移的土地和發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋。具體

14、包括以下五項(xiàng)內(nèi)容： 1國(guó)有土地使用權(quán)出讓 國(guó)有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用后，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。 2土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。,3房屋買(mǎi)賣(mài) 房屋買(mǎi)賣(mài)是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。 4房屋贈(zèng)與 房屋贈(zèng)與是指房屋所有者將其房屋無(wú)償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為。 5房屋交換 房屋交換是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。 以下方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、

15、房屋買(mǎi)賣(mài)或者房屋贈(zèng)與征稅：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；以土地、房屋權(quán)屬抵債；（2）以無(wú)形資產(chǎn)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬；（5）財(cái)政部根據(jù)契稅條例確定的其他轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬方式。,9.3.2.2 納稅人 契稅的納稅人是指境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人。 9.3.2.3 稅率 契稅實(shí)行3%-5%的幅度比例稅率。這主要是考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地經(jīng)濟(jì)差別較大的實(shí)際情況。 具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在3%-5%的幅度內(nèi)根據(jù)各地實(shí)際情況確定。,9.3.2.4 計(jì)稅依據(jù) 契稅的計(jì)稅

16、依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同，因而具體契稅的計(jì)稅依據(jù)也不同，具有以下幾種情況： 1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的計(jì)稅依據(jù) 國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。 2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與的計(jì)稅依據(jù) 土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與的計(jì)稅依據(jù)，由征收機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝恋厥褂脵?quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定。 3.土地使用權(quán)交換、房屋交換的計(jì)稅依據(jù) 土地使用權(quán)交換、房屋交換的計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額，即交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；交換價(jià)格不相等時(shí)，由多交付的一方交納契稅。 4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批

17、準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。,為防止瞞價(jià)逃稅，契稅暫行條例規(guī)定，成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額明顯不合理并且無(wú)正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)可以參照市場(chǎng)價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)。 9.3.2.5 應(yīng)納稅額的計(jì)算 契稅采用比例稅率，其基本計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率 【例9-4】,9.3.2.6 減免稅 1國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免稅。 2城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的，免稅。 3從2008年11月1日起,對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米

18、及以下普通住房的,契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)為1%。 4因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，酌情給予減稅或免稅照顧。 5土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減稅或者免稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 6. 納稅人承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免稅。 7. 依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免稅。 8企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策,9.3.2.7 征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 契稅

19、的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。 2.納稅期限 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。 3.納稅地點(diǎn) 契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。 4.征收管理 契稅的征收機(jī)關(guān)為土地、房屋所在地的財(cái)政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。,9.4 車(chē)船稅,9.4.1 車(chē)船稅概述 9.4.1.1 車(chē)船稅的概念 車(chē)船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船）依法從量定額征收的一種稅。 我國(guó)對(duì)車(chē)船征稅由來(lái)已久。 國(guó)務(wù)院于2006年

20、12月29日頒布了新制定的中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例，自2007年1月1日起施行，該條例對(duì)擁有應(yīng)稅車(chē)船的內(nèi)外籍納稅人普遍適用，原車(chē)船使用牌照稅暫行條例和車(chē)船使用稅條例相應(yīng)廢止。,9.4.1.2 車(chē)船稅的特點(diǎn) 1. 對(duì)車(chē)船征稅。車(chē)船稅只對(duì)車(chē)輛和船舶征稅，這是車(chē)船稅最基本的特點(diǎn)。 2. 按車(chē)船的種類(lèi)、數(shù)量和大小，實(shí)行從量定額征收。 3. 車(chē)船稅采用按年征收，分期繳納的解繳辦法。 4按照屬地管轄原則，由車(chē)船登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。,9.4.1.3 車(chē)船稅的意義 車(chē)船稅是對(duì)車(chē)船的占有和使用行為征收的一種稅，是調(diào)控車(chē)船占有和使用行為的一種重要經(jīng)濟(jì)杠桿，從它的特點(diǎn)和稅法規(guī)定來(lái)看，它的征收具有以

