會(huì)計(jì)循環(huán)(1).ppt

1、第三章 會(huì)計(jì)循環(huán)：經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄與匯總,學(xué)習(xí)目標(biāo) 第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)的流程 第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證 第三節(jié) 分錄與記賬憑證 第四節(jié) 賬簿與記賬 第五節(jié) 試算與調(diào)整 第六節(jié) 結(jié)賬與編表 第七節(jié) 會(huì)計(jì)核算的方法,學(xué)習(xí)目標(biāo),了解和掌握會(huì)計(jì)循環(huán)的流程 理解和掌握會(huì)計(jì)信息的記錄與匯總過(guò)程(經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證、分錄與記賬憑證、賬簿與記賬、試算與調(diào)整、結(jié)賬與編表) 了解和掌握會(huì)計(jì)核算的方法體系 理解資產(chǎn)負(fù)債表是基本會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展 理解利潤(rùn)表如何從收入費(fèi)用的角度報(bào)告企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果 理解現(xiàn)金流量表從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的角度列示一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金的變動(dòng)情況 初步理解基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的內(nèi)在勾

2、稽關(guān)系 討論為什么會(huì)計(jì)要進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整,會(huì)計(jì)循環(huán),第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)的流程,會(huì)計(jì)循環(huán)流程,會(huì)計(jì)信息的生成系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)處理過(guò)程，而循環(huán)往復(fù)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程就稱(chēng)為會(huì)計(jì)循環(huán)。,會(huì)計(jì)等式能夠使會(huì)計(jì)報(bào)表渾然一體，而借貸記賬法則為之提供了技術(shù)支持。同時(shí)，借貸記賬法還為試算平衡提供了可能。,企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)必須經(jīng)過(guò)編審憑證、分錄、記賬、調(diào)整、結(jié)賬和編表等一系列會(huì)計(jì)程序。它于會(huì)計(jì)期初開(kāi)始，到會(huì)計(jì)期末終了，并循環(huán)往復(fù)，周而復(fù)始，因而稱(chēng)為會(huì)計(jì)循環(huán)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)大都每年結(jié)賬一次，所以會(huì)計(jì)循環(huán)通常歷時(shí)一年。,圖3-1 會(huì)計(jì)循環(huán)流程圖,以上第1步驟滲透在會(huì)計(jì)處理工作的始終，第24步驟在平時(shí)完成，57步驟在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)

3、完成。,編表。會(huì)計(jì)期間結(jié)束，將期內(nèi)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果匯總編列成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等，必要時(shí)，作恰當(dāng)?shù)淖⑨?、說(shuō)明。,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證,原始憑證,第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證,一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證,發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，引起會(huì)計(jì)要素增減變化的交易與事項(xiàng)，稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,二、原始憑證,會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。,會(huì)計(jì)憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。,原始憑證又稱(chēng)為單據(jù)，它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用于作為記賬依據(jù)的最初書(shū)面證明文件。,自制原始憑證,按,來(lái),源,原始憑證必須具備下列要素：,原始憑證的名稱(chēng)

4、填制日期 填寫(xiě)單位的名稱(chēng) 對(duì)外憑證要有接收單位的名稱(chēng)，俗稱(chēng)抬頭 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的數(shù)量和金額 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章,原始憑證的填制要求,真實(shí)性正確性完整性及時(shí)性,原始憑證的審核,1.合法、合理性審核 2.完整性審核 3.正確性審核,原始憑證的審核：,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所具有的監(jiān)督職能，主要體現(xiàn)在原始憑證的審查上，通過(guò)原始憑證的審查，確保輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實(shí)、合法、合理，從而為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)最終所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的質(zhì)量提供有效保證。,會(huì)計(jì)分錄,記賬憑證 種類(lèi) 填制 審核,第三節(jié) 分錄與記賬憑證,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員要依據(jù)經(jīng)審核的原始憑證，編制會(huì)計(jì)分錄，列示應(yīng)借記和應(yīng)貸記的賬戶(hù)

