《國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)(上》PPT課件.ppt

1、,國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué),第一章 國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,本章重點(diǎn): 1、國(guó)際會(huì)計(jì)的定義 2、國(guó)際會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的原因 3、國(guó)際會(huì)計(jì)的目標(biāo)和功能,本章小結(jié),一、國(guó)際會(huì)計(jì)的定義,（一）早期定義(20世紀(jì)60年代) 兩種截然不同的觀點(diǎn) 1、國(guó)別會(huì)計(jì) 定義：國(guó)際會(huì)計(jì)是對(duì)所有國(guó)家的會(huì)計(jì)原則、方法和準(zhǔn)則進(jìn)行研究和分析。 代表人物：科拉里奇（Kollarich），馬霍（Mahon） 2、世界會(huì)計(jì) 定義：世界會(huì)計(jì)是最高層次會(huì)計(jì)的抽象，其目的在于打破國(guó)界，發(fā)展世界性的會(huì)計(jì)理論，并在任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)中加以應(yīng)用。（會(huì)計(jì)中的烏托邦） 代表人物：齊默爾曼,(二)20世紀(jì)70年代的定義 3種不同觀點(diǎn) 1、世界會(huì)計(jì) 2、國(guó)別會(huì)計(jì) 3

2、、國(guó)外子公司會(huì)計(jì),（三） 20世紀(jì)80-90年代的定義 協(xié)調(diào)和趨同觀 1、美國(guó)學(xué)者F.D.S.Choi(崔)和G.G.Mueller(繆勒)所下的定義 國(guó)際會(huì)計(jì)：(1)國(guó)際比較分析;(2)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)交易和跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式下獨(dú)特的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告問題；(3)國(guó)際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需求;(4)通過政治的、組織的、職業(yè)界的以及準(zhǔn)則制定等方面的活動(dòng)，對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異進(jìn)行的協(xié)調(diào)。 2、我國(guó)學(xué)者徐經(jīng)長(zhǎng)等所下的定義 國(guó)際會(huì)計(jì)：現(xiàn)代會(huì)計(jì)在國(guó)際范圍內(nèi)的拓展，它與國(guó)別會(huì)計(jì)比較、國(guó)際會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)問題為對(duì)象，以協(xié)調(diào)差異和加強(qiáng)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)管理為目標(biāo)的一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支（徐經(jīng)長(zhǎng)、

3、杜勝利、陳軻，1999）。,二、國(guó)際會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展的原因,將國(guó)際會(huì)計(jì)作為一個(gè)專題研究始于20世紀(jì)六十年代，但會(huì)計(jì)的國(guó)際化過程卻自會(huì)計(jì)產(chǎn)生起就存在。直接推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)（作為一門獨(dú)立的學(xué)科）產(chǎn)生的原因如下： 國(guó)際貿(mào)易的擴(kuò)大及市場(chǎng)國(guó)際化 跨國(guó)公司的興起 經(jīng)濟(jì)地區(qū)化的推進(jìn) 國(guó)際間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)交流的不斷深入,（一）國(guó)際貿(mào)易的擴(kuò)大及市場(chǎng)國(guó)際化 1、國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展經(jīng)過了三個(gè)階段，并呈逐漸擴(kuò)大之勢(shì),二戰(zhàn)結(jié)束1973年：快速發(fā)展階段,19731985：緩慢發(fā)展及停滯階段,19852007年：回升階段,世界貿(mào)易額快速增長(zhǎng)：1950年的571億1973年的5242 億 （8.2倍，年均增長(zhǎng)10.1%） 世界貿(mào)易值占世界

4、國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP）的比重迅速上升：5.5%11.5% 各國(guó)出口貿(mào)易額占各國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值的比重迅速上升：（美國(guó)：3.6%5.5%；原聯(lián)邦德國(guó)：8.5%19.4%）,受物價(jià)變動(dòng)、自然災(zāi)害、外匯市場(chǎng)劇烈波動(dòng)影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，出現(xiàn)滯脹現(xiàn)象,以美國(guó)新經(jīng)濟(jì)為代表,2、市場(chǎng)國(guó)際化的表現(xiàn) 市場(chǎng)：包括資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)、金融市場(chǎng)和商品市場(chǎng) （1）發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)海外的直接投資迅速擴(kuò)大； 20世紀(jì)50年代直接投資平均年增長(zhǎng)率為4.3%，到了60年代，這一比率 上升為5.3%。（2010年我國(guó)對(duì)外直接投資凈額688.1億美元） （2）國(guó)際金融市場(chǎng)逐步形成； 三大金融市場(chǎng)：倫敦、紐約和東京 （3）國(guó)內(nèi)企業(yè)紛紛走向國(guó)際

5、貨幣資本市場(chǎng)融資。,（二）跨國(guó)公司的興起 跨國(guó)公司（Transnational Corporation)：至少在兩個(gè)國(guó)家進(jìn)行制造、銷售和服務(wù)活動(dòng)的公司。,跨國(guó)公司具有兩面性：一方面具有壟斷性和國(guó)際剝削性（超越多數(shù)國(guó)家法律、強(qiáng)勢(shì)戰(zhàn)略），另一方面它作為世界性的企業(yè)組織形式具有科學(xué)性和合理性（高效率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、輸送知識(shí)和技能）。,跨國(guó)公司的目標(biāo)之一是為了實(shí)現(xiàn)資源的有效運(yùn)用而使資源在國(guó)際間流動(dòng)，為了了解這種移動(dòng)的有效性，必須利用會(huì)計(jì)信息；跨國(guó)經(jīng)營(yíng)必然涉及不同國(guó)家的會(huì)計(jì)問題，要求協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例；跨國(guó)經(jīng)營(yíng)遇到的新的會(huì)計(jì)問題（外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等）必須解決，促成了國(guó)際會(huì)計(jì)

6、的誕生。,19世紀(jì)的東印度公司、20世紀(jì)早期的英國(guó)石油公司和美孚石油公司、二戰(zhàn)后迅速發(fā)展起來(lái)的跨國(guó)公司（通用、福特、殼牌、三菱等)。,（三）經(jīng)濟(jì)地區(qū)化的推進(jìn) 主要表現(xiàn)為區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)的形成，如歐洲聯(lián)盟（UN）、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）等。,（四）國(guó)際間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的交流 主要通過會(huì)計(jì)國(guó)際組織或區(qū)域組織來(lái)進(jìn)行 如：歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)合作委員會(huì)、會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際協(xié)調(diào)委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等。,三、國(guó)際會(huì)計(jì)的目標(biāo)與功能,（一）國(guó)際會(huì)計(jì)的目標(biāo) 1.協(xié)調(diào)差異：以期在將來(lái)建立一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的世界會(huì)計(jì)和報(bào)告體系。 2.提供信息：提供跨國(guó)公司報(bào)表使用者所需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。 3.參與決