21、下幾方面特殊意義： 一是有利于體現(xiàn)“誰(shuí)使用誰(shuí)繳稅，多使用多繳稅，不使用不繳稅”的稅負(fù)公平原則； 二是有利于調(diào)節(jié)車(chē)船的持有結(jié)構(gòu)和增長(zhǎng)速度，鼓勵(lì)節(jié)能減排，保護(hù)環(huán)境； 三是有利于提高車(chē)船的持有成本，促進(jìn)車(chē)船的有效利用；四是有利于為道路交通等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)籌集穩(wěn)定可靠的財(cái)政資金。 【知識(shí)庫(kù)】汽車(chē)發(fā)展史上的四座里程碑,9.4.2 車(chē)船稅征收制度 9.4.2.1 征稅對(duì)象 車(chē)船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船（除規(guī)定減免的車(chē)船外）。 1.車(chē)輛 車(chē)輛，包括機(jī)動(dòng)車(chē)輛和非機(jī)動(dòng)車(chē)輛。 2.船舶 船舶，包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。,9.4.2.2 納稅人 車(chē)船稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)

22、境內(nèi)，依法在車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)輛、船舶的所有人或者管理人。 車(chē)船稅的納稅人是對(duì)車(chē)船擁有所有權(quán)或雖不擁有所有權(quán)但擁有管理使用權(quán)的單位和個(gè)人。 應(yīng)稅車(chē)船的所有人或管理人未繳納車(chē)船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納。 從事機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車(chē)船所有人或管理人的車(chē)船稅。,9.4.2.3 稅率 車(chē)船稅實(shí)行定額稅率。 車(chē)船稅暫行條例對(duì)應(yīng)稅車(chē)輛實(shí)行有幅度的定額稅率，即對(duì)各類(lèi)車(chē)輛分別規(guī)定一個(gè)最低到最高限度的年稅額，同時(shí)授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)實(shí)際情況，在車(chē)船稅稅目稅額表規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車(chē)輛的子稅目稅額幅度和

23、船舶的具體適用稅額。車(chē)輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。,9.4.2.4 計(jì)稅依據(jù) 車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù)，按車(chē)船的種類(lèi)和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種。 1、乘人汽車(chē)、電車(chē)、摩托車(chē)、自行車(chē)、人力車(chē)和畜力車(chē)，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)。 2. 載貨汽車(chē)、專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)按自重每噸。 3.船舶按凈噸位每噸。,9.4.2.5 應(yīng)納稅額的計(jì)算 車(chē)船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 載客汽車(chē)、摩托車(chē)的應(yīng)納稅額=輛數(shù)適用單位稅額 載貨汽車(chē)、專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)適用單位稅額 機(jī)動(dòng)船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)適用單位稅額 拖船、非機(jī)動(dòng)駁船的

24、應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)（適用單位稅額50%） 客貨兩用汽車(chē)應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)適用單位稅額 購(gòu)置的新車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）應(yīng)納稅月份數(shù) 【例9-5】,9.4.2.6 減免稅 車(chē)船稅暫行條例對(duì)車(chē)船稅的稅收優(yōu)惠政策作了明確規(guī)定，同時(shí)授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府對(duì)納稅確有困難的納稅人，可以定期減征或者免征；對(duì)個(gè)人自有自用的自行車(chē)，自行確定其車(chē)船稅的征稅或者減免。 1.法定的免稅車(chē)船 2.特定減免 省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車(chē)船給予定期減稅、免稅。,9.4.2.7 征收管理 1.納稅義

25、務(wù)發(fā)生時(shí)間 車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所記載日期的當(dāng)月。 2.納稅期限 車(chē)船稅按年征收，分期繳納。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。,3.納稅地點(diǎn) （1）車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，一般為納稅人所在地。 （2）車(chē)船稅實(shí)行源泉控制，一律由納稅人所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理，各地對(duì)外省、市來(lái)的車(chē)輛船不再查補(bǔ)稅款。,以下幻燈片為知識(shí)鏈接,【知識(shí)庫(kù)】我國(guó)“房產(chǎn)稅”溯源,我國(guó)的房產(chǎn)稅最早可追溯到周代的廛布。廛在古代是指一戶(hù)人家所住的房屋，而布是古代的一種錢(qián)幣。周禮載