5、及其金額，作為記賬的依據(jù)。實(shí)務(wù)上，會(huì)計(jì)分錄一般編制在專(zhuān)門(mén)的表單中。這種表單就是記賬憑證。,記賬憑證又稱(chēng)傳票，是本單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，載有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄及簡(jiǎn)要內(nèi)容，直接作為登記賬簿依據(jù)的書(shū)面文件。,記賬憑證的主要特點(diǎn)是載有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，能指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶(hù)、應(yīng)記的方向及相應(yīng)的金額，并附有相關(guān)的原始憑證即附件。,記賬憑證的重要作用是把已審核的原始憑證，運(yùn)用賬戶(hù)和復(fù)式記賬原理，作成會(huì)計(jì)分錄使之轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)的初始信息。盡管其格式不同，但必須具備一些最基本的要素：,記賬憑證的名稱(chēng)，填制單位，填制日期和編號(hào) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明 會(huì)計(jì)分錄 所附原始憑

6、證的張數(shù) 有關(guān)主管和經(jīng)辦人員簽章,記賬憑證作用、內(nèi)容,記賬憑證的填制 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,1收款憑證。收款憑證是用以反映貨幣資金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證，根據(jù)貨幣資金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。收款憑證一般按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。,2付款憑證。付款憑證是用以反映貨幣資金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證，根據(jù)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。付款憑證一般也按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。,3 轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用以反映與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證或記賬編制憑證填制而成。,記賬憑證的填制要求,1憑證摘要簡(jiǎn)明。 2業(yè)務(wù)記錄明確。 3科目運(yùn)用準(zhǔn)確。 4附件數(shù)量完整。 5填寫(xiě)內(nèi)容

7、齊全。 6憑證順序編號(hào)。,記賬憑證的審核,（一）合規(guī)性審核 （二）完整性審核 （三）技術(shù)性審核,第四節(jié) 賬簿與記賬,賬簿,記賬 日記賬的設(shè)置和登記 總分類(lèi)賬的設(shè)置和登記 明細(xì)分類(lèi)賬的設(shè)置和登記,一、賬簿,會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)賬簿，是根據(jù)賬戶(hù)設(shè)置，具有一定格式，互有一定聯(lián)系的若干賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為登記依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類(lèi)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。,設(shè)置和登記賬薄是會(huì)計(jì)核算的主要方法之一。,賬薄按其用途,序時(shí)賬簿,分類(lèi)賬簿,備查賬簿,按其分類(lèi)概括的程度不同,總分類(lèi)賬,明細(xì)分類(lèi)賬,賬薄按其形式,訂本式賬簿,活頁(yè)式賬簿,也稱(chēng)訂本賬，是指啟用前就已經(jīng)把按順序編號(hào)的賬頁(yè)裝訂成冊(cè)的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是可以防

8、止賬頁(yè)的散失和非法抽換。,簡(jiǎn)稱(chēng)活頁(yè)賬，是指在啟用時(shí)賬頁(yè)不固定地裝訂在一起，可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)加入或抽出的賬簿。在同一時(shí)間內(nèi)，可由多人分工登賬。缺點(diǎn)是賬頁(yè)容易散失或被人抽走。明細(xì)賬大多使用活頁(yè)賬，如材料明細(xì)賬。,卡片式賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)卡片賬，它是由許多一定格式的硬卡片組成，存放在卡片箱中，隨時(shí)可以取放的賬簿。,卡片式賬簿,二、記賬,（一）日記賬的設(shè)置和登記,企業(yè)通常需設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用于序時(shí)記錄貨幣資金的收支情況。 賬頁(yè)的格式一般采用借方（收入）、貸方（付出）、余額（結(jié)余）三欄格式。為了清晰地反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，在“摘要”欄后，還應(yīng)專(zhuān)設(shè)“對(duì)方科目”欄，登記