7、策：服務(wù)于跨國(guó)公司事前、事中與事后三個(gè)階段的管理。,（二）國(guó)際會(huì)計(jì)的功能 1.協(xié)調(diào)差異：認(rèn)同會(huì)計(jì)具有技術(shù)性和社會(huì)性，尋求國(guó)家化與國(guó)際化的統(tǒng)一。 2.事前預(yù)測(cè)與決策：通過國(guó)際稅務(wù)籌劃、現(xiàn)金預(yù)算、外匯風(fēng)險(xiǎn)管理和合并會(huì)計(jì)報(bào)表等，為決策者提供依據(jù)。 3.事中控制：包括確定并分解目標(biāo)；制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；反映業(yè)績(jī)及差異；尋差異進(jìn)行分析調(diào)整等。 4.事后反映與分析：通過外幣折算、物價(jià)變動(dòng)及合并報(bào)表進(jìn)行事后反映；通過財(cái)務(wù)比率和非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)進(jìn)行事后業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。,本 章 小 結(jié),主要概念 國(guó)際會(huì)計(jì) 思考題： 1.國(guó)際會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因是什么？ 2.國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括哪些方面？有何特點(diǎn)？ 3.國(guó)際會(huì)計(jì)的目標(biāo)和功能各分

8、別是什么？ 4.比較國(guó)際會(huì)計(jì)概念的代表性觀點(diǎn)。,第二章 會(huì)計(jì)模式,會(huì)計(jì)模式：基于會(huì)計(jì)環(huán)境而對(duì)若干個(gè)國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)特征所作的綜合性概括和描述。,研究會(huì)計(jì)模式的意義： 為國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的比較提供基礎(chǔ)； 為國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)提供依據(jù)。,第一節(jié) 影響會(huì)計(jì)模式的會(huì)計(jì)環(huán)境,會(huì)計(jì)環(huán)境，是指會(huì)計(jì)所面臨的條件和情況。 會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)內(nèi)容十分廣泛的命題，是導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)模式和不同國(guó)家會(huì)計(jì)差異的主要原因。 主要包括：政治因素、經(jīng)濟(jì)因素、法律因素和文化因素等。,課后閱讀：美國(guó)著名國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)者弗雷德里克、喬伊等的八因素論,一、政治因素,政治因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響： 會(huì)計(jì)的方法和理念通過一國(guó)的國(guó)際地位和政治影響力得以在國(guó)際范圍內(nèi)傳播

9、 復(fù)式記賬法的傳播；英國(guó)會(huì)計(jì)在殖民地范圍內(nèi)的傳播；二戰(zhàn)時(shí)法國(guó)對(duì)德國(guó)協(xié)調(diào)計(jì)劃的接受；二戰(zhàn)后美國(guó)迫使日本接受其會(huì)計(jì)監(jiān)督體系等。 不同的政治制度導(dǎo)致政府對(duì)會(huì)計(jì)的要求不同，導(dǎo)致不同地域和國(guó)家形成地域化和國(guó)家化特色 歐洲大陸國(guó)家重視政府效率要求公司間財(cái)務(wù)報(bào)告格式統(tǒng)一且規(guī)定繁瑣；英、美等國(guó)則對(duì)會(huì)計(jì)的干預(yù)較少；我國(guó)長(zhǎng)期采用適合計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等。,政治：上層建筑領(lǐng)域中各種權(quán)力主體維護(hù)自身利益的特定行為及由此結(jié)成的特定關(guān)系。 政治制度：在特定社會(huì)中 ，統(tǒng)治階級(jí)通過組織政權(quán)以實(shí)現(xiàn)其政治統(tǒng)治的原則和方式的總和。,二、經(jīng)濟(jì)因素,經(jīng)濟(jì)因素是最重要也是最復(fù)雜的因素。包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程

10、度等。 經(jīng)濟(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響： 不同的經(jīng)濟(jì)體制，導(dǎo)致政府對(duì)會(huì)計(jì)政策的制定和執(zhí)行干預(yù)程度不同 如我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)趨于統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化；轉(zhuǎn)軌時(shí)期，由于政府積極引導(dǎo)企業(yè)遵循市場(chǎng)原則，往往通過法令+行政手段的形式敦促會(huì)計(jì)規(guī)范的執(zhí)行。又如高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)行業(yè)的自律，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)趨于多元化。 資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度決定公開披露會(huì)計(jì)信息的要求不同 英、美等資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家滿足廣泛的投資者需要，遵循廣泛的披露制度；而以信貸為基礎(chǔ)的資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)調(diào)債權(quán)人利益，不需廣泛的公開披露。 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容和方法有直接影響 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定交易類型，進(jìn)而決定會(huì)計(jì)面臨的問題。如

11、工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代決定企業(yè)注重核算有形資產(chǎn)；資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)背景決定股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)的需要；而知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)和人力資源的計(jì)價(jià)則顯得重要。,三、法律因素成文法系與普通法系的影響,成文法以羅馬法和拿破侖法典為基礎(chǔ)。成文法系的國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)匯編以法律的形式出現(xiàn)，具有高度的統(tǒng)一性和程序性（如我國(guó)）。 普通法系的國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間專業(yè)組織制定，具有很強(qiáng)的適應(yīng)性和創(chuàng)造性（如美國(guó)）。 對(duì)會(huì)計(jì)影響最直接的是稅法。（如，德國(guó)和瑞典的會(huì)計(jì)按稅法要求核算和納稅；而在荷蘭和美國(guó)，會(huì)計(jì)與稅法分離）,法律因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響表現(xiàn)為：,課外閱讀：成文法與普通法相關(guān)知識(shí),四、文化因素,文化是指一個(gè)國(guó)家或民族的歷史、地

12、理、風(fēng)土人情、傳統(tǒng)習(xí)俗、生活方式、文學(xué)藝術(shù)、行為規(guī)范、思維方式、價(jià)值觀念等。文化因素包括文化觀念、社會(huì)價(jià)值觀和社會(huì)普遍的教育水平等。,文化觀念對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)制度和實(shí)務(wù)具有廣泛的影響。（保守程度決定會(huì)計(jì)方法的選用；保密程度決定會(huì)計(jì)信息的披露程度）,社會(huì)價(jià)值觀通過左右人的行為決定會(huì)計(jì)體制的建立和維護(hù)。（課外閱讀：荷蘭學(xué)者霍夫斯蒂德提出的影響一國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)的四個(gè)“會(huì)計(jì)價(jià)值觀的維度”）,會(huì)計(jì)教育水平?jīng)Q定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的實(shí)施程度和效率。,試分析美國(guó)會(huì)計(jì)文化環(huán)境及對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響,文化因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響表現(xiàn)為：,第二節(jié) 會(huì)計(jì)模式分類,環(huán)境： 1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與國(guó)家宏觀政策存在協(xié)調(diào)關(guān)系； 2.企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

