個人股權(quán)及利息股息紅利所得政策解讀.ppt

1、,個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓和個人“利息、股息、紅利所得” 個人所得稅政策解讀,隨著國家鼓勵非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的深入人心，投資企業(yè)行為蓬勃發(fā)展，個人股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓回收等經(jīng)濟(jì)行為異?；钴S。近年有越來越多的中小企業(yè)進(jìn)行上市改制，企業(yè)增資擴(kuò)股、股東變更和轉(zhuǎn)讓股權(quán)，在這過程中涉及個人所得稅問題應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范處理，是廣大企業(yè)高管人員、財務(wù)人員和個人投資者十分關(guān)心的問題。,第一部分 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅 政策簡介,一、基本規(guī)定,個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指有限責(zé)任公司和股份有限公司自然人股東轉(zhuǎn)讓所持有的公司股權(quán)或股份取得的所得。個人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入

2、額，減除個人取得該股權(quán)或股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按照比例稅率20%計算應(yīng)納個人所得稅額。,二、特殊性規(guī)定,關(guān)于上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓www. com歡迎轉(zhuǎn)載 對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。 自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。（財稅【2009】167號）,財稅【2009】167號規(guī)定，此次納入征稅范圍的限售股包括： 股改限售股，即上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌

3、日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。 新股限售股，即2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。 其他限售股，即財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。,從文件規(guī)定看，此次明確要征稅的限售股主要是針對股改限售股和新股限售股以及其在解禁日前所獲得的送轉(zhuǎn)股，不包括股改復(fù)牌后和新股上市后限售股的配股、新股發(fā)行時的配售股、上市公司為引入戰(zhàn)略投資者而定向增發(fā)形成的限售股。關(guān)于限售股的范圍，在具體實施時，由中國證券登記結(jié)算公司通過結(jié)算系統(tǒng)給予鎖定。,關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低處理,對申報的計稅依據(jù)明顯偏低

4、（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可核定征稅。 關(guān)于計稅依據(jù)明顯偏低情形 符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。,關(guān)于正當(dāng)理由的情形 正當(dāng)理由是指以下情形：所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外

5、祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。,核定方法,對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法： 參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。,參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主

6、管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定屬實后，可采取其他合理的核定方法。【納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費?！?本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓，本公告自發(fā)布之日起30日后施行。（2010年12月14日發(fā)布）（國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）,關(guān)于收回股權(quán)轉(zhuǎn)讓的處理,根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱個人所得稅法）及其實施條例和中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。

7、轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。（國稅函【2005】130號）,關(guān)于違約金的處理,股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。

8、轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。（國稅函【2006】866號）,個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)個人所得稅問題,根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。（國稅函201189號）,企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題,因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理： 本文轉(zhuǎn)自 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

9、 上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。,依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。 天津財稅網(wǎng) 依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。,上述企業(yè)包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事

10、項，不再調(diào)整。（國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號）,關(guān)于科研機構(gòu)、高等院校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果,科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不繳納個人所得稅。獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，財產(chǎn)原值為零。,出具出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書、工商部門辦理的企業(yè)登記手續(xù)及經(jīng)工商部門登記注冊的評估機構(gòu)的技術(shù)成果價值評估報告和確認(rèn)書；科研機構(gòu)是指按中央機構(gòu)編委和國家科學(xué)技術(shù)委員會規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機構(gòu)；高等院校是

11、指全日制普通高等學(xué)校（包括大學(xué)、專門學(xué)院和高等?？茖W(xué)校）；享受優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機構(gòu)和高等院校的在編正式職工。,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知（財稅字199945號）、浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知（浙地稅二1999233號）,三、征收管理規(guī)定,納稅人和扣繳義務(wù)人及納稅時間 股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)

12、變更登記手續(xù)。,股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫個人股東變動情況報告表并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。天津財稅信息網(wǎng) 納稅地點 個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。（國稅函【2009】285號）,完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管積極與工商行政管理部門合作，加強對個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重點做好平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格和稅費情況，強化財產(chǎn)原值管理。,加強個人對外投資取得股權(quán)的稅

