高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì).ppt

1、、第五章所得稅會(huì)訂、廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)訂系課程編制小組負(fù)責(zé)人：李家瑗、第一節(jié)所得稅會(huì)訂概要、(1)所得稅(2)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債(3)所得稅費(fèi)用(或其他列支敦士登途徑)確認(rèn)存在兩大問題。 (由(1)和(2)產(chǎn)生的)第二個(gè)是會(huì)訂處理問題。 一、納稅差異的產(chǎn)生原因是所得稅=稅收利潤所得稅稅率=(會(huì)訂利潤納稅調(diào)整差異)所得稅率納稅調(diào)整差異根據(jù)性質(zhì)分為兩種差異：永久差異和暫時(shí)差異，二、對(duì)“永久差異”的理解，三、對(duì)“暫時(shí)差異”的理解，第二節(jié)直線法第二年，提出了減值20萬元稅法： N=10年， S=0二倍佚額減少法，資產(chǎn)帳戶值大于稅基，應(yīng)征稅的暫時(shí)差異，例如：元值=300萬元，會(huì)訂： N=10年，

2、S=0直線法稅法： N=20年，S=0直線法，資產(chǎn)帳戶值小于稅基，稅法規(guī)定可以扣除暫時(shí)差異會(huì)訂：使用年限尚未確定。 不折不扣。 稅法： 10年平均折舊賬面價(jià)值=600納稅補(bǔ)正基礎(chǔ)=600-60=540，形成納稅暫時(shí)性差異60萬元。 3 .按公允價(jià)值進(jìn)行訂正，將其變動(dòng)訂正到本期損益的金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值和稅務(wù)訂正算法的基礎(chǔ)之間的偏差的原因：按期末公允價(jià)值形成訂正量例：交易性金融資產(chǎn)購置成本800期末公允價(jià)格880帳面價(jià)值=880稅務(wù)訂正算法基礎(chǔ)=800稅務(wù)暫時(shí)差異80萬元。 4 .其他資產(chǎn)(一)期末按公允價(jià)值修訂的資產(chǎn)。 (如投資性房地產(chǎn))偏差。 例(2)要調(diào)整減損的資產(chǎn)(例如注銷準(zhǔn)備、庫存等)資

3、產(chǎn)稅基=歷史成本-稅法允許扣除部分例，三、債務(wù)的稅務(wù)調(diào)整計(jì)算基礎(chǔ)(1)的含義：在將來的期間調(diào)整應(yīng)納稅收入時(shí)，該債務(wù)是指根據(jù)稅法的規(guī)定可扣除應(yīng)納稅收入的金額(2)類型、短期借款、應(yīng)付帳款為了賠償損失而修訂的“預(yù)期負(fù)債”和“其他應(yīng)付帳款”等“支付員工報(bào)酬”等，相關(guān)的“預(yù)期負(fù)債”等，一般商品的“預(yù)收帳款”等，銷售不動(dòng)產(chǎn)的“預(yù)收帳款”等，四、特別項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)差異，第三節(jié)所得稅會(huì)修訂處理采用的方法資產(chǎn)負(fù)債表1 .“支付所得稅”“所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用”2 .“遞延所得稅資產(chǎn)”“所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”3 .確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”“所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”，形成“本期所得稅費(fèi)用”應(yīng)課稅的所得稅=應(yīng)

4、課稅所得稅率=(會(huì)訂利潤永久差異)率， 公司修訂分類：借：所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用貸方：應(yīng)征所得稅，一、應(yīng)征所得稅的確認(rèn)和修訂量，應(yīng)征所得稅的修訂例，例3企業(yè)公司修訂稅前利潤2000萬元，損益修訂書項(xiàng)目中的管理費(fèi)用() 一設(shè)備的賬面價(jià)值為期初80萬元，期末40萬元，稅修訂的基礎(chǔ)期初90萬元， 期末60萬元另一條生產(chǎn)線，帳面價(jià)值為期初400萬元，期末350萬元，稅項(xiàng)核算基礎(chǔ)期初400萬元，期末320萬元，負(fù)債帳面價(jià)值100萬元，(期末預(yù)計(jì)發(fā)生的產(chǎn)品保證費(fèi)用)。 企業(yè)所得稅稅率是30%。因此，就調(diào)整差異來說，應(yīng)納稅所得額=2000 30-50 10-30 100=2060 (萬元)所得稅=2060

5、30%=618 (萬元) 應(yīng)創(chuàng)建的公司修訂分類如下：1.延期所得稅資產(chǎn)=期末可撤銷臨時(shí)差異率-期初可撤銷臨時(shí)差異率所得稅稅率未變更時(shí)=可撤銷臨時(shí)差異率這里，“期末可撤銷臨時(shí)差異率”是資產(chǎn)負(fù)債表日的延期所得稅資產(chǎn)的期末數(shù)。期初可撤銷臨時(shí)差異率是資產(chǎn)負(fù)債表的延期所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)。期末數(shù)是期初數(shù)二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和訂正量、二遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)會(huì)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸記：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用營業(yè)權(quán)/營業(yè)外收入資本公積，由于原合并而發(fā)生，由于可以出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值降低而發(fā)生，一般3 .作為與遞延所得稅資產(chǎn)有關(guān)的問題進(jìn)行確認(rèn)(1)。 (3)不折扣，估計(jì)將來期間可取的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除了正常

