生產(chǎn)、存貨與工薪循環(huán)審計(jì)

1、1,第五章：生產(chǎn)、存貨與工薪循環(huán)審計(jì),2,3,目錄CONTENTS,第一節(jié)：本循環(huán)中的經(jīng)營活動(dòng)及相關(guān)記錄,第二節(jié)：本循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試,第三節(jié)：存貨的實(shí)質(zhì)性程序,第五節(jié)：營業(yè)成本審計(jì),1,2,3,5,第四節(jié)：應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序,4,4,第五章：生產(chǎn)、存貨與工薪循環(huán)審計(jì),02,01,03,04,05,第一節(jié)：本循環(huán)的經(jīng)營 活動(dòng)及其相關(guān)記錄,5,一、生產(chǎn)循環(huán) （一）生產(chǎn)循環(huán)是指從依據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃領(lǐng)用原材料，實(shí)施加工與制造，直到形成完工產(chǎn)品為止的過程。生產(chǎn)循環(huán)的主要活動(dòng)中不僅有實(shí)物資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)，還包括為獲得收入而投入的經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，即相關(guān)成本的流動(dòng)。 （二）企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中所運(yùn)用的大量單據(jù)都屬

2、于被審計(jì)單位自制的內(nèi)部單據(jù)，其復(fù)雜程度與該企業(yè)采用的成本管理及會(huì)計(jì)核算方法密切相關(guān)。生產(chǎn)循環(huán)的會(huì)計(jì)核算中，最為復(fù)雜，工作量最大的內(nèi)容就是成本的歸集和分配。 （三）生產(chǎn)循環(huán)是企業(yè)重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)。生產(chǎn)循環(huán)位于企業(yè)各個(gè)交易循環(huán)的中心，它與采購和支出循環(huán)、銷售和收款循環(huán)緊密相關(guān)，相互影響。,6,7,生產(chǎn)循環(huán)的主要活動(dòng),1.計(jì)劃安排生產(chǎn)，下達(dá)生產(chǎn)指令 2.發(fā)出領(lǐng)用原材料 3.加工制造產(chǎn)品 4.核算產(chǎn)品成本 5.完工入庫存儲(chǔ)產(chǎn)成品 6.發(fā)出產(chǎn)成品,8,1,2,3,4,5,9,生產(chǎn)循環(huán)的主要活動(dòng)涉及到的表單記錄,10,（二）工薪循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及表單,1.批準(zhǔn)招聘 2.記錄工時(shí)或產(chǎn)量 3.計(jì)算工薪總額和扣

3、除 4.支付工薪凈額,11,二、本循環(huán)涉及到的主要憑證記錄,（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)部分的主要憑證記錄 1.生產(chǎn)指令； 2.領(lǐng)發(fā)料憑證； 3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄； 4.工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表； 5.材料費(fèi)用分配表；,12,（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)部分的主要憑證記錄,6.制造費(fèi)用分配匯總表； 7.成本計(jì)算單； 8.存貨明細(xì)賬。,13,制造企業(yè)的商品實(shí)物流動(dòng)和存貨成本流動(dòng)圖,14,（二）人力資源與工薪循環(huán)部分的主要憑證與記錄,1.人事和雇用記錄； （1）人事記錄； （2）扣款核準(zhǔn)表； （3）工薪率核準(zhǔn)表。 2.工時(shí)記錄和工薪表 （1）工時(shí)卡； （2）工時(shí)單； （3）工薪交易文件； （4）應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬

4、或清單； （5）工薪主文檔。,15,（二）人力資源與工薪循環(huán)部分的主要憑證與記錄（續(xù)）,3.支付工薪記錄； 4.個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表。,16,三、本循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)與審計(jì)策略,（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)部分的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)與審計(jì)策略； （二）人力資源與工薪循環(huán)部分的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)與審計(jì)策略。,17,第五章：生產(chǎn)、存貨與工薪循環(huán)審計(jì),02,01,03,04,05,第二節(jié)：生產(chǎn)、存貨與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試,18,一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)部分的內(nèi)部控制與控制測(cè)試,（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)部分的內(nèi)部控制 1.存貨的內(nèi)部控制； 2.成本會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)與關(guān)鍵控制； （1）生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的； （2）所有

5、耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中（完整性認(rèn)定）； （3）成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）。,19,（二）初步評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),1.了解本循環(huán)內(nèi)部控制； 2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估； （1）交易的數(shù)量和復(fù)雜性； （2）成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性； （3）員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化； （4）產(chǎn)品的多元化； （5）某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定； （6）銷售附有擔(dān)保條款的商品； （7）將存貨存放在很多地點(diǎn)； （8）寄存的存貨。,20,（三）生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試,1.存貨相關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試 （1）發(fā)出原材料的控制測(cè)試； （2）生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本的

6、控制測(cè)試； （3）儲(chǔ)存產(chǎn)成品和發(fā)出產(chǎn)成品的控制測(cè)試 。 2.成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試 （1）直接材料成本控制測(cè)試； （2）直接人工成本控制測(cè)試； （3）制造費(fèi)用控制測(cè)試； （4）生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測(cè)試 。,21,二、人力資源與工薪循環(huán)部分的內(nèi)部控制與控制測(cè)試,（一）人力資源與工薪循環(huán)部分的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn) 1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離； 2.適當(dāng)?shù)氖跈?quán)； 3.適當(dāng)?shù)膽{證和記錄； 4.資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制 ； 5.工作的獨(dú)立檢査。,22,內(nèi)部控制目標(biāo)和措施,1.工薪賬項(xiàng)均經(jīng)正確批準(zhǔn)（發(fā)生認(rèn)定）； 2.記錄的工薪真實(shí)而非虛構(gòu)（發(fā)生認(rèn)定）； 4.工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期