9、對(duì)方科目名稱(chēng)。,表3-1 現(xiàn)金日記賬 單位：元,表3-2銀行存款日記賬,（二）總分類(lèi)賬的設(shè)置和登記,總分類(lèi)賬是總括地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只提供價(jià)值指標(biāo)，因此，其格式采用借、貸、余三欄式的訂本賬或活頁(yè)賬形式，按賬戶(hù)分類(lèi)連續(xù)登記。 由于總分類(lèi)賬能夠全面、總括地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料，因而任何單位都應(yīng)設(shè)置總分類(lèi)賬，總分類(lèi)賬是賬簿體系的核心。,（三）明細(xì)分類(lèi)賬的設(shè)置和登記,1三欄式明細(xì)分類(lèi)賬,三欄式明細(xì)分類(lèi)賬的格式同三欄式總分類(lèi)賬格式相同。這種格式適用于只要求提供貨幣信息而不需要提供非貨幣信息（實(shí)物量指標(biāo)等）的賬戶(hù)，常用于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)科目的登記。,2數(shù)

10、量金額式明細(xì)分類(lèi)賬,數(shù)量金額式明細(xì)賬要求在賬頁(yè)上對(duì)借方、貸方、余額分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時(shí)提供貨幣信息和實(shí)物量信息。這種賬頁(yè)格式常用于財(cái)產(chǎn)物資類(lèi)科目的明細(xì)核算。如制造業(yè)的“原材料”、“產(chǎn)成品”等明細(xì)分類(lèi)賬。,表3-3 原材料明細(xì)分類(lèi)賬 品名：計(jì)算單位：件,3多欄式明細(xì)分類(lèi)賬,多欄式明細(xì)分類(lèi)賬不是按照明細(xì)科目開(kāi)設(shè)的，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在一張賬頁(yè)內(nèi)記錄某一科目所屬的各明細(xì)項(xiàng)目的內(nèi)容。多欄式明細(xì)賬非常適合于費(fèi)用、成本、收入和利潤(rùn)等賬戶(hù)的明細(xì)核算。,表3-4費(fèi)用明細(xì)賬,各種明細(xì)分類(lèi)賬的登記方法，應(yīng)根據(jù)各單位的業(yè)務(wù)量大小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及經(jīng)營(yíng)管理的需要而定?？梢愿鶕?jù)原始憑證或

11、標(biāo)有明細(xì)科目及金額的記賬憑證，逐筆登記，也可以定期將有關(guān)原始憑證匯總，據(jù)以登記各明細(xì)分類(lèi)賬。,第五節(jié),期末賬項(xiàng)調(diào)整與工作底稿,試算平衡,試算與調(diào)整,一、試算平衡,將分類(lèi)賬中各賬戶(hù)的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額加總、以及借方總額和貸方總額相抵以后的余額匯總列表，以驗(yàn)證分錄與記賬工作是否有誤的過(guò)程，稱(chēng)為試算。 試算工作所用的賬戶(hù)匯總表，即為試算表。 根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過(guò)編制試算表的形式，將本期所有賬戶(hù)的發(fā)生額（或余額）按照借方和貸方分別進(jìn)行加總，以確定借貸兩方是否相等，從而檢查記賬、過(guò)賬過(guò)程中是否存在差錯(cuò)。這一過(guò)程在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為試算平衡。,（1）全部賬戶(hù)的期初借方余額合

12、計(jì)數(shù)等于全部賬戶(hù)的期初貸方余額合計(jì)數(shù),以上三方面的平衡關(guān)系，可以用來(lái)檢查賬戶(hù)記錄的正確性。但是，試算平衡有一定的局限性，它不能發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中的所有錯(cuò)誤，如少計(jì)、重記、對(duì)應(yīng)賬戶(hù)記賬方向記反、記錯(cuò)金額等。,賬戶(hù)之間的平衡關(guān)系,（2）全部賬戶(hù)的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶(hù)的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù),（3）全部賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)數(shù),二、期末賬項(xiàng)調(diào)整與工作底稿,（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少,權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱(chēng)應(yīng)計(jì)制，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)，亦即收入或費(fèi)用是否計(jì)入某會(huì)計(jì)期間，依據(jù)收入是否為歸屬于該期間的成果、費(fèi)用是否由該期