13、中的基本單位，應(yīng)在圓滿執(zhí)行國(guó)家政策的前提下實(shí)現(xiàn)其自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的最優(yōu)化。 會(huì)計(jì)特點(diǎn)： 1.各期收益的均衡反映（政府為實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)的政策，需要企業(yè)與宏觀經(jīng)濟(jì)保持穩(wěn)定） ； 2.在企業(yè)收入和支出中列入外部項(xiàng)目（污染處置費(fèi)用、通往廠區(qū)的道路費(fèi)用）； 3.將資產(chǎn)的增值額計(jì)入企業(yè)收入; 4.為實(shí)現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)政策和規(guī)定的增長(zhǎng)率，要求企業(yè)提供計(jì)算GNP所需的資料及經(jīng)濟(jì)資源的利用及浪費(fèi)情況。 典型國(guó)家：瑞典,一、會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境分類法,（一）宏觀經(jīng)濟(jì)模式,（二）微觀經(jīng)濟(jì)模式,環(huán)境： 1.將企業(yè)和私人的活動(dòng)作為核心和方向，奉行市場(chǎng)導(dǎo)向?yàn)橹?，政府在一定范圍?nèi)進(jìn)行干預(yù)和調(diào)整為輔的經(jīng)濟(jì)政策； 2.政府的經(jīng)濟(jì)政策是保證企

14、業(yè)的生存和發(fā)展，最佳的經(jīng)濟(jì)政策是保持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。 會(huì)計(jì)特點(diǎn)： 1.會(huì)計(jì)的職能是為企業(yè)服務(wù)，強(qiáng)調(diào)微觀基礎(chǔ)和重置成本； 2.會(huì)計(jì)的核心概念是企業(yè)資本保持； 3.要求會(huì)計(jì)提供比較詳細(xì)的各種類型的報(bào)表。 典型國(guó)家：荷蘭,（三）獨(dú)立發(fā)展模式,環(huán)境： 1.會(huì)計(jì)模式不受宏觀目標(biāo)和微觀經(jīng)濟(jì)理論的限制，是作為一門獨(dú)立學(xué)科而發(fā)展起來(lái)的； 2.以實(shí)用主義作為理論指導(dǎo)，并從商業(yè)理論的研究和發(fā)展中得到啟迪。 會(huì)計(jì)特點(diǎn)： 1.重視會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用（CAPAPBFASB)； 2.認(rèn)為完整和嚴(yán)密的概念體系的形成很難，只能循序漸進(jìn)，點(diǎn)滴積累； 3.強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)是否確實(shí)有用，是否適應(yīng)經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證的商業(yè)慣例； 4

15、.重視會(huì)計(jì)報(bào)告資料的充分和公允披露。 典型國(guó)家：美國(guó)、英國(guó),（四）統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式,環(huán)境： 1.強(qiáng)調(diào)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用，要求企業(yè)服從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總體規(guī)劃和要求； 2.要求企業(yè)都應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，按制度中統(tǒng)一規(guī)定的方式和要求對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄和披露。 會(huì)計(jì)特點(diǎn)： 1.將會(huì)計(jì)與公共政策結(jié)合起來(lái)，通過法令、規(guī)范貫徹國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策； 2.會(huì)計(jì)程序規(guī)范化、統(tǒng)一化，使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬戶。 3.不同企業(yè)對(duì)交易的會(huì)計(jì)處理達(dá)到統(tǒng)一（橫向可比）。 典型國(guó)家：法國(guó),（一）英國(guó)模式：以保護(hù)債券和股本持有者利益為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表的提示必須遵循“真實(shí)與公允”的原則。 （二）美國(guó)模式：以保護(hù)投資者利益為主要目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)

16、財(cái)務(wù)報(bào)表的披露必須遵循“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則” 。 （三）法國(guó)、西班牙、葡萄牙模式：以保護(hù)國(guó)家稅收為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表的提示必須符合稅法的要求。 （四）德國(guó)、荷蘭模式：以保護(hù)公司利益為主要目標(biāo)，在會(huì)計(jì)信息披露方面允許“隱匿資產(chǎn)”，不公開企業(yè)盈利；允許采用穩(wěn)健性原則，對(duì)某些事項(xiàng)可不公開披露。 （五）（前）蘇聯(lián)模式：以貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃為主要目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息主要為政府計(jì)劃管理和控制服務(wù)。,二、影響范圍分類法,（一）共產(chǎn)主義模式 （二）資本主義模式 1、宏觀模式 2、微觀模式,三、多層次分類法,本章小結(jié)：,主要概念 會(huì)計(jì)環(huán)境 會(huì)計(jì)模式 思考： 1.影響會(huì)計(jì)的環(huán)境因素有哪些？ 2.會(huì)計(jì)模式如何劃分？研究的意義何在

17、？ 3.簡(jiǎn)述按發(fā)展環(huán)境分類的四種主要會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)和典型國(guó)家。,第三章 國(guó)際比較會(huì)計(jì),導(dǎo)論： 研究比較會(huì)計(jì)有各種不同的原因，包括金融市場(chǎng)、企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所日益增長(zhǎng)的全球性特征。 國(guó)際比較的意義在于： 1.通過研究其他國(guó)家的會(huì)計(jì)制度對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)制度有更深入了解； 2.通過關(guān)注某些特定區(qū)域或是世界范圍內(nèi)的國(guó)際協(xié)調(diào)化動(dòng)向，更容易解釋一個(gè)國(guó)家已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)變化或預(yù)測(cè)其可能的變化。 本章集中討論六個(gè)國(guó)家(美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、荷蘭、日本和中國(guó))的會(huì)計(jì)，并進(jìn)行比較研究。,一、美國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的主要特征 （一）政治因素 高度發(fā)達(dá)的自由資本主義國(guó)家。 （二）經(jīng)濟(jì)因素 股份有限公司是最普遍的企業(yè)組織形式，資本市場(chǎng)高度發(fā)

18、達(dá)。 （三）法律因素 對(duì)會(huì)計(jì)影響最深遠(yuǎn)的法律規(guī)范有1933年的證券法和1934年的證券交易法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定的權(quán)限經(jīng)歷了由美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC Securities and Exchange Commission）向美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA American Institute of Certified Public Accountants ）的轉(zhuǎn)變。 （四）文化因素 文化特征主要表現(xiàn)為職業(yè)主義（強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律）。,第一節(jié) 美國(guó)會(huì)計(jì),二、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu) （一）會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP Committee on Accounting Procedure）時(shí)期（19381958年）