7、間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟日J(rèn)定）； 5.人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準(zhǔn)確性）。,23,（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),（三）控制測(cè)試,24,工薪內(nèi)部控制的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表,25,第五章：生產(chǎn)、存貨與工薪循環(huán)審計(jì),02,01,03,04,05,第三節(jié)：存貨的實(shí)質(zhì)性 程序,26,一、存貨的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序組成,（一）存貨及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響； （二）存貨項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)、程序與審計(jì)特點(diǎn)。 （1）存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)主要項(xiàng)目，并且通常是構(gòu)成營運(yùn)資本的最大項(xiàng)目； （2）存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難，企業(yè)必須將存貨存放

8、于便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的地方，但是這種分散也帶來了審計(jì)的困難； （3）存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來了困難； （4）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)困難； （5）不同企業(yè)采用的存貨計(jì)價(jià)方法存在多樣性。,27,二、確定各存貨明細(xì)項(xiàng)目與總賬、報(bào)表的余額是否相,28,三、實(shí)質(zhì)性分析程序,（一）簡(jiǎn)單比較法分析 （二）比率分析法分析,29,四、存貨監(jiān)盤,（一）存貨監(jiān)盤的定義和作用 （二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃 1.制訂存貨監(jiān)盤計(jì)劃的意義和作用 2.制訂存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作 （三）存貨監(jiān)盤程序 1.觀察被審計(jì)單位的盤點(diǎn)過程（觀察程序） 2.執(zhí)行抽盤（檢查程序） 3.需要特別關(guān)注的情況 4.存貨監(jiān)盤結(jié)

9、束時(shí)的工作 （四）特殊情況的處理,30,五、存貨函證,31,附助說明,32,六、確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有,企業(yè)存貨的確認(rèn)通常以獲得該項(xiàng)商品或物資的所有權(quán)為標(biāo)志，如某項(xiàng)存貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫且可供企業(yè)支配，即使貨款尚未支付，應(yīng)該看做企業(yè)的存貨；同樣，購買某項(xiàng)貨物的貨款已經(jīng)支付而商品或材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)，也應(yīng)看做企業(yè)的存貨。,33,七、存貨截止測(cè)試,（一）存貨截止測(cè)試的含義 （二）存貨截止測(cè)試的方法 1.檢查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨（銷售）發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫單（或出庫單） 2.查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄,34,八、存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試,（一）選擇測(cè)試樣本 （二）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) （三）計(jì)價(jià)測(cè)試 1.存貨價(jià)格組成內(nèi)容

10、的測(cè)試 2 .存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試,35,九、確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理,下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： （1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下降； （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入損益： 1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2.已過期不可退回的存貨（主要指食品等）； 3.生產(chǎn)

11、中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 4.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。,36,十、存貨相關(guān)賬戶審計(jì),1.應(yīng)獲取或編制存貨相關(guān)賬戶明細(xì)表 2.進(jìn)行分析性復(fù)核 3.對(duì)存貨項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)盤和抽點(diǎn) 4.檢查存貨購入和發(fā)出的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確 5.査閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的存貨增減變動(dòng),37,十、存貨相關(guān)賬戶審計(jì)(續(xù)),6.對(duì)原材料的審計(jì)，應(yīng)注意審核有無長(zhǎng)期掛賬原材料事項(xiàng) 7.對(duì)低值易耗品的審計(jì)，應(yīng)檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定 8.對(duì)材料成本差異的審計(jì) 9.對(duì)委托加工物資的審計(jì) 10. 對(duì)受托代銷商品的審計(jì) 11. 對(duì)分期收款發(fā)出商品的審計(jì),38,十一、確定存貨在會(huì)計(jì)

12、報(bào)表的披露是否恰當(dāng),1. 材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值及總額； 2. 當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； 3. 存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法； 4. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法； 5. 確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)； 6. 確定發(fā)出存貨的成本所采用的方法； 7. 用于債務(wù)擔(dān)保的存貨的賬面價(jià)值； 8. 采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異； 9. 當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營業(yè)務(wù)成本等。,39,十二、各種測(cè)試的整合應(yīng)用,40,第五章：生產(chǎn)、存貨與工薪循環(huán)審計(jì),02,01,03,04

13、,05,第四節(jié)：應(yīng)付職工薪酬 的實(shí)質(zhì)性程序,41,一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo),職工薪酬是指企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“應(yīng)付職工薪酬”，包括了“工資”、“職工福利”等科目。工資和職工福利是企業(yè)成本費(fèi)用的重要構(gòu)成項(xiàng)目，是生產(chǎn)與費(fèi)用審計(jì)中十分重要的一項(xiàng)內(nèi)容。,42,二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序,（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表 （二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 （三）檢查工薪、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的確認(rèn)、計(jì)量 和費(fèi)用分配。 （四）檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、 工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng) 費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提（分配）和支付（ 使用）的會(huì)計(jì)

14、處理是否正確，依據(jù)是否充分,43,二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序(續(xù)),（五）檢查辭退福利 （六）檢查非貨幣性福利 （七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付 （八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況 （九）檢查應(yīng)付職工薪酬是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中 做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào),44,第五章：生產(chǎn)、存貨與工薪循環(huán)審計(jì),02,01,03,04,05,第五節(jié)：營業(yè)成本審計(jì),45,一、營業(yè)成本審計(jì)概述,營業(yè)成本是指企業(yè)從事對(duì)外銷售商品、提供 勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動(dòng)和銷售材料、出租 固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物 等其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的實(shí)際成本。,46,營業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括,確定利潤(rùn)表中記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)成本均已記錄；確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；確定營業(yè)成本已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營業(yè)成本已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定營業(yè)成本已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) 。,47,二、主營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序,（一）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，