我國個人所得稅制度存在的問題及對策研究

1、安徽建筑工業(yè)學院畢 業(yè) 設 計 (論 文)專 業(yè) 財務管理 班 級 08城建財務2班 學生姓名 王琳 學 號 08290100223 課 題 我國個人所得稅制度存在的問題及對策研究指導教師 張小妹 2012年 4月 25日 我國個人所得稅制度存在的問題及對策研究【摘要】 改革開放以來，隨著我國經濟的持續(xù)發(fā)展，個人所得稅收入逐年增長，它在調節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面起到了一定的作用，個人所得稅已成為世界各國普遍征收的一個稅種，并成為很多經濟發(fā)達國家主要的稅收來源之一。但從另一方面來看，我國個人所得稅稅款流失嚴重，由其導致的個人收入分配已經到了極不公平的地步，其調節(jié)力度還未能得

2、到充分發(fā)揮，在制度設計方面也存在著諸多不足，本文旨在分析我國個人收入分配的現狀分析和個人所得稅制度存在的主要問題并提出一定的改革建議,以構建社會主義和諧社會為目的,在借鑒國外的先進經驗的基礎上,結合我國經濟社會發(fā)展情況,提出了完善所得稅制度的一些建議以尋求一條完善我國個人所得稅制度的道路?！娟P鍵詞】 個人所得稅 問題 對策personal income tax system in our country the problems and countermeasures【abstract】 since the reform and opening up, along with chinas su

3、stained economic development, the personal income tax revenue increased year by year, it in the regulation of individual income, alleviate social inequality, increase the fiscal revenue has some effect, the personal income tax has become the world a popular tax categories of taxes, and become a lot

4、of developed countries the main source of tax. but on the other hand, chinas individual income tax erosion, by its lead to personal income distribution has come to the point of unfair, the control strength is not into full play, in the system design, there are also many shortages, this paper aims to

5、 analyze our country of distribution of personal incomes to analyze the current situation of the personal income tax system and the main problems of the reform and puts forward some suggestions to the construction of socialist harmonious society for the purpose, in use for reference foreign advanced

6、 experience, based on study of chinas economic and social development, put forward some suggestions of the income tax system perfect in the search for a perfect our countrys personal income tax system of the road.【key words】 personal income tax problem countermeasures 目錄1.個人所得稅概述.51.1個人所得稅的概念.51.2個人

7、所得稅的特征.51.3個人所得稅的功能.5 1.3.1組織財政收入.51.3.2調節(jié)個人收入分配.52.我國個人收入分配的現狀分析.6 2.1社會成員之間的收入差距擴大 .6 2.2城鄉(xiāng)居民之間收入差距縮小.62.3地區(qū)之間的收入差距擴大.62.4行業(yè)之間收入差距擴大.73.現行個人所得稅制存在的問題.73.1分類稅制造成稅負的不公平.73.2現行費用扣除規(guī)則考慮不充分.83.3稅率設計不合理.83.4稅收征管制度不完善.8 3.4.1稅收調節(jié)貧富差距的作用在縮小.8 3.4.2對隱形收入、高收入者缺乏有效的監(jiān)管措施.8 3.4.3全社會依法納稅的意識淡薄.9 3.4.4稅務部門征管信息不暢、

8、征管效率低下.94.西方國家個人所得稅給我們的借鑒.9 4.1擴大個人所得稅稅基.9 4.2縮減個人所得稅扣除政策.10 4.3降低最高稅率，減少稅率檔次.10 4.4由分類所得稅制向綜合所得稅制轉化.10 4.5個人所得稅指數化.10 4.6個人所得稅征管水平逐漸提高.115.完善所得稅制度的建議.11 5.1建立合理的稅制模式.11 5.2建立合理的費用扣除制度.12 5.3建立合理的稅率結構.12 5.4建立完善的征管機制.12 5.5完善個人所得稅改革的相關機制.13 5.5.1加強民主和法制建設.13 5.5.2加大稅法的宣傳，提高公民的納稅意識.13 5.5.3建立健全納稅人誠信評