26、“掌斂廛布而入于泉府”就是指市邸房舍之稅。 到了唐朝德宗建中四年（783年），朝廷在全國(guó)開(kāi)征“間架稅”，即房產(chǎn)稅。規(guī)定房屋每?jī)杉転橐婚g，房屋分三等征稅。上等每間收稅兩千文，中等一千文，下等五百文。每隱瞞一間的杖打六十。嚴(yán)厲的刑罰曾引得人民怨聲載道。 清朝的房產(chǎn)稅稱(chēng)市廛輸鈔、計(jì)檀輸稅；到清末和民國(guó)時(shí)期則稱(chēng)為房捐。清光緒二十四年（1898年），訂有房捐章程，按租價(jià)征收十分之一的稅，房主、租戶(hù)負(fù)擔(dān)各半。若房屋為房主自住，無(wú)租價(jià)可用于計(jì)算的，則按鄰近相仿房屋的租價(jià)計(jì)征。該稅后來(lái)因人民反對(duì)而被停征。光緒二十七年（1901年），清政府在簽訂辛丑條約后，由于巨額賠款而國(guó)庫(kù)日空，于是重又開(kāi)征房捐。這次僅對(duì)店鋪

27、房征稅，而且，月租價(jià)在三千文以?xún)?nèi)的可以免征。民國(guó)四年（1915年）10月，國(guó)民政府制定了宅地稅征收條例，各省根據(jù)該條例再制定細(xì)則，將征收地分為省會(huì)、商埠和縣鎮(zhèn)3等，每等稅率各分5級(jí)，3等共分15級(jí)稅率，最高為每平方弓（合1.6平方米）4元，最低為每平方弓0.6元。分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)以房屋所處地段的繁僻與房屋價(jià)值而定。 資料來(lái)源：,【例9-1】,立人公司經(jīng)營(yíng)用房的房產(chǎn)原值為8000萬(wàn)元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的減除比例為30%。 要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的房產(chǎn)稅。 解析：應(yīng)納稅額=8000（1-30%）1.2%=67.2（萬(wàn)元） 2.從租計(jì)征的計(jì)算 從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=租金收入

28、12%,【例9-2】,五方公司出租房屋10間，每月取得租金收入為5萬(wàn)元，全年取得租金收入60萬(wàn)元。 要求：計(jì)算該公司年應(yīng)納的房產(chǎn)稅。 解析：應(yīng)納稅額=6012%=7.2（萬(wàn)元）,【例9-3】,江先生2008年擁有住房20間，其中，生活居住4間，經(jīng)營(yíng)自營(yíng)（開(kāi)設(shè)門(mén)市部）10間，其余6間對(duì)外出租。出租的6間房，租期是2008年3月1日至12月31日，每間每月租金3 000元。假設(shè)10 間經(jīng)營(yíng)用房的核定原值為60萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的費(fèi)用扣除率為30%。 要求：計(jì)算江先生2008年應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額。 解析：居民自住用房免稅；門(mén)市部用房和出租房均要納稅，且居民出租居住用房暫按4%的優(yōu)惠稅率執(zhí)行。 應(yīng)納房產(chǎn)

29、稅額=600 000（1-30%）1.2%+63 000104% =5 040+7200=12240(元),【改革展望】關(guān)于在我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的各種不同觀點(diǎn),目前，在我國(guó)學(xué)術(shù)界，關(guān)于是否開(kāi)征物業(yè)稅以及如何開(kāi)征有以下幾種觀點(diǎn)： 觀點(diǎn)一認(rèn)為：開(kāi)征物業(yè)稅，是將原來(lái)由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)的稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，增加消費(fèi)者的住房成本。而且，單靠推行一項(xiàng)稅種根本無(wú)法解決房地產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)存的稅收問(wèn)題，開(kāi)征物業(yè)稅是治標(biāo)不治本。房地產(chǎn)稅制改革，應(yīng)該從稅率、稅金、稅種、免稅范圍全面考慮，而不僅僅是開(kāi)征物業(yè)稅，物業(yè)稅解決不了房地產(chǎn)稅制中存在的根本問(wèn)題。 觀點(diǎn)二認(rèn)為：我國(guó)物業(yè)稅的設(shè)置應(yīng)立足于國(guó)情。首先，物業(yè)稅稅率的設(shè)置應(yīng)該有所區(qū)別；其