13、負(fù)擔(dān)來(lái)確定。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種記賬基礎(chǔ)，建立在該基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)模式可以正確地將收入與費(fèi)用相配合，正確地計(jì)算損益。,與之相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。它是以收到或付出現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。,（二）賬項(xiàng)調(diào)整,在每個(gè)會(huì)計(jì)期末結(jié)賬前，都應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)預(yù)以調(diào)整，這就是賬項(xiàng)調(diào)整，賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編的會(huì)計(jì)分錄就是調(diào)整分錄。 通常的賬項(xiàng)調(diào)整包括預(yù)收收入、應(yīng)計(jì)收入、預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)費(fèi)用四類(lèi)。,1預(yù)收收入,預(yù)收收入是指企業(yè)本期或前期已收到現(xiàn)金并已入賬，但要待以后會(huì)計(jì)期間才能確認(rèn)的收入。,【例3-1】正正公司曾預(yù)收產(chǎn)品定金80,000元，公司于12月31日交付一半產(chǎn)品，價(jià)款40,000元

14、，成本為24,000元。,預(yù)收定金時(shí)，應(yīng)作分錄如下： 借：銀行存款80000 貸：預(yù)收賬款80000,月末發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，對(duì)預(yù)收的款項(xiàng)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，調(diào)整分錄如下：,借：預(yù)收賬款 40,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40,000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24,000 貸：產(chǎn)成品24,000,剩下的50%預(yù)收賬款，將遞延到下期，待公司提供交付產(chǎn)品后再確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。,2應(yīng)計(jì)收入,應(yīng)計(jì)收入是本期已經(jīng)獲得，但尚未收到款項(xiàng)的收入，如應(yīng)收租金、應(yīng)收銀行存款利息等。由于應(yīng)計(jì)收入雖未在本期內(nèi)收到現(xiàn)金，但產(chǎn)生收入的勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)已經(jīng)提供，因此，期未應(yīng)調(diào)整入賬。,【例3-2】 正正公司月初將一批包裝物出租給甲單位，約定

15、租期3個(gè)月，租金每月1,000元，租賃期滿(mǎn)時(shí)一次性付給租金。至年底租金尚未收到。,年底調(diào)整分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 1000 貸：其他業(yè)務(wù)收入1,000,3預(yù)付費(fèi)用,預(yù)付費(fèi)用是指本期或前期已付出現(xiàn)金，但受益期要延續(xù)到后續(xù)會(huì)計(jì)期間。如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)付租金，預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等。為了核算預(yù)付費(fèi)用，我們需設(shè)置一個(gè)“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)。因?yàn)轭A(yù)付費(fèi)用是要根據(jù)后續(xù)各期限的受益比例，予以分期攤銷(xiāo)記入的費(fèi)用，所以我們稱(chēng)之為待攤費(fèi)用。,【例3-3】 正正公司上月末向四通公司預(yù)付三個(gè)月的房屋租金6,000元。,預(yù)付租金時(shí)，應(yīng)作分錄： 借：待攤費(fèi)用6,000 貸：銀行存款6,000,將本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的租金2,000元（6,0

16、00/3）攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，調(diào)整分錄如下：,借：管理費(fèi)用2,000 貸：待攤費(fèi)用 2,000,4應(yīng)計(jì)費(fèi)用,應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指從費(fèi)用的歸屬期來(lái)看，屬于本期的費(fèi)用，但本期并沒(méi)有入賬，也未付出現(xiàn)金。為了核算應(yīng)計(jì)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)，預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但本期尚未支付而預(yù)先提存的費(fèi)用。如預(yù)提借款的利息、預(yù)提設(shè)備大修理費(fèi)用等。,【例3-4】 假設(shè)正正公司在12月末預(yù)提管理用設(shè)備修理費(fèi)1,000元。,預(yù)提修理費(fèi)時(shí)，調(diào)整分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1,000 貸：預(yù)提費(fèi)用1,000,企業(yè)的設(shè)備須進(jìn)行日常維修（中小修理）和大修理，由于大修費(fèi)用在支付時(shí)數(shù)額較大且間隔期較長(zhǎng)，而其受益期不僅限于修理期，故該大修費(fèi)