13、源管理，重點監(jiān)管上市公司在上市前進(jìn)行增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資者等行為的涉稅事項，防止稅款流失。重點是加強個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)（份）的稅源管理，完善征管鏈條。 與相關(guān)部門密切配合，積極做好個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅征管工作。 國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知（國稅發(fā)201150號）,四、實例解析,例1：2010年5月，張三以200萬元價格（含價款及相關(guān)稅費）取得A企業(yè)20%的股權(quán)。2011年6月，張三以150萬元的價格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四，A企業(yè)帳面凈資產(chǎn)為1500萬元。張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納個人所得稅嗎？如需交納，應(yīng)如何計稅？,解析：由于

14、張三申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格（150萬元）低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費（200萬元），屬于計稅依據(jù)明顯偏低情形。如果上述轉(zhuǎn)讓不能滿足以下四種情形，即1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。那稅務(wù)機關(guān)即可認(rèn)為該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)進(jìn)行核定。,可參照納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)收入，張三享有的A企業(yè)股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額15

15、00萬元20%300（萬元）；張三應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價格300萬元申報計算繳納個稅：（300-200）20%20（萬元）。注：（為計算簡便，印花稅及其他稅費忽略不計）。,這里應(yīng)注意凈資產(chǎn)份額這一概念，凈資產(chǎn)是指所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額。用會計等式表示為凈資產(chǎn)資產(chǎn)總額-負(fù)債總額所有者權(quán)益總額，所有者權(quán)益包括：投入資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。凈資產(chǎn)份額就是每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)金額。,例2：2010年1月，張三以200萬元價格（含價款及相關(guān)稅費）取得A企業(yè)20%的股權(quán)。2011年5月，張三以250萬元

16、的價格將上述股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四，A企業(yè)帳面凈資產(chǎn)為1500萬元。張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納個人所得稅嗎？如需交納，應(yīng)如何計稅？,解析：如果張三享有的A企業(yè)股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于250萬元，則張三應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價格250萬元申報計算繳納個稅=（250-200）20%10（萬元）。注：（為計算簡便，印花稅及其他稅費忽略不計）；如果轉(zhuǎn)讓時A企業(yè)凈資產(chǎn)為1500萬元，張三享有的A企業(yè)股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額150020%300（萬元），如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓不能滿足總局2010第27號公告所列舉的正當(dāng)理由情形的，則稅務(wù)機關(guān)可認(rèn)為申報的計稅依據(jù)明顯偏低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額而且無正當(dāng)理由，其核定計稅依據(jù)應(yīng)為300萬元，

17、應(yīng)張三繳納個稅為（300-200）20%20（萬元）。,值得注意的是，公告明確，對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。,例3：2010年1月，張三以200萬元價格（含價款及相關(guān)稅費）取得A企業(yè)20%的股權(quán)。2011年4月，張三以250萬元的價格將上述股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四，企業(yè)帳面凈資產(chǎn)為1000萬元，A企業(yè)另外一股東王五也將其持有的20%的股權(quán)以300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給李四。張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納個人所得稅嗎？如需交納，應(yīng)如何計稅？,解析：由于張三申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格250萬元低于同一企業(yè)其他股東王五股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格300萬

18、元，若股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于總局2010第27號公告列舉的正當(dāng)理由情形的，可參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。其核定計稅依據(jù)應(yīng)為300萬元，應(yīng)張三繳納個稅為（300-200）20%20（萬元）。注：為計算簡便，印花稅及其他稅費忽略不計。,例4：2010年1月，張三以200萬元價格（含價款及相關(guān)稅費）取得A企業(yè)20%的股權(quán)。2011年1月，張三以320萬元的價格將上述股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四，企業(yè)帳面凈資產(chǎn)為1500萬元。但稅務(wù)機關(guān)得知當(dāng)?shù)谺企業(yè)與A企業(yè)屬于同類行業(yè)且企業(yè)條件相類似，B企業(yè)某法人股東將其所擁有的20%的股權(quán)在某聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所轉(zhuǎn)讓，掛牌價與實際轉(zhuǎn)讓價格均