9、價制度和誠信納稅制度.13 5.5.4政府支出公開.14結語.14參考文獻.15致謝.16 我國個人所得稅制度存在的問題及對策研究1.個人所得稅概述1.1個人所得稅的概念個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得所得的，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。它的基本要素有納稅主體、稅率、應稅所得等。納稅主體是指按照稅法規(guī)定，依法履行稅款繳納義務的當事人，從狹義上講，納

10、稅主體就是納稅人；從廣義上看，納稅主體包括納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人等。稅率是指課稅的尺度，是稅額和課稅對象之間的比例關系，我國的個人所得稅稅率由超額累進稅率和比例稅率兩種稅率形式。關于應稅所得，目前有兩種解釋比較流行。一個是凈資產說。代表人物是美國經濟學家梅洛-西蒙，他認為所得是某人經濟力量在兩個時間點之間增大的貨幣價值，它等于增加的資產值和消耗值的差額，是個人實現的以貨幣衡量的凈收益。另一種是所得來源說，也是源泉說，代表人物是費里茨-紐馬克，源泉說將所得定義為有持續(xù)經濟來源的收益?zhèn)?。從個人所得稅起源至今天，世界各國個人所得稅稅制模式發(fā)展歷程，主要存在三種基本類型：分類所得稅制、綜合所得

11、稅制、混合二元所得稅制。1.2個人所得稅的特征 個人所得稅是以個人（自然人）取得的應稅所得為征稅對象而征收的一種稅。個人所得稅具有課稅公平、量能負擔、不易形成重復征稅等特點。課稅公平，是指個人所得稅以純收人為計稅依據，實行收入多的多繳稅，收人少的少繳稅的辦法，同時規(guī)定基本生計扣除、成本費用扣除及專項扣除，可以較好地照顧低收人者，符合量能負擔的原則。個人所得稅還具有不易形成重復征稅的特點。與有些稅種可能存在的重復征稅相比，個人所得稅是對納稅人的最終收人課稅，游離在商品流通之外，因而一般不存在重復征稅。1.3個人所得稅的功能1.3.1組織財政收入1799年，由于英法戰(zhàn)爭，英國財政收入不足，為了能夠

12、彌補巨額的軍費開支，英國臨時開征了“三步合成捐”，形成了個人所得稅的雛形。1842年，英國最終立法開征個人所得稅。同樣，美國個人所得稅的開征也是由于戰(zhàn)爭的原因。所以，從個人所得稅的起源來講，個人所得稅產生根源于增加財政收入的目的。1.3.2調節(jié)個人收入分配 個人所得稅在調節(jié)個人收入時，是通過對不同的收入種類和不同的收入水平實行不同稅負來實現的。一方面，起征點和免征額的設定使收入較低的居民可以不繳納個人所得稅，保護低收入群體；另一方面，對不同收入階層采取累進稅率，收入越高，稅率越高，稅負越重；再者，對于不同性質不同來源的收入，采取區(qū)別對待的方法設定稅率，重稅財產，輕稅勞動。 通過個人所得稅的征收

13、，無論數量還是結構，個人稅后所得都發(fā)生了變化，實現了分配的公平，為經濟發(fā)展穩(wěn)定創(chuàng)造了良好的條件，因此，也有人把個人所得稅稱為“富人稅”。此外，個人所得稅形成財政收入后，還可以通過轉移支付的方式，支持不發(fā)達地區(qū)的發(fā)展，縮小地區(qū)之間的貧富差距。2.我國個人收入分配的現狀分析 我國經過近30年的改革開放和年均9以上高速經濟增長，經濟總量已經發(fā)生了顯著變化。然而在經濟高速發(fā)展的過程中，卻出現了社會成員間、城鄉(xiāng)居民間、不同行業(yè)間、不同地區(qū)間收入差距日益擴大的現象，使得國民收入分配格局陷入了一個困難的局面。2.1社會成員之間的收入差距擴大 國際上，經濟學家們通常用基尼指數來表現一個國家和地區(qū)的財富分配狀況