19、 隸屬于AICPA，共發(fā)布51項(xiàng)“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”。主要針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，缺陷是就事論事，理論性不強(qiáng)。缺乏一致性、系統(tǒng)性、權(quán)威性、強(qiáng)制性。 （二）會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB Accounting Principles Board）時(shí)期（19591972年） 隸屬于AICPA，共發(fā)布31份意見書，4個(gè)公告。理論性和權(quán)威性增強(qiáng)，但仍存在以下缺陷：委員會(huì)成員構(gòu)成不合理；工作方式是“救火式”的，無(wú)力應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化和外部集團(tuán)的壓力。 （三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB Financial Accounting standard Board）時(shí)期（1973今） 隸屬于財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)，至今共發(fā)布100多項(xiàng)

20、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”和7項(xiàng)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告” 。代表性強(qiáng)、工作程序嚴(yán)密、理論性研究取得了突破性進(jìn)展，但仍然受到不同利益集團(tuán)的壓力，獨(dú)立性受到影響。,三、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則體系及其實(shí)施 （一）美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則體系的組成 美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP Generally Accepted Accounting Principles ）體系包括： 1、會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的51份“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”； 2、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布的31份“APB意見書”； 3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)至今所發(fā)布的100多項(xiàng)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”（SFAS）。 注：截至到2009年10月共發(fā)布160項(xiàng)SFAS。 （二）美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則體系

21、的實(shí)施 美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則體系主要通過政府部門的實(shí)質(zhì)性支持和行業(yè)權(quán)威組織支持而實(shí)現(xiàn)。 1、SEC的支持規(guī)定其權(quán)威性； 2、AICPA的支持規(guī)定其作為出具無(wú)保留審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。,四、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（SFAC ） （一）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的組成 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的一個(gè)具有層次性的邏輯體系。訖今為止，共發(fā)布了7號(hào)概念公告。 第1號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（1978年11月） 第2號(hào)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（1980年12月） 第3號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（1980年12月，被第六輯取代） 第4號(hào)非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目的（1980年12月） 第5號(hào)企業(yè)

22、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量（1984年12月） 第6號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（取代第3號(hào)）（1985年12月） 第7號(hào)在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值（2000年2月）,（二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）作為會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的連接點(diǎn)，更好地闡釋會(huì)計(jì)理論，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐； （2）為制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供依據(jù)，并保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性； （3）通過其前瞻性為會(huì)計(jì)人員分析新出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題、進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。,（三）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的具體內(nèi)容 1、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 總目標(biāo)： 提供企業(yè)外部報(bào)表使用者所需要的信息。 具體目標(biāo)： （1）

23、為報(bào)表使用者的投資、信貸等決策提供有用信息； （2）為報(bào)表使用者評(píng)估和判斷收益、現(xiàn)金流量等情況提供有用信息； （3）為報(bào)表使用者提供企業(yè)資產(chǎn)及其產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的相關(guān)信息。,2、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：具有有用性的具體特征。 為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息必須具備相關(guān)性與可靠性。 相關(guān)性指會(huì)計(jì)信息與決策相關(guān)。具體包括預(yù)測(cè)價(jià)值（有助于評(píng)價(jià)未來(lái)的現(xiàn)金流量）、反饋價(jià)值（反映預(yù)測(cè)所得到實(shí)際的結(jié)果，以分析預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性）、及時(shí)性（信息必須在需要時(shí)及時(shí)提供）。 可靠性指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)表達(dá)。包括可驗(yàn)證性（能使用公認(rèn)的方法獨(dú)立地核對(duì)各項(xiàng)數(shù)字）、如實(shí)反映（披露和列報(bào)應(yīng)真實(shí)）和不偏不倚（力求中立，避免偏見）。

24、 討論：相關(guān)性和可靠性誰(shuí)更重要？如何處理二者之間的關(guān)系？,3、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（10要素） 靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益 平衡關(guān)系為：資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益。 動(dòng)態(tài)要素：業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失 平衡關(guān)系為： （1）全面收益=收入費(fèi)用利得損失 （2）全面收益該期業(yè)主投資該期業(yè)主派得期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)該期權(quán)益的全部變動(dòng),4、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)：是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄（初始確認(rèn)）并列入財(cái)務(wù)報(bào)表（再確認(rèn)）的過程。 確認(rèn)應(yīng)同時(shí)具備四條標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性。 計(jì)量：是指把已確認(rèn)事項(xiàng)加以量化的過程，包括計(jì)量單位（名義貨幣單位、

25、不變購(gòu)買力單位）和計(jì)量屬性歷史成本、現(xiàn)行成本（重置成本）、現(xiàn)行市價(jià)（公允價(jià)值）、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，其組合構(gòu)成計(jì)量模式。,五、美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要特點(diǎn) （一）存貨計(jì)價(jià) 1、取得和發(fā)出存貨主要采用歷史成本，期末計(jì)價(jià)普遍采用成本與市價(jià)孰低法(LCM，lower of cost and market)。 2、 發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)可選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等方法。 后進(jìn)先出法應(yīng)用普遍 （二）租賃業(yè)務(wù) 融資租賃必須在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)作為資產(chǎn)和負(fù)債反映，并表外披露（租賃會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則、規(guī)定等文告有幾十個(gè)之多）。,（三）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 1、堅(jiān)持使用歷史成本原則； 2、借款利息應(yīng)予以資本化

26、； 3、允許采用加速折舊法，折舊年限可在國(guó)內(nèi)稅收署規(guī)定的基礎(chǔ)上有20%的浮動(dòng)； 4、為鼓勵(lì)投資，對(duì)符合條件的設(shè)備和建筑物可按一定比例給予稅收減免（當(dāng)期化或按年限分?jǐn)偅?（四）商譽(yù)（goodwill) 作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，并按直線法攤銷（最長(zhǎng)不超過40年）。 對(duì)負(fù)商譽(yù)（negative goodwill)，先等比例沖減各項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)的價(jià)值，余額列作遞延收益，并在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。,例：被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)為20萬(wàn)元（資產(chǎn)構(gòu)成為：流動(dòng)資產(chǎn) 9萬(wàn)，長(zhǎng)期投資6萬(wàn)，固定資產(chǎn)15萬(wàn)；負(fù)債構(gòu)成為流動(dòng)負(fù)債為4萬(wàn)元，長(zhǎng)期負(fù)債為6萬(wàn)）。購(gòu)買方企業(yè)的購(gòu)買價(jià)為10萬(wàn)元。 商譽(yù)=10（10614）10萬(wàn) 商譽(yù)的攤