19、為400萬元。張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納個人所得稅嗎？如需交納，應(yīng)如何計稅？,解析：由于張三申報的計稅價格320萬元，低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格400萬元，若股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于總局2010第27號公告列舉的正當(dāng)理由情形的，稅務(wù)機關(guān)即可認(rèn)為該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格400萬元核定張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價格400萬元申報計算繳納個稅為（400-200）20%40（萬元）。注：為計算簡便，印花稅及其他稅費忽略不計。,例5：2008年5月，張三以200萬元價格（含價款及相關(guān)稅費）取得A企業(yè)20%的股權(quán)。A企業(yè)是一家制造智

20、能山寨手機的企業(yè)，由于品牌手機價格不斷下降，2008年、2009年、2010年該公司連續(xù)三年虧損。2011年3月，張三以180萬元的價格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四，A企業(yè)轉(zhuǎn)讓前所有者權(quán)益為800萬元，其中注冊資本500萬元，未分配利潤、盈余公積和資本公積金合計300萬元。張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納個人所得稅嗎？如需交納，應(yīng)如何計稅？,解析：由于張三申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格（180萬元）低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費（200萬元），屬于計稅依據(jù)明顯偏低情形。但該企業(yè)連續(xù)三年虧損，屬于總局2010第27號公告正當(dāng)理由，因此張三不需要納稅。,第二部分 個人“利息、股息、紅利所得” 個人所得稅政策,一、基本規(guī)定,

21、利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息所得，是指個人擁有的債權(quán)而取得的所得，包括個人取得的借款利息、各種債券利息以及其他形式取得的利息;股息、紅利所得，是指公司、企業(yè)及其他組織按照個人擁有的股份分配的息金、紅利。,利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，以支付利息、股息、紅利時取得的收入額為一次。利息、股息、紅利所得，適用比例稅率，稅率為20%。,二、特殊性規(guī)定,優(yōu)惠政策 儲蓄存款利息，國債和國家發(fā)行的金融債券的利息，免納個人所得稅。儲蓄存款利息，是指個人向國家批準(zhǔn)設(shè)立的各銀行和其它金融機構(gòu)存款，并按中國人民銀行公布的儲蓄存款利率取得的利息所得

22、；國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。,對“中國鐵路建設(shè)債券”、“1997年國家電力公司債券”等屬于企業(yè)債券，不屬于免稅債券，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。,財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（財稅字1994020號）第二條第八款規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。,股份制企業(yè)規(guī)定,對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納個人所得稅。（財政

23、部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知（財稅2005102號）,對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個人所得稅時，減按50計算應(yīng)納稅所得額；財稅2005102號文件所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。（財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅政策問題的補充通知（財稅2005107號）,個人從證券公司股東帳戶取得的利息所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅款由其開立股東帳戶的證券公司代扣代繳，征收管理工作由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。（國稅函1999697號）,股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東支

24、付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股),應(yīng)以所派發(fā)紅股的票面金額為應(yīng)納稅所得額,按利息、股息、紅利所得計算繳納個人所得稅。（國稅發(fā)1994089號）,企業(yè)為股東購買車輛并為企業(yè)使用,依據(jù)個人所得稅法以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。考慮到股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得。減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。,依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例以及有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前

25、扣除折舊。(國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)（國稅函2005364號）),業(yè)主個人無償取得財產(chǎn)的征稅規(guī)定,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，法人和個人（自然人）是兩個不同的納稅主體，必須嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)法人與業(yè)主（投資者）個人的財產(chǎn)及應(yīng)稅收入。因此，公司的法人財產(chǎn)無論以何種形式轉(zhuǎn)移給個人（包括業(yè)主），都應(yīng)視同對外銷售，作價入賬，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；而個人如以無償?shù)男问綇墓救〉檬杖耄òㄘ敭a(chǎn)），也應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。,鑒于XX房地產(chǎn)物業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司是具有法人資格的私營企業(yè)，公司已將其開發(fā)建造的商品樓（地下一層）的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了業(yè)主個人，但未按對外銷售作價入賬，同時業(yè)主也未向公司