14、。這個指數在0和1之間，數值越低，表明財富在社會成員之間的分配越均勻，反之越不均勻。國際上通常把0.4作為收入分配差距的“警戒線”。我國國家統(tǒng)計局2009年對全國4萬個城鎮(zhèn)居民家庭收入情況的調查顯示，目前26%的高收入者擁有48.5%的國民財富；2010年，占城市總人口10%的高收入者占有45%的城市財富。專家計算，我國基尼系數從2001年的0.31提高到2002年的0.45，2008年的0.50，到了2010年基尼系數又上新高，已達到了0.78，顯著超過通常所說的警戒水準（0.4），并且差距有進一步拉大的趨勢，而西方一般發(fā)達國家的基尼系數在0.24到0.36之間，我國收入分配的不平等程度在世

15、界范圍的比較中也處于很高水平。 2.2城鄉(xiāng)居民之間收入差距縮小 國家統(tǒng)計局發(fā)布的數據顯示，2011年中國城鎮(zhèn)居民人均總收入23979元。其中，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入21810元，比上年名義增長14.1%，扣除價格因素，實際增長8.4%。在城鎮(zhèn)居民人均總收入中，工資性收入比上年名義增長12.4%，轉移性收入增長12.1%，經營凈收入增長29.0%，財產性收入增長24.7%。2011年，中國農村居民人均純收入6977元，比上年名義增長17.9%，扣除價格因素，實際增長11.4%。其中，工資性收入比上年名義增長21.9%，家庭經營收入增長13.7%，財產性收入增長13.0%，轉移性收入增長24.4%

16、。 城鄉(xiāng)居民收入差距繼續(xù)縮小。國家統(tǒng)計局測算，2011年中國城鄉(xiāng)居民收入比3.131(以農村居民人均純收入為1)，2010年這一比值為3.231。2010年，中國農村居民收入實際增速自1998年以來首次超過城鎮(zhèn)居民。2.3地區(qū)之間的收入差距擴大 我國地區(qū)收入差距的擴大，相當一部分表現在東部、中部、西部的地區(qū)間差距上，特別是東部與中西部之間的差距非常明顯。1978年改革以來，盡管各地區(qū)人均gdp均以較快的速度增長，但它們之間的差距卻在持續(xù)擴大城鎮(zhèn)居民收入的地區(qū)差距進一步拉大，東部地區(qū)城鎮(zhèn)居民收入水平及增速均明顯高于中西部地區(qū)。從2002年至2010年，按現價折算，東部地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均收入增長了1

17、5.01倍，中部地區(qū)增長了12.2倍，西部地區(qū)增長了9.5倍，以中部地區(qū)收入為1,東、中、西三大地帶的收入比例從2002年的1.20:1:1.80改變?yōu)?010年1.86:1:1.10。地區(qū)間人均gdp差距的擴大，說明地區(qū)之間的收入差距水平也在日漸增大。2.4行業(yè)之間收入差距擴大 行業(yè)之間收入差距擴大主要表現為有些壟斷行業(yè)收入分配過分向個人傾斜，使行業(yè)之間的收入差距總體上呈擴大趨勢。據人社部勞動工資研究所副所長楊黎明介紹，當前中國工資收入差距不斷擴大，2010年，平均工資最高的行業(yè)是金融業(yè)，70146元；最低的農林牧漁業(yè)，16717元。最高與最低之比為4.2：1。上世紀80年代，我國行業(yè)間工資