27、銷：沖減長(zhǎng)期投資106/30=2萬(wàn)元 沖減固定資產(chǎn)1015/30=5萬(wàn)元 遞延收益=3萬(wàn)元,會(huì)計(jì)分錄 借：流動(dòng)資產(chǎn) 9萬(wàn) 長(zhǎng)期投資 4萬(wàn) 固定資產(chǎn) 10萬(wàn) 貸：流動(dòng)負(fù)債 4萬(wàn) 長(zhǎng)期負(fù)債 6萬(wàn) 銀行存款 10萬(wàn) 遞延收益 3萬(wàn),（五）財(cái)務(wù)報(bào)告 由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注組成。 1.資產(chǎn)負(fù)債表：分為賬戶式和報(bào)告式。 在項(xiàng)目排列上，或按流動(dòng)性遞減的順序排列，也可按其他方式排列。如采礦業(yè)、公用事業(yè)單位，可將固定資產(chǎn)排列在最前面（主要資產(chǎn)）；投資公司可將投資項(xiàng)目排列在最前面（主要業(yè)務(wù)）。 2.損益表：分單步式和多步式兩種。 3.現(xiàn)金流量表：按營(yíng)業(yè)活動(dòng)、投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)列

28、示。 4.股東權(quán)益變動(dòng)表：將普通股資本額、優(yōu)先股資本額、留存收益額以及庫(kù)藏股份額以專欄列出。 如果股東權(quán)益未發(fā)生變化，則可不編該表。,作業(yè)：,網(wǎng)上查閱“安然事件”，寫一篇約1000字的小論文。要求包含如下內(nèi)容： 1.簡(jiǎn)要概括安然事件的內(nèi)容； 2.美國(guó)社會(huì)各界對(duì)安然事件的反應(yīng)； 3.安然事件對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)的影響； 4.安然事件對(duì)我國(guó)的啟示。,第二節(jié) 英國(guó)會(huì)計(jì),一、英國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境 1.經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)。英國(guó)是高度發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家(是資本主義的發(fā)祥地，殖民統(tǒng)治長(zhǎng)達(dá)3個(gè)世紀(jì)，是曾經(jīng)統(tǒng)治比本土大150倍占世界陸地1/4的“日不落帝國(guó)”）。 2.資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)。以有限責(zé)任公司形式存在的私人企業(yè)占主要地位，資本市場(chǎng)比較

29、發(fā)達(dá)。 3.受“公司法”影響較大。對(duì)會(huì)計(jì)有深遠(yuǎn)影響的法規(guī)為“公司法”（第一部公司法誕生于1844年，現(xiàn)有效的公司法為1948年制定，1967年、1976年、1980年、1981年、1985年、1989年6次修訂）。 4.會(huì)計(jì)文化傾向于職業(yè)主義。,二、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 1.管理會(huì)計(jì)的政府主管部門：由議會(huì)授權(quán)貿(mào)易工業(yè)部（DTI） 2.會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體（蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ICAS；英格蘭和威爾士特許協(xié)會(huì) ICAEW；愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ICAI最早發(fā)布成文準(zhǔn)則；特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；特許公共財(cái)政和會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)） 3.準(zhǔn)則的制定歷程 （1）1942年196

30、9年： ICAEW發(fā)布了29項(xiàng)“建議書”。 （2）1970 年，ICAEW建立“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)” （ASSC）得到另五大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的響應(yīng)， 1976年，六個(gè)職業(yè)團(tuán)體成立“會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商咨詢委員會(huì)”，并將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)更明為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（ASC），19701990期間，共發(fā)布25項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明，55個(gè)征求意見稿及多項(xiàng)討論稿和技術(shù)公告。 （3）1990年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASB）從ASC接管準(zhǔn)則制定權(quán)，一方面對(duì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明進(jìn)行修訂，另一方面發(fā)布新的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（至2000年共19項(xiàng)）。,（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施 1. “公認(rèn)會(huì)計(jì)慣例”的內(nèi)容?！柏?cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”和仍生效的“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)

31、計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明”構(gòu)成了目前英國(guó)的“公認(rèn)會(huì)計(jì)慣例” 2.準(zhǔn)則實(shí)施過程中的支持。準(zhǔn)則在實(shí)施過程中得到英國(guó)“公司法”的支持；得到主管會(huì)計(jì)的政府機(jī)構(gòu)貿(mào)易工業(yè)部的支持： （1）只有遵循這些準(zhǔn)則的要求，其財(cái)務(wù)報(bào)表才被認(rèn)為是真實(shí)與公允的； （2）若在某些情況下按“公認(rèn)會(huì)計(jì)慣例”提交的會(huì)計(jì)報(bào)表不能做到真實(shí)與公允，可適當(dāng)背離，但對(duì)背離的原因及產(chǎn)生的影響應(yīng)予以提示。,三、英國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要特點(diǎn) （一）強(qiáng)調(diào)“真實(shí)與公允” 1.“真實(shí)與公允”的含義。未作權(quán)威解釋，導(dǎo)致理解差異。 從歷史上看， “真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)來(lái)源于傳統(tǒng)的、英國(guó)人對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者承擔(dān)“經(jīng)管責(zé)任”所奉行的信條。 李（G.A.Lee）認(rèn)為：“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)

32、在英國(guó)會(huì)計(jì)界被理解為：必須披露所有真實(shí)的（Truthful）、誠(chéng)實(shí)（Honest）的重要信息，而不管其有利或不利。必須“不抱偏見”、不故弄玄虛、不隱瞞重大事實(shí)，同時(shí)，也不能在需要時(shí)把公司法的詳細(xì)披露擱在一邊。 （二）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 歷史成本入賬，至少5年對(duì)價(jià)值和使用年限重估，評(píng)估溢價(jià)列作業(yè)主權(quán)益，評(píng)估損失從以前的業(yè)主權(quán)益重估準(zhǔn)備賬戶中抵補(bǔ)，不足部分計(jì)入當(dāng)期損益。 折舊方法可與稅法不一致。,（三）商譽(yù) 存在二方面的爭(zhēng)論：一是公允價(jià)值，二是商譽(yù)的攤銷。負(fù)商譽(yù)應(yīng)加以確認(rèn)和反映（同美國(guó)）。 （四）存貨計(jì)價(jià) 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；發(fā)出存貨一般不采用后進(jìn)先出法；現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是通貨膨脹時(shí)首選方法等。 （五）會(huì)計(jì)報(bào)表

33、 由三張主表組成。資產(chǎn)類固定資產(chǎn)排列在前；損益表格式有賬戶式（左支右收）；現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和流動(dòng)資源，編制方法有直接法和間接法，現(xiàn)金流量分為八大類（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資報(bào)酬和融資成本、稅項(xiàng)、資本性支出和金融投資、購(gòu)買和處置、支付的權(quán)益性股利、流動(dòng)資源管理和籌資活動(dòng)）。 （六）合并報(bào)表 在西方各國(guó)領(lǐng)先，公司法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定控股公司必須編制合并報(bào)表，要求統(tǒng)一母子公司的結(jié)算期。在合并范圍上，規(guī)定業(yè)務(wù)性質(zhì)相差較大、母公司不具備實(shí)際控制力、控制受限及為短期目的控制及聯(lián)屬公司不屬于合并范圍。,四、英國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別,標(biāo)題 英國(guó) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 1.后進(jìn)先出法 不允許 允許 2.投資性房