26、付款，且與公司又未建立任何債權(quán)債務(wù)關(guān)系的實際情況，因此，公司應(yīng)將該商品樓（地下一層）視同對外銷售重新確定計稅收入，并按規(guī)定征收企業(yè)所得稅；業(yè)主個人應(yīng)將該商品樓（地下一層）視同從公司取得了投資所得，按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。,有關(guān)公司的計稅收入和業(yè)主的投資所得，可參照同期同類商品樓的價格確定，沒有參照價格的，應(yīng)按平均成本加合理利潤確定。（國稅函1999446號）,個人投資者有關(guān)征收個人所得稅規(guī)定,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人

27、的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。,除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 企業(yè)的上述支出不允許在企業(yè)所得稅前扣除。,關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照

28、“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知財稅2003158號）,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利征稅規(guī)定,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按財稅200091號文件規(guī)定，確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。,（國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收

29、個人所得稅的規(guī)定國稅函200184號）,集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個人處理,對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅；對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅；,對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。（國稅發(fā)200060號）,在城市信用社改制為城市合作銀行過程中，個人以現(xiàn)金或股份

30、及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。（國稅函1998289號）,轉(zhuǎn)增資本征稅規(guī)定,股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。（國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知國稅發(fā)1997198號）,上述所述的資本公積金是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增資本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。

31、而與此不符的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。（國稅函1998289號）,公司將從稅后利潤中提取的法定盈余公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會議通過后代扣代繳。（國稅函1998333號）,三、征收管理規(guī)定,利息、股息、紅利所得應(yīng)納的個人所得稅，實行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。,國家稅務(wù)總局下發(fā)

32、的國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)債券利息個人所得稅代扣代繳工作的通知（國稅函2003612號）的規(guī)定，企業(yè)債券利息個人所得稅統(tǒng)一由各兌付機構(gòu)在向持有債券的個人兌付利息時負(fù)責(zé)代扣代繳，就地入庫。各兌付機構(gòu)應(yīng)按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定做好代扣代繳個人所得稅工作。,扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅法規(guī)定及時代扣代繳個人所得稅。（國稅函1997656號）,深化利息、股息、紅利所得征管 1.加強企業(yè)分配股息、紅利的扣繳稅款管理，重點

33、關(guān)注以未分配利潤、盈余公積和資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的征管，堵塞征管漏洞。 2.對投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對其相關(guān)所得依法征稅。涉及金額較大的，應(yīng)核實其費用憑證的真實性、合法性。,3.對連續(xù)盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其個人投資者的股息、紅利等所得，應(yīng)實施重點跟蹤管理，制定相關(guān)征管措施。同時，加強企業(yè)注銷時個人投資者稅收清算管理。 4.對企業(yè)及其他組織向個人借款并支付利息的，應(yīng)通過核查相關(guān)企業(yè)所得稅前扣除憑證等方式，督導(dǎo)企業(yè)或有關(guān)組織依法扣繳個人所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通

34、知（國稅發(fā)201150號）,四、實例解析,例1：張某為B公司董事長兼總經(jīng)理，2006年6月B公司以企業(yè)資金120萬元為張某購置商品房一套，并將房屋所有權(quán)辦到張某名下；到2008年7月B公司以企業(yè)資金24000元為張某家人購買筆記本電腦3臺，并為張某家人使用；2010年3月張某向B公司借款10萬元，到目前未歸還，也未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，上述行為張某是否需要個人所得稅？,解析：根據(jù)財稅2003158號文件規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“