6、的生產(chǎn)經(jīng)營所得外，還應(yīng)該考慮將來期間的應(yīng)納稅暫時(shí)差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅金額等因素。 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)例，例4履約例3可扣除的臨時(shí)差異設(shè)備：期末20，期初10預(yù)期負(fù)債：期末100，期初0遞延所得稅資產(chǎn)=(100 20) 30%-10 30%=36-3=33 (萬元)鏈接例3，相關(guān)修訂計(jì)算下頁表，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，三，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和修訂量， 1 .遞延所得稅負(fù)債的訂正=期末課稅暫時(shí)差異率-期初課稅暫時(shí)差異率所得稅稅率不變的情況=課稅暫時(shí)差異率，期末課稅暫時(shí)差異率是資產(chǎn)負(fù)債表的日“遞延所得稅”“期初課稅暫時(shí)差異率”是資產(chǎn)負(fù)債表的遞延所得稅負(fù)債的期初數(shù)。發(fā)生期末數(shù)大于期初數(shù)的情況的期末數(shù)小于期初數(shù)是

7、旋轉(zhuǎn)。 2確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的公司修訂分錄借貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用營業(yè)權(quán)/營業(yè)外收入資本公積貸方：遞延所得稅負(fù)債，一般由于原來的合并而產(chǎn)生，由于可以出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升而產(chǎn)生，3 .確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的相關(guān)問題(1) 它一般由于“征稅暫時(shí)差異”而產(chǎn)生，但是不確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”是由于商譽(yù)的初期確認(rèn)、不影響會(huì)訂利潤及征稅收入(企業(yè)合并除外)、共同經(jīng)營合營公司實(shí)現(xiàn)純利潤等原因。 (后述) (3)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債例不折扣，例5交易例3應(yīng)課稅的暫時(shí)差異生產(chǎn)線：期末30，期初0遞延所得稅負(fù)債=3030%-0=9-0=9(萬元)借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用9貸項(xiàng)一，稅率變動(dòng)后遞延所得稅費(fèi)用

8、的修訂量企業(yè)的經(jīng)營過程中以各種方式取得有時(shí)，適用稅率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)重新計(jì)量自己確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 所有者權(quán)益中直接確認(rèn)的交易或事項(xiàng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債除外。 其影響數(shù)必須修訂為變化本期所得稅費(fèi)用。第四節(jié)所得稅會(huì)修訂若干特別問題，方法轉(zhuǎn)換法的修訂：1.延期所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)期末留存額=期末可扣除(或應(yīng)納稅)臨時(shí)差異累計(jì)所得稅稅率2 .本期調(diào)整額=期末延期所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)留存額-應(yīng)納稅所得稅=206040%=824 (萬元) 遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)=(20 100)40%=48 (萬元)遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù)=1030%=3(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)本期調(diào)整數(shù)。 財(cái)務(wù)

9、報(bào)表規(guī)定，綜合所得稅訂正算例： 2006年初開始折舊的設(shè)備為1臺(tái)，原值120萬元，無凈殘值，會(huì)訂用年數(shù)總算法3年訂正，稅法用平均年限法4年訂正。 2006年至2008年稅前純利潤分別為1000萬元、1200萬元、1500萬元、1600萬元，2006年所得稅率為30%，2007年以后變更為40%。 要求：1.訂正設(shè)備每年的臨時(shí)差異。 2 .進(jìn)行所得稅會(huì)訂正處理。 二、預(yù)測未來稅率的，遞延所得稅費(fèi)用的修訂量資產(chǎn)負(fù)債表日、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按預(yù)期收回該資產(chǎn)，或者按清算該負(fù)債期間的適用稅率進(jìn)行修訂量。 在預(yù)測未來稅率時(shí)，延期所得稅費(fèi)用的修訂量例，某企業(yè)適用的所得稅率為30%，新開業(yè)，

10、根據(jù)優(yōu)惠政策可享受兩年所得稅減免的照顧。 眾所周知，設(shè)備帳面價(jià)值的期初為120，期末為90，稅額核算的基礎(chǔ)期初為120，期末為80。 現(xiàn)在的稅率是0%，將來周轉(zhuǎn)時(shí)的稅訂是30%，在確認(rèn)這個(gè)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅費(fèi)用時(shí)，適用什么樣的稅率？ 用預(yù)測的將來稅率的30%進(jìn)行訂正。 (1)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況確認(rèn)下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的可扣除的暫時(shí)差異，根據(jù)交易或事項(xiàng)的情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，三、確認(rèn)遞延所得稅的特殊事項(xiàng)，如72005年甲企稅前損失100萬元，可按規(guī)定遞延后填補(bǔ)年度，企業(yè)日記帳：借項(xiàng)：遞延所得稅資產(chǎn)10033=33貸項(xiàng)：所得稅費(fèi)用10033=33損益訂單：利潤總額-100萬減少