34、地產(chǎn) 市場(chǎng)價(jià)值 成本或市價(jià) 3.買賣和供出售的有價(jià)證券 成本或成本與市價(jià)孰低 公允價(jià)值 4.遞延所得稅的基礎(chǔ) 時(shí)間性差異，可以貼現(xiàn) 臨時(shí)性差異，不貼現(xiàn) 5.擬派股利 作為負(fù)債 不作為負(fù)債 6.發(fā)行者的資本工具呈報(bào) 法律形式 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，分為權(quán)益 和負(fù)債 7.政策變更和錯(cuò)誤更正 以前年度調(diào)整 可以計(jì)入收入 8.合資企業(yè) 權(quán)益法 權(quán)益法或比例合并法 9.現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ) 現(xiàn)金和流動(dòng)資源 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物,第三節(jié) 法國(guó)會(huì)計(jì),一、法國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境 1.政治因素 法國(guó)位于歐洲西部，面積54.9萬(wàn)平方公里，是具有悠久歷史的資本主義國(guó)家，在第二次世界大戰(zhàn)前是僅次于英國(guó)的殖民大國(guó)。 2.經(jīng)濟(jì)因素 最發(fā)達(dá)的工業(yè)國(guó)家

35、之一 ，在核電、航空、航天和鐵路方面居世界領(lǐng)先地位。鋼鐵、汽車、建筑為其工業(yè)的三大支柱。 （1）大型企業(yè)與為數(shù)眾多的中小企業(yè)并存，但特大型企業(yè)為數(shù)不多； （2）公私企業(yè)并存； （3）企業(yè)融資以銀行信貸為主； （4）政府注重對(duì)企業(yè)的引導(dǎo)和宏觀調(diào)控。 3.法律因素（成文法系國(guó)家） 拿破侖法；商法（規(guī)定會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范）；公司法（上市公司會(huì)計(jì)規(guī)定）；稅法 4.文化因素 文化特點(diǎn)表現(xiàn)為統(tǒng)一性。,二、會(huì)計(jì)總方案的制定與實(shí)施 （一）制定歷程：源自于德國(guó)（二戰(zhàn)影響） 1.1941年，由“部長(zhǎng)間委員會(huì)”完成第一部統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案（1942年實(shí)施）； 2.1945年法國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)事務(wù)部建立了“會(huì)計(jì)合理化委員會(huì)”重新

36、制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案; 3. 1947年，“會(huì)計(jì)合理化委員會(huì)”更名為“高等會(huì)計(jì)委員會(huì)”， 并于同年制定出第一個(gè)會(huì)計(jì)總方案； 4.1957年， “高等會(huì)計(jì)委員會(huì)”更名為“全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)”，對(duì)會(huì)計(jì)總方案進(jìn)行了修訂，1982年、1986年和1999年再次修訂。 （二）結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)總方案由三大部分：一般規(guī)定、術(shù)語(yǔ)和會(huì)計(jì)科目表（3章）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（4章）；管理會(huì)計(jì)（5章）共計(jì)12章。 （三）實(shí)施 會(huì)計(jì)總方案通過法令的形式得以實(shí)施；證券委員會(huì)和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體（注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)家法定審計(jì)師協(xié)會(huì)）參與立法與監(jiān)督。,三、法國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要特點(diǎn) （一）會(huì)計(jì)原則和觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性強(qiáng) 原則：包括成本與收入配比原則、一致

37、性原則、資產(chǎn)與權(quán)益不抵銷原則、謹(jǐn)慎原則、合法性原則。 觀念：持續(xù)經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)、真實(shí)與公允觀點(diǎn)。 （二）稅務(wù)導(dǎo)向明顯 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表符合稅法要求，如壞賬不能用百分比法，只能逐筆確認(rèn)；折舊計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)由稅法規(guī)定。 （三）存貨計(jì)價(jià) 1.存貨決算時(shí)，采用成本與市價(jià)孰低原則。 2.發(fā)出存貨可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，但不能采用后進(jìn)先出法。,（四）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 1.土地與建筑物分開反映； 2.稅法規(guī)定折舊年限和折舊率（含加速折舊率）； 3.計(jì)提折舊不考慮殘值。 （五）商譽(yù) 1.在取得時(shí)按成本入賬； 2.企業(yè)合并方法主要采用購(gòu)買法。取得成本超過子公司賬面成本的部分應(yīng)在已取得的資產(chǎn)和負(fù)債中攤配，未攤銷的余額作為商譽(yù)

38、。 （六）資產(chǎn)重估價(jià) 1.1976年以前，資產(chǎn)增值應(yīng)視為非常性收益而征收所得稅，一般不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重估； 2.1976年以后，規(guī)定上市公司必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。,（七）財(cái)務(wù)報(bào)告 1.報(bào)表格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、縮略格式和擴(kuò)展格式。 2.報(bào)表體系由三張主表及附注構(gòu)成，控股公司要編合并報(bào)表。 3.資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式：內(nèi)容比較詳細(xì)；資產(chǎn)排列按從流動(dòng)性高，到流動(dòng)性低的順序排列；超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用（如，遞延費(fèi)用）在附注中列示。 4.損益表有賬戶式和報(bào)告式，通常按縱列格式呈報(bào)，收入和費(fèi)用分為營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)和額外三個(gè)部分。 5.現(xiàn)金流量表普遍采用間接法。,四、與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異,標(biāo)題 法 國(guó) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

39、 1.退休雇員福利 不總是確認(rèn) 如果是負(fù)債就確認(rèn) 2.特殊項(xiàng)目 定義廣泛 定義狹窄 3.發(fā)行者資本工具的呈報(bào) 法律形式 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，分為權(quán)益 和負(fù)債 4.建立成本、廣告成本等 可以資本化 作為費(fèi)用 5.未實(shí)現(xiàn)外匯利得 可以遞延 計(jì)入收入 6.融資租賃 不需要資本化 資本化 7.結(jié)果可以可靠 可以用完成合同法 完工百分比法 計(jì)量的建造合同 8.政策變更和錯(cuò)誤更正 通過收入更正 可以調(diào)整以前年度損益,第四節(jié) 荷蘭會(huì)計(jì),一、荷蘭會(huì)計(jì)的環(huán)境特點(diǎn) 1. 平方公里，位于歐洲西部 ，海岸線長(zhǎng)公里 。高度發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家(17世紀(jì)海上殖民國(guó)家)。 2.奉行外向型經(jīng)濟(jì)政策經(jīng)濟(jì)屬外向型，的原料靠進(jìn)口，以上的產(chǎn)品供