18、收入差距基本保持在1.61.8倍左右。世界上多數國家行業(yè)間差距在1.52倍左右。3.現行個人所得稅制存在的問題我國建立比較完善的個人所得稅制度的歷史并不長。盡管在建國初期就有了薪給報酬所得稅，但征收范圍很小，并沒有形成完整的稅收制度。直到1980年五屆全國人大三次會議通過了新中國第一部中華人民共和國個人所得稅法，并于次年起正式實施。1993年八屆全國人大常委會四次會議對這部法律進行了修改，將原有的三個個人所得稅種(個人所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調節(jié)稅)合并為個人所得稅，并于1994年1月1日起施行。1999年九屆全國人大常委會十一次會議對個人所得稅法進行修正，恢復對儲蓄存款利息所

19、得征收個人所得稅。2005年10月27日，第十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，將工資、薪金所得的費用扣除標準由800元提高至1600元。2007年12月29日，第十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定，將個人所得稅工資、薪金所得減除費用標準由每月1600元提高到每月2000元。2011年7月19日國務院關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定（第三次修訂），將個人所得稅工資、薪金所得減除費用標準由每月2000元提高到每月3500元。目前，我國現行的個人所得稅具備分類所得稅制的重要特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅

20、制，即將個人取得的各項應稅所得劃分為10類，對不同的應稅項目實行不同稅率和費用扣除標準，實行按年、月或次計征。該稅制的實施對于增加財政收入和社會分配等方面發(fā)揮了積極的作用。但由于過去個人收入調節(jié)稅等相關的幾個稅種在計征方法、適用稅率、費用扣除及減免稅規(guī)定等多方面存在差異，為了保持政策的連續(xù)性，現行稅法最大限度地體現了兼顧，帶有明顯的過渡性，加之分類所得稅制的固有缺陷，現行稅制也暴露出許多弊端。3.1分類稅制造成稅負的不公平 當前世界各國對稅制模式的選擇不外乎三種:分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經濟的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。我國現行的分類制把征稅

21、對象分為10類，并對不同的所得采取不同的稅率征收，采取分類定率，分項扣除，分項征收的模式，雖具有不同性質的所得實行差別待遇的優(yōu)點，但更容易造成對稅收負擔公平原則的扭曲，難以體現“多得多征，公平稅負”的原則。它會使在同等收入水平下，所得來源多的綜合收入由于扣除項目多而繳較少的稅收，而所得來源單一，由于扣除項目少，而繳相對多的稅收；收入來源豐富但不在法定范圍內而綜合收入高的富人群體可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來源比較常規(guī)和單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。例如在現行的個人所得稅制度下，兩個人的年薪同樣為42000元，如果其中一人是每月取得3500元的收入，則這些收入無需納稅；

22、如果另外一人一個月就得到42000元的收入，其余11個月均沒有收入，則按照全月應納稅額=全月應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數，這個人需要納稅8795元。在一年里，同樣是平均每月3500元的收入，但納稅卻是不等的。3.2現行費用扣除規(guī)則考慮不充分從理論上說，個人所得稅的稅基應該是納稅人的凈所得而不是毛所得。凈所得的計算就必須在毛所得的基礎上考慮到相關因素。我國現行個人所得稅費用扣除的規(guī)定對納稅人的各種負擔考慮不充分，納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女及贍養(yǎng)老人的多寡、房屋購建、醫(yī)療費用等都是影響家庭開支的重要因素。3.3稅率設計不合理 近年來世界不少國家下調個人所得稅累進級數及邊際稅率，

23、可以說減少級距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢，而我國最高邊際稅率為45%，累進級數最多為7級，不符合世界稅改趨勢。我國目前的這種稅率結構容易引起以下問題：對同屬勞動所得的工資、薪金所得采用七級超額累進稅率，最高邊際稅率為45%，而對個體工商戶和承包經營所得則采取5%-35%的五級超額累進稅率，最高邊際稅率為35%。同是勞動所得，稅負不一樣容易造成稅收歧視，進而產生稅收漏洞，難以體現公平稅負原則；工薪所得的九級超額累進稅率，級距過多并且差額小，使得稅額計算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍“簡稅制”的發(fā)展趨勢；各類所得邊際稅率過大，不利于社會經濟發(fā)展及國際競爭。3.4稅收征管制度不完善個人所得