35、利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。,為此，2006年6月份，B公司為張某購買的商品房價值120萬元，應(yīng)視為企業(yè)對張某的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目，張某應(yīng)納個人所得稅額=120萬元20%=24萬元；2008年7月份，B公司為張某家人購買的筆記本電腦24000元，應(yīng)視為企業(yè)對張某的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目，張某應(yīng)納個人所得稅額=24000元20%=4800元；,2010年度3月張某向公司借款，到納稅年度終了既未歸還，也未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)視為企業(yè)對張某的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目，張某應(yīng)納個人所得稅額=10萬元20%=2萬元。,例2：E有

36、限公司為一家高新技術(shù)企業(yè)，由張某和李某投資成立于2001年，公司注冊資本為500萬元，其中張某出資300萬元，占公司股權(quán)比例為60%，李某出資200萬元，占公司股權(quán)比例為40%。由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展快，經(jīng)營情況好，企業(yè)效益好。,公司董事會于2003年3月提出分紅方案，即以現(xiàn)金200萬元對公司股東進(jìn)行分紅，此外還用未分配利潤300萬元用于轉(zhuǎn)增資本，分紅方案于4月份經(jīng)過公司股東會表決通過并于6月實施。,E有限公司于2006年進(jìn)行股份制企業(yè)改制，發(fā)行股票，王某以現(xiàn)金1000萬元認(rèn)購500萬股股票，某F創(chuàng)投企業(yè)以現(xiàn)金2000萬元認(rèn)購1000萬股票，公司股票溢價發(fā)行形成的資本公積金為1500萬元。企業(yè)股改后

37、，E公司所有者權(quán)益為8000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積金為1500萬元，盈余公積金為1000萬元，未分配利潤為500萬元。,2008年E股份有限公司以資本公積金（股票溢價發(fā)行形成的）500萬元和盈余公積金500萬元進(jìn)行轉(zhuǎn)增股本，轉(zhuǎn)增資本前公司股本為5000萬元，其中張某為2000萬元（股權(quán)比例為40%），李某為1500萬元（股權(quán)比例為30%），王某為500萬元（股權(quán)比例為10%），F(xiàn)創(chuàng)投企業(yè)為1000萬元（股權(quán)比例為20%）。轉(zhuǎn)增資本后企業(yè)所有者權(quán)益為10000萬元，其中股本為6000萬元，資本公積金為1000萬元，盈余公積金為500萬元，未分配利潤為1500萬元。,E股份有限公司

38、于2010年1月在上海證券交易所上市，當(dāng)年董事會提出分紅派息方案，10派8元（含稅）送5股轉(zhuǎn)5股，3月份公司股東大會表決通過并于6月份實施。股權(quán)登記日，股東張某有E股份公司股票2400萬股，李某有E股份公司股票1800萬股，王某有E股份公司股票600萬股。 問E公司股東張某、李某和王某在各年度應(yīng)如何計算繳納個人所得稅？,解析：2003年度 現(xiàn)金分紅，按“利息、股息、紅利所得”項目征稅，張某應(yīng)繳納個人所得稅額=200萬元60%20%=24萬元；李某應(yīng)繳納個人所得稅額=200萬元40%20%=16萬元。,未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，按“利息、股息、紅利所得”項目征稅，張某應(yīng)繳納個人所得稅額=300萬元60

39、%20%=36萬元；李某應(yīng)繳納個人所得稅額=300萬元40%20%=24萬元。 張某分紅應(yīng)繳納個人所得稅額=24萬元+36萬元=60萬元；李某分紅應(yīng)繳納個人所得稅額=16萬元+24萬元=40萬元。 2006年度公司未分紅,2008年度 資本公積金500萬元轉(zhuǎn)增資本（股票溢價發(fā)行形成的），資本公積主要包括資本溢價或股本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等，資本公積的主要用途是用于轉(zhuǎn)贈資本。,根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。,國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)（國稅函1998289號）規(guī)定：“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。因此股東張某、李某和王某取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不需要繳納個人所得稅。,盈余公積金500萬元轉(zhuǎn)增資本，以盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本也應(yīng)繳納個人所得稅。盈余公積包括法定盈余公積、法定公益