40、出口 。傳統(tǒng)工業(yè)為造船、冶金等。鹿特丹是歐洲最大的煉油中心。荷是世界主要造船國(guó)家之一。企業(yè)組織形式主要為股份公開公司、股份不公開公司、合伙和獨(dú)資四種形式。公司可發(fā)行股利固定的優(yōu)先股和優(yōu)先權(quán)股份（特有），以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)付兼并的能力。 3.影響會(huì)計(jì)的法律主要有商法（1929,規(guī)范最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作）、企業(yè)年度報(bào)表法（1970,規(guī)范報(bào)表編制要求）和民法（1975,現(xiàn)在有效） 4.極端的自由主義與高度的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合,二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施 （一）準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) 年度報(bào)告委員會(huì)（其前身為荷蘭雇主協(xié)會(huì)、荷蘭工會(huì)聯(lián)合會(huì)和荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組成的“三方會(huì)計(jì)委員會(huì)”），隸屬于政府機(jī)構(gòu)“社會(huì)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)”，具有較高的

41、權(quán)威性和影響力。 （二）準(zhǔn)則制定歷程 1971年開始發(fā)布“指導(dǎo)意見”，內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告和附注等，構(gòu)成了一套相當(dāng)完整的法規(guī)體系； 1978年修訂后納入民法，成為荷蘭法律的一部分。 （三）準(zhǔn)則實(shí)施 最重要的職業(yè)團(tuán)體荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)高，具有較高的國(guó)際聲譽(yù)。,三、荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn) 企業(yè)資本保持和利益維護(hù)是會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法建立的出發(fā)點(diǎn)。 （一）存貨計(jì)價(jià) 期末存貨計(jì)價(jià)：成本與市價(jià)孰低法； 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等； 有代表性的企業(yè)按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，如飛利浦公司。 （二）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 按取得時(shí)的歷史成本或現(xiàn)值計(jì)價(jià)?，F(xiàn)值有重置價(jià)值、持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值

42、和可實(shí)現(xiàn)凈值三層含義。,（三）所得稅會(huì)計(jì) 要求會(huì)計(jì)與稅法分離。稅法對(duì)會(huì)計(jì)影響較小。 所得稅會(huì)計(jì)采用納稅影響會(huì)計(jì)法 （四）財(cái)務(wù)報(bào)告 由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和報(bào)表附注組成。立法不要求編制現(xiàn)金流量表（推薦編制）?？毓晒颈仨毦幹坪喜?bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表格式有A、B、C、D四種格式，按“固定列前”的順序排列（一般為B）。損益表的格式有E、F、G、H四種（一般為E）。,第五節(jié) 日本會(huì)計(jì),一、日本會(huì)計(jì)的環(huán)境特點(diǎn) 1.發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家。 2.常見的企業(yè)組織形式有株式會(huì)社、有限公司、合名會(huì)社（一般或無(wú)限合伙）及合資會(huì)社（兩合公司）。資本市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)（東京證券交易所的市值曾是倫敦的3倍多）。 3.三法體制國(guó)家：商法

43、(1899年 根本大法 商法會(huì)計(jì))、證券交易法(1948年 證券市場(chǎng)形成、發(fā)展及交易的法規(guī) 證券交易法會(huì)計(jì)）和稅法 構(gòu)成日本會(huì)計(jì)的法律環(huán)境。 4.政府與法規(guī)影響強(qiáng)烈、職業(yè)界的力量微弱。,二、日本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施 （一）日本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 1.1930年6月，商工省下設(shè)了“臨時(shí)產(chǎn)業(yè)合理局”，1934年，其所屬的財(cái)務(wù)管理委員會(huì)，頒布了財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則。 2.1949年，負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 “企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)查委員會(huì)”成立，同年7月公布了企業(yè)會(huì)計(jì)原則（由“一般原則”、“損益表原則”和“資產(chǎn)負(fù)債表原則”三部分組成） 。(1952年，該委員會(huì)被移交至大藏省，并更名為 “企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)”） 3.20

44、世紀(jì)70年代后，頒布了一系列新的準(zhǔn)則和意見書，如合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣交易會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、分部信息披露、期貨等。 （二）日本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過“企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)”的權(quán)威性得以實(shí)施。,三、日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要特點(diǎn) （一）流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)價(jià) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)普遍采用加權(quán)平均法;壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比率遵從稅法規(guī)定。 （二）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 折舊采用定額法和定率法;折舊年限通常由稅法規(guī)定。 （三）財(cái)務(wù)報(bào)告 1.財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)分配表及報(bào)表注釋組成； 2.資產(chǎn)列示非常詳細(xì)，便于決策和宏觀管理； 3.損益表采用分步式； 4.附表包括固定資產(chǎn)增減變動(dòng)明細(xì)表、母子公司投資及債權(quán)變動(dòng)明細(xì)表、資本

45、金及準(zhǔn)備金變動(dòng)明細(xì)表、現(xiàn)金流量變動(dòng)明細(xì)表等。,第六節(jié) 中國(guó)會(huì)計(jì),一、中國(guó)會(huì)計(jì)的環(huán)境特征 1.快速發(fā)展的發(fā)展中國(guó)家。 2.處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時(shí)期；企業(yè)組織形式以國(guó)有企業(yè)為主（現(xiàn)為轉(zhuǎn)制時(shí)期）；資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)。 3.對(duì)會(huì)計(jì)影響較大的法規(guī)有會(huì)計(jì)法、稅法、公司法（1993年）和證券法（1998年）等。 4.會(huì)計(jì)文化趨于統(tǒng)一性。,會(huì)計(jì)法規(guī)體系,會(huì)計(jì)法：人大立法，以主席令形式頒布，1985年發(fā)布，經(jīng)歷了1993年和1999年兩次修訂，新會(huì)計(jì)法自2000年7月1日開始實(shí)施 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例：國(guó)務(wù)院制定，以國(guó)務(wù)院令的形式頒布，自2001年1月1日開始實(shí)施 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)

46、則兩個(gè)層次。由財(cái)政部制定并頒布實(shí)施 企業(yè)會(huì)計(jì)制度：由企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度組成，由財(cái)政部制定并頒布實(shí)施,二、會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷 1992年前：會(huì)計(jì)規(guī)范的形式為分行業(yè)制定的會(huì)計(jì)制度； 1992年，財(cái)政部頒布了企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（兩則）；隨后，又頒布了13個(gè)大行業(yè)的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度（兩制）與國(guó)際初步接軌。 2001年，制定企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步與國(guó)際接軌。 1996年，開始制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至2003年底，已發(fā)布16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2006年2月，發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立。,三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施 1