24、稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對一國財政收入有著至關重要的作用。而我國由于征管方面的不力，使得個人所得稅的流失規(guī)模大大超過個人所得稅的增長速度。3.4.1稅收調節(jié)貧富差距的作用在縮小按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人，而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體)，繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。3.4.2對隱形收入、高收入者缺乏有效的監(jiān)管措施 由于我國經濟正處于

25、轉型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導致現實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現金交易頻繁，并產生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個常識是，現在浮在表面的有錢人，比如正被稅務部門重點監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角，還有很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢；很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢，這使得稅務部門重點監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點上。3.4.3全社會依法納稅的意識淡薄相當多的人，當自己的勞動所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數進行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他

26、們或利用權力自定納稅標準，或化整為零，以實物、債權、股權分配等方式逃稅，或拉攏稅務官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現象我們分析后發(fā)現，公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識?？梢韵嘈牛鉀Q納稅義務者的權利后，其納稅積極性會大大增強。3.4.4稅務部門征管信息不暢、征管效率低下 由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差，不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的

27、配合措施，信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現了失控的狀態(tài)。4.西方國家個人所得稅給我們的借鑒 西方發(fā)達國家以實現公平與效率等為目標，對個人所得稅制進行了改革和調整，朝著“拓寬稅基、降低稅率、減少檔次、簡化稅制”的基本方向發(fā)展。隨著我國加入wto，我國個人所得稅制的調整和改革必須置于全球稅制改革的背景下，積極借鑒國外的成功經驗，通過轉換稅制模式、調整稅率結構等措施，構建高效、公平、科學的個人所得

28、稅制度，并逐步實現與國際個人所得稅制的接軌。 20世紀80年代中后期，西方主要發(fā)達國家如美國、英國、瑞典、意大利、法國、日本等推行了個人所得稅改革，使個人所得稅收發(fā)生了較大變化。進入90年代以后，西方各國又進行了新的一輪稅制改革，其改革給我們的借鑒有：4.1擴大個人所得稅稅基 將原先被排除在稅基之外的收入重新歸入綜合所得之中，使征稅范圍的擴大主要表現在資本利得、附加福利和失業(yè)救濟金上。以美國1987年稅改為例，美國新稅法把所有實現了的資本收益都包括進稅基，取消了對某些紅利的扣除，將所有來自失業(yè)救濟金的收益均納入稅收范圍，還降低了醫(yī)療費用扣除的數量，降低了各種主要形式的消費信貸利息支出扣除范圍，

29、取消了對州與地方銷售稅的扣除。新西蘭1986年改革、聯(lián)邦德國1986年改革、加拿大1988年改革及日本的改革方案等，均將資本收益項目全部或大部分包括進稅基之中。4.2縮減個人所得稅扣除政策 取消或減少某些特定的稅負減免項目，包括對各種特定支出減免稅的取消或縮減，如英國取消對新的人壽保險、國外收入、慈善捐款和新的住宅修繕貸款的課稅扣除，以及其他一些稅收減免和扣除條款。美國1986年稅制改革取消了一系列扣除，比如取消所得平均化、“第二收入者”扣除、州和地方銷售稅扣除、招待費用扣除等，還有許多扣除受到限制，如雇員經營費用扣除、旅行費用扣除、招待費用扣除等。芬蘭、愛爾蘭和英國限制了抵壓利息支付的扣除。