17、用應(yīng)預(yù)先估計(jì)提出，分期計(jì)入各期費(fèi)用，待實(shí)際大修時(shí)再支付。即將來(lái)對(duì)設(shè)備進(jìn)行大修理時(shí)，所發(fā)生的修理費(fèi)用應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)，而不能再將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入有關(guān)的費(fèi)用賬戶(hù)中，以免重復(fù)。,5其他賬項(xiàng)調(diào)整,除上述預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的期末賬項(xiàng)調(diào)整以外，會(huì)計(jì)期末還必須進(jìn)行其他一些賬項(xiàng)的調(diào)整，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。,【例3-5】 月末，經(jīng)計(jì)算本月固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊5,000元。,月末計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)作分錄如下： 借：管理費(fèi)用5,000 貸：累計(jì)折舊5,000,（三）工作底稿,工作底稿是會(huì)計(jì)人員為工作方便編制的多欄式草表，它以系統(tǒng)、方便的格式

18、羅列期末所需的一切會(huì)計(jì)資料。,用途,1 便于編制財(cái)務(wù)報(bào)表 2 便于編制調(diào)整分錄 3 便于編制結(jié)賬分錄 4 自行驗(yàn)證發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,工作底稿的編制以試算表為基礎(chǔ)，將調(diào)整項(xiàng)目一一記入調(diào)整欄內(nèi)。調(diào)整欄內(nèi)借貸總額也應(yīng)加總并相互平衡。將試算表金額和調(diào)整項(xiàng)目金額加總，算出調(diào)整后余額。,根據(jù)調(diào)整后試算表，將屬于利潤(rùn)表的各賬戶(hù)金額按原借貸方向移入利潤(rùn)表欄內(nèi)，然后加總借、貸總額，并比較兩者大小。若貸方大于借方，表示有利潤(rùn)，反之則表示發(fā)生虧損。調(diào)整后試算表中未列入利潤(rùn)表的項(xiàng)目全部移到資產(chǎn)負(fù)債表，但須分別賬戶(hù)性質(zhì)按原借貸方向移入。移項(xiàng)完畢后，將利潤(rùn)表中本期損益數(shù)，作為平衡數(shù)列入資產(chǎn)負(fù)債表欄，至此，本欄借貸總額也應(yīng)相等。,

19、表3-6XX公司工作底稿 204年12月31日 單位：元,注意： 編制工作底稿不是會(huì)計(jì)循環(huán)中必不可少的環(huán)節(jié)。它既不是正式的會(huì)計(jì)記錄，也不是正式的會(huì)計(jì)報(bào)表,而僅僅是期末賬項(xiàng)調(diào)整、結(jié)賬、編制報(bào)表的輔助手段。一般而言，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜和頻繁的企業(yè)，編制工作底稿將有助于期末會(huì)計(jì)工作。,第六節(jié) 結(jié)賬與編表,對(duì)賬,結(jié)賬,編表,一、對(duì)賬,所謂對(duì)賬，是指在結(jié)賬前，將賬簿記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、往來(lái)結(jié)算等相互核對(duì)，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，從而使期末編制的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)翔實(shí)可靠。,財(cái)產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法,作用,可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與賬簿記錄相核對(duì)，以便更好地發(fā)現(xiàn)記賬中的錯(cuò)