47、.制定 （1）制定機(jī)構(gòu)：財(cái)政部下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。 （2）制定程序： 2.實(shí)施 （1）以會(huì)計(jì)規(guī)范的形式出現(xiàn)； （2）以法令的形式得以強(qiáng)制實(shí)施。 準(zhǔn)則與制度的關(guān)系：準(zhǔn)則必將取代制度，現(xiàn)階段并存。準(zhǔn)則主要適用于上市公司，規(guī)范確認(rèn)與計(jì)量；制度適用于非上市公司，規(guī)范記錄與報(bào)告。,(二)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)過程、意義和特點(diǎn),1.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)過程（標(biāo)志性事件） （1）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書長(zhǎng)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席聯(lián)合聲明（2005年11月）： 中國(guó)認(rèn)為，趨同是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的基本目標(biāo)之一，旨在使企業(yè)按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相同，趨同的具體方式由中國(guó)確

48、定。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為，一些國(guó)家在其準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的過程中，為反映其特有環(huán)境，補(bǔ)充了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒有涵蓋的規(guī)定和應(yīng)用指南，這是一種實(shí)事求是和可取的做法。中國(guó)表示贊同。,（2）順時(shí)應(yīng)勢(shì)，加速構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第22屆會(huì)議上的演講（2005年12月） 中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是進(jìn)步，是方向，是大勢(shì)所趨； 趨同并非是完全等同，并非是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與一國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完全相同，并非是會(huì)計(jì)中每一個(gè)范疇的完全等同； 趨同是一個(gè)漸進(jìn)的過程。趨同的目標(biāo)是尋找恰當(dāng)?shù)姆椒?，共同?gòu)建全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。因而，趨同一

49、定是為尋求更恰當(dāng)處理方法而進(jìn)行的雙邊甚至多邊互動(dòng)過程。既要靠攏通行規(guī)則，又要承認(rèn)特殊情況。 （3）2006年2月15日，包括基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由財(cái)政部正式頒布，并于2007年1月1日正式實(shí)施（具體準(zhǔn)則在上市公司實(shí)行）。,2.制定和執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的意義 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，實(shí)現(xiàn)了廣大會(huì)計(jì)工作者多年來(lái)的夢(mèng)想和追求，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破： （1）強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念； （2）實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同； （3）為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。,3.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架 （1）我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成 基本準(zhǔn)

50、則（1項(xiàng)） 具體準(zhǔn)則（38項(xiàng)） （1）一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 （2）特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 （3）財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 應(yīng)用指南（32項(xiàng)）,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中各要素的地位,基本準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則,應(yīng)用指南,綱：統(tǒng)馭作用,目：具體規(guī)定,補(bǔ)充：操作指引,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,（2）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特色,從準(zhǔn)則層次看,從準(zhǔn)則類別看,從準(zhǔn)則項(xiàng)目看,第一層次：統(tǒng)領(lǐng)駕馭的基本準(zhǔn)則,第二層次：針對(duì)性強(qiáng)的具體準(zhǔn)則,第三層次：操作性強(qiáng)的應(yīng)用指南,普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,兼顧特色的特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,專門規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告問題的報(bào)告準(zhǔn)則,過去偏重工商 企業(yè)的17項(xiàng)準(zhǔn)則,橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等 眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則,（4）我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

51、修訂了基本準(zhǔn)則 引入了公允價(jià)值 投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、 債務(wù)重組、 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告體系 涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則有：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表中期財(cái)務(wù)報(bào)告合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露金融工具列報(bào)等。,特殊領(lǐng)域準(zhǔn)則的制定 既有生物資產(chǎn)規(guī)范“有生命的動(dòng)物和植物”的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，又有石油天然氣開采規(guī)范礦區(qū)權(quán)益的取得，以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段的會(huì)計(jì)處理。特殊領(lǐng)域的會(huì)計(jì)自成體系。 更加注重資產(chǎn)/負(fù)債觀，強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)。如：使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)；研究開發(fā)支出分為研究支出和開發(fā)支出，而開發(fā)支出允許資本化；借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)展等等。,（三）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)

52、則 1.1992年頒布。2005年發(fā)布修訂的征求意見稿，2006年2月15日發(fā)布新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2.新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本前提、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容。 （1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。,（2）會(huì)計(jì)基本假設(shè) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣

53、計(jì)量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。,（3）會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期問的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損

54、失等。,（4）會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括： 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值：未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額 公允價(jià)值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)。,（5）財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。 小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。 上市公司應(yīng)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。,（四）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1.1997年2005年底，共發(fā)布并修訂了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；現(xiàn)金流量表等） 。 2.2006年2月15日發(fā)布新的具體會(huì)

55、計(jì)準(zhǔn)則。 （1）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(38項(xiàng))。 （2）應(yīng)用指南。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（對(duì)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)作出解釋性規(guī)定）； 會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理（確定了確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的記錄性規(guī)定，對(duì)涉及商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司的會(huì)計(jì)科目作了特別說(shuō)明。162個(gè)科目，一般企業(yè)90個(gè)）。,四、企業(yè)會(huì)計(jì)制度 （一）三大企業(yè)會(huì)計(jì)制度 企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年1月1日） 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2005年1月1日） 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2002年1月1日） 另：2005.1.1：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度；村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度等。 （二）企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容 包括：1、總則 2、資產(chǎn) 3、負(fù)債 4、所有者權(quán)益 5、收入 6

56、、成本和費(fèi)用 7、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 8、非貨幣性交易9、外幣業(yè)務(wù) 10、會(huì)計(jì)調(diào)整 11、或有事項(xiàng) 12、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 13、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 14、附則。,本章小結(jié),主要概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 主要問題 1.美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷了哪幾個(gè)主要階段？ 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則體系由哪幾部分組成？如何實(shí)施? 2.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)由哪些內(nèi)容組成? 3.我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系是怎樣的？新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由哪 些內(nèi)容組成？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的關(guān)系如何? 4.比較美、英、法、荷、日、中的會(huì)計(jì)環(huán)境、法規(guī)體系（制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容、會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施）和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)特點(diǎn)。,第四章 會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào),一、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的含義 1.會(huì)計(jì)的協(xié)

57、調(diào)化 會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化，是指通過限定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變動(dòng)程度從而增加其可比性的過程。 2.會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化 會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是指強(qiáng)制執(zhí)行更富剛性、更嚴(yán)密的規(guī)則。 二、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的原因 1.促進(jìn)國(guó)際投資的發(fā)展； 2.加強(qiáng)跨國(guó)公司的管理，促進(jìn)跨國(guó)公司的發(fā)展； 3.促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展； 4.節(jié)約會(huì)計(jì)核算成本。,第一節(jié) 會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的原因、目標(biāo)及障礙,三、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的目標(biāo) 消除或減少各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間的差別，增加共同點(diǎn)，使之趨于一致，從而使會(huì)計(jì)信息在國(guó)際間具有可比性。 近期目標(biāo)：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的趨同化。 遠(yuǎn)期目標(biāo)：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化。 四、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的障礙 1.不同國(guó)家現(xiàn)存會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在較大差異； 2.各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的力量強(qiáng)弱差別懸殊； 3.民族主義情結(jié)； 4.“經(jīng)濟(jì)后果”對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的