30、次，物業(yè)稅最好是地方和中央共享稅；另外，物業(yè)稅最好能夠涵蓋所有的不動(dòng)產(chǎn)；最后，為了適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情，在對(duì)物業(yè)稅進(jìn)行設(shè)置時(shí)，還需要解決好以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，發(fā)展并規(guī)范好我國(guó)的房地產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)；第二，物業(yè)稅的設(shè)置要能調(diào)動(dòng)起業(yè)主改善周邊環(huán)境的積極性；第三，經(jīng)濟(jì)適用房的取得資格目前還不規(guī)范。,觀點(diǎn)三認(rèn)為開(kāi)征物業(yè)稅有利于解決以下幾個(gè)問(wèn)題：首先，有利于解決中低收入者的住房問(wèn)題；其次，可打擊投機(jī)炒樓；第三，有利于合理利用有限的土地資源和城市的可持續(xù)發(fā)展；第四，有利于地方財(cái)政收入穩(wěn)步增收；最后，有利于遏制權(quán)力腐敗。 觀點(diǎn)四認(rèn)為：物業(yè)稅以市場(chǎng)價(jià)值為主要計(jì)稅依據(jù)是符合國(guó)際慣例的，不僅可以克服現(xiàn)行計(jì)稅依據(jù)的缺點(diǎn)，而且具

31、有“交易證據(jù)多、便于誠(chéng)信納稅、稅收富有彈性”等特點(diǎn)，納稅人的納稅負(fù)擔(dān)由其所擁有的土地和房屋的完全市場(chǎng)價(jià)值決定，更符合量能納稅原則，對(duì)于建立現(xiàn)代化的房地產(chǎn)稅收制度有著深遠(yuǎn)意義。 觀點(diǎn)五認(rèn)為：開(kāi)征物業(yè)稅應(yīng)建立以下三個(gè)原則前提，并借此體現(xiàn)“以人為本”的精神。一是“民生”原則。所謂“民生”原則，也就是說(shuō)在這個(gè)屬于市民基本生存、生活需要的領(lǐng)域里，政府在采取任何政策時(shí)都應(yīng)秉承這樣的價(jià)值目標(biāo)：只能促其水準(zhǔn)提升、負(fù)擔(dān)下降，而不是相反；二是“區(qū)別對(duì)待”原則；三是反對(duì)“為稅而稅”。,觀點(diǎn)六認(rèn)為我國(guó)物業(yè)稅的基本框架應(yīng)作如下設(shè)計(jì)：首先，將現(xiàn)行房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并，對(duì)土地、房產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一的物業(yè)稅；其次

32、，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，納稅人為內(nèi)外資企業(yè)單位、經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人；第三，適當(dāng)擴(kuò)大稅基，要將物業(yè)稅擴(kuò)大到農(nóng)村。同時(shí)，規(guī)范稅收減免，清理稅收優(yōu)惠政策，以公平稅負(fù)；第四，按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，以客觀地反映房地產(chǎn)價(jià)值和納稅人的承受能力。為避免重復(fù)征稅，對(duì)房屋的租金收入將不再征收新的物業(yè)稅，而主要是由營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及所得稅來(lái)調(diào)整；第五，物業(yè)稅稅率的確定應(yīng)適當(dāng)考慮地方政府年度預(yù)算支出。 觀點(diǎn)七認(rèn)為應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外稅制，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)事業(yè)單位、經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)人一律征收物業(yè)稅，清理取消一大批不合理的收費(fèi)，將一部分具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)轉(zhuǎn)化為稅收，將一部分經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)轉(zhuǎn)為由受益者付費(fèi)，對(duì)保留的收費(fèi)在標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目上嚴(yán)格管理，將屬于地