11、：所得稅費(fèi)用-33萬凈利潤-67萬；(2)合作企業(yè)、合營企業(yè)等投資的可扣除的暫時(shí)差異確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)按出資比例承擔(dān)的部分，減少投資的帳面價(jià)值而發(fā)生，稅法規(guī)定投資以其成本為稅收訂正算法的基礎(chǔ)，形成可扣除的暫時(shí)差異。 例8甲企于2005年1月1日投資1000萬元與乙企合作經(jīng)營a合作項(xiàng)目，各占50股。 a合作項(xiàng)目不是獨(dú)立納稅主體，其利益由甲企業(yè)和乙企業(yè)分別享受部分納稅。 a項(xiàng)目2005年當(dāng)年虧損200萬元，甲方企業(yè)適用稅率33。 假設(shè)甲方企業(yè)2005年在a投資項(xiàng)目以外的業(yè)務(wù)中產(chǎn)生稅前利潤(與應(yīng)納稅所得額相同) 300萬元。 應(yīng)課稅所得稅=30033%=99萬元遞延所得稅資產(chǎn)=200503=33萬元所得

12、稅費(fèi)用=99-33=66萬元，與以前的時(shí)間差異不同。分錄：借：所得稅費(fèi)用本期所得稅99借：應(yīng)納稅所得稅99借：遞延所得稅資產(chǎn)33借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅33，(3)在非一致控制下的企業(yè)合并中，根據(jù)會(huì)訂規(guī)定確定的合并中，在各可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其稅訂算的基礎(chǔ)之間形成可扣除的暫時(shí)差異時(shí)， 例9甲企于2005年1月1日投資1000萬元收購乙企100股，收購評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日乙企凈資產(chǎn)公允價(jià)值900萬元。 乙方企業(yè)收購的固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為500萬元，根據(jù)會(huì)訂折舊年限和稅法折舊年限的不同，該固定資產(chǎn)的稅訂算基礎(chǔ)為600萬元。 甲方企業(yè)的適用稅率為33。 不考慮其他因素的，甲方企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延

13、所得稅資產(chǎn)為33萬元，商譽(yù)價(jià)值為67萬元。 借：遞延所得稅資產(chǎn)100萬33貸方：商譽(yù)100萬33，(4)與直接追溯到所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可扣除的暫時(shí)差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該追溯到資本公積。 可以出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 例10甲企于2005年12月1日投資1000萬元以公平市場價(jià)購買乙企股份，作為可銷售的投資訂量。 12月31日乙方股價(jià)比12月1日下降5。 (1)期末重估時(shí)：貸款：資本公積50萬貸款：可出售的金融資產(chǎn)50萬(2)遞延所得稅資產(chǎn)(帳面價(jià)值950稅項(xiàng)核算基礎(chǔ)1000萬元)貸款：遞延所得稅資產(chǎn)50萬33=165貸款：資本公積50萬33=166

14、5交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的收款價(jià)值及其稅項(xiàng)在融資租賃中租賃獲得的資產(chǎn)：資產(chǎn)帳面價(jià)值：租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃支付額的現(xiàn)值中較低的一方(注：運(yùn)輸費(fèi)、中途保險(xiǎn)費(fèi)等金額相加。 以下相同。 資產(chǎn)的稅項(xiàng)核算基礎(chǔ)：按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款。 兩者之間產(chǎn)生的暫時(shí)差異，一旦確認(rèn)所得稅的影響，就會(huì)直接影響融資租賃資產(chǎn)的收款價(jià)值，根據(jù)會(huì)訂準(zhǔn)則，在這種情況下，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 (2)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況；(1)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況；(1)在非一致控制下的企業(yè)合并中，根據(jù)公司修訂規(guī)定確定的合并中各項(xiàng)目的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其稅務(wù)修訂基礎(chǔ)之間形成征稅暫時(shí)差異的，在確認(rèn)相應(yīng)的遞延所

15、得稅負(fù)債的同時(shí)， 調(diào)整合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；(2)直接修訂為所有者權(quán)益的與交易或事項(xiàng)相關(guān)的征稅暫時(shí)差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)根據(jù)所有者權(quán)益，例如金融資產(chǎn)可出售的公允價(jià)值的上升而修訂為應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。 四、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況；(1)不確認(rèn)營業(yè)權(quán)在遞延所得稅負(fù)債不同管理下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買者能夠認(rèn)可凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，應(yīng)按照會(huì)訂準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)營業(yè)權(quán)，但允許按照稅法的規(guī)定確認(rèn)營業(yè)權(quán)(2)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況；(2)在企業(yè)合并以外的交易中，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)稅所得額的情況；交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)負(fù)債的存款價(jià)值與其稅務(wù)核算基礎(chǔ)的差額為應(yīng)稅暫時(shí)差異的情況下，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。(3)對(duì)于