20、誤，確定賬實(shí)是否相符。 可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況，如是否完整，有無(wú)毀損、變質(zhì)，是否存在非法挪用、貪污、盜竊等現(xiàn)象。,作法,銀行存款的賬面數(shù)如果與銀行對(duì)賬單不符。如果是由于某一方的記賬差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)更正，否則就是未達(dá)賬項(xiàng)，通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的形式進(jìn)行核對(duì)相符。 企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的賬面數(shù)如果與實(shí)存數(shù)不符，可能是盤(pán)盈（賬面數(shù)小于實(shí)際數(shù)），也可能是盤(pán)虧（賬面數(shù)大于實(shí)際數(shù)）。對(duì)于盤(pán)盈和盤(pán)虧，需通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)進(jìn)行計(jì)算。,企業(yè)清查過(guò)程中出現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)管理的權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。,二、結(jié)賬,（一）結(jié)賬的

21、涵義,結(jié)賬是指會(huì)計(jì)期末將各賬戶(hù)結(jié)計(jì)出本期發(fā)生額和期末余額的過(guò)程。,賬戶(hù),永久性賬戶(hù)，如資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。這些賬戶(hù)期末一般有余額，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延續(xù)而遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。在我國(guó)這類(lèi)賬戶(hù)也稱(chēng)為實(shí)賬戶(hù)。 暫記性賬戶(hù)，如損益類(lèi)賬戶(hù)。這些賬戶(hù)反映某一期間的經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)歸屬于特定的會(huì)計(jì)期間，只要該會(huì)計(jì)期間結(jié)束，這些賬戶(hù)就應(yīng)該全部結(jié)平。這類(lèi)賬戶(hù)在我國(guó)也稱(chēng)為虛賬戶(hù)。,為結(jié)平損益類(lèi)虛賬戶(hù)所作的會(huì)計(jì)分錄，就是結(jié)賬分錄。,在會(huì)計(jì)期末結(jié)平所有虛賬戶(hù)而做的結(jié)賬分錄。 即結(jié)算各種收益、費(fèi)用支出等損益類(lèi)賬戶(hù)，并據(jù)以計(jì)算確定本期的利潤(rùn)或虧損，把經(jīng)營(yíng)成果在賬上揭示出來(lái)。,在將結(jié)賬分錄全部過(guò)賬的基礎(chǔ)上，結(jié)計(jì)

22、出各實(shí)賬戶(hù)的期末余額，并轉(zhuǎn)入下期。 即結(jié)算各個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，并分別結(jié)出它們的本期發(fā)生額及期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到下期，作為下期的期初余額。,（二）虛賬戶(hù)的結(jié)清,結(jié)清虛賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)通過(guò)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以歸集當(dāng)期收益、費(fèi)用支出類(lèi)賬戶(hù)的余額。若收益類(lèi)賬戶(hù)為貸方余額，結(jié)賬時(shí)應(yīng)借記各該賬戶(hù)，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)；費(fèi)用支出類(lèi)賬戶(hù)為借方余額，結(jié)賬時(shí)應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記各該賬戶(hù)。然后根據(jù)結(jié)賬分錄登記賬簿，至此，所有收益、費(fèi)用支出等損益類(lèi)賬戶(hù)借貸持平，余額均為零，劃線(xiàn)結(jié)平虛賬戶(hù)。,（三）“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的處理,“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)只在結(jié)賬過(guò)程中使用，該賬戶(hù)貸方歸集所有有貸方余額的虛賬戶(hù)余額（即收益類(lèi)賬戶(hù)），借方歸集所有有借方余額的虛賬戶(hù)余額（即費(fèi)用支出類(lèi)賬戶(hù)）。若該賬戶(hù)貸方總額大于借方總額，即出現(xiàn)貸方余額，為該企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。反之，則出現(xiàn)借方余額，為企業(yè)發(fā)生的虧損。 按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，年終，企業(yè)應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或發(fā)生的虧損）全部結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，因此，年終“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)無(wú)期末余額。,（四）實(shí)賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn),資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)月末一般都有余額，故而在結(jié)賬時(shí)，應(yīng)分別結(jié)出其本期借貸方發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)到下期。,三