30、作為向這些稅收優(yōu)惠發(fā)起進攻的一項措施，澳大利亞、比利時、芬蘭、法國、愛爾蘭、意大利、荷蘭以及葡萄牙在20世紀80年代就開始建造稅收支出賬，目前已有14個經濟合作組織成員國就這樣做。4.3降低最高稅率，減少稅率檔次 (1)降低最高邊際稅率。2000年德國財政部公布的稅制改革方案，將最高邊際稅率由2000年的51%降至2001年的48.5%；日本政府1998年11月宣布促進經濟發(fā)展的一攬子稅收改革方案，中央個人所得稅最高稅率從50%降低至37%，地方居民稅的最高稅率也從15%降低至13%；法國2000年8月的減稅方案，將最高稅率由2000年的53.25%降至2001年的52.75%.荷蘭的2001

31、年稅制改革方案中，擬將工作以及擁有主要居所而獲得的所得使用的最高邊際稅率從60%降低到52%.美國到2006年，個人所得稅的最高稅率將從39.6%將到35%. (2)減少稅率檔次。20世紀80年代末，經濟合作與發(fā)展組織成員國中有16個國家的納稅檔次平均從10個以上下降到不足6個。如日本將稅率檔次從15級下降到5級，法國將稅率檔次從12級下降到6級。4.4由分類所得稅制向綜合所得稅制轉化 從世界范圍來看，個人所得稅有三種稅制模式：分類稅制、綜合稅制和混合稅制。西方各國個人所得稅制經歷了一個由分類所得稅制向綜合所得稅制的轉化過程。從歐洲的現狀看，所有的西歐國家的個人所得稅課稅模式均為綜合所得稅制。

32、綜合所得稅是將個人所得稅的稅基大大擴展，包括各種形式的收益。不論是勞動所得還是資本或意外所得，不論是現金所得還是實物所得，也不論是應計所得還是已實現所得，都要包括在應課稅所得之中。綜合所得稅最重要的特征是將資本利得與來自資本的其他所得(利息、股息、利潤等)同樣課稅。北美地區(qū)的美國、加拿大為典型的綜合所得課稅制度模式。這種稅制模式是將納稅人在一定期間內(一年)各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數額后，就其余額按累進稅率計征所得稅。它能夠體現納稅人的實際負擔水平，并且不縮小其稅基，還能體現支付能力原則或量能課稅原則。4.5個人所得稅指數化 稅收指數化是指按照每年消費物價指數的漲落

33、，自動確定應納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。個人所得稅的指數化主要包括免稅額和納稅檔次的指數化調整。一方面將免稅額向上調整，以避免因通貨膨脹使其實際價值貶損；另一方面對納稅檔次的指數化調整，以防止通貨膨脹將納稅人推入更高的稅率檔次。20世紀70年代，大多數發(fā)達國家都采取稅收指數化措施。80年代以美英為代表的工業(yè)化國家開始重新采用這些措施。美國首次于1981年立法通過這一方案并于1985年開始實施。1986年的稅制改革又規(guī)定了勞動所得抵免的指數化。英國從1982年開始，按前一日歷年度的零售物價指數，自動調整主要免稅項目的數額。加拿大的做法是，若年度通貨膨脹

34、率高于3%，則按高于3%的部分調整納稅檔次級距額和免稅額。4.6個人所得稅征管水平逐漸提高 (1)識別號制度。識別號制度實際上是“個人經濟身份證”制度，即達到法定年齡的公民必須到政府機關領取納稅身份號碼并終身不變，個人的收入、支出信息均在此稅務號碼下，通過銀行賬戶在全國范圍內聯(lián)網存儲，以供稅務機關查詢并作為征稅的依據。 (2)稅務代理制度。稅務代理制度是指納稅人和扣繳義務人委托稅務代理人，在一定的代理權限內，依照稅法規(guī)定，以納稅人和扣繳義務人的名義，代為辦理各項涉稅事務的制度。實行稅務代理，由稅務代理人來承擔申報納稅工作，既能為納稅人提供專業(yè)化服務，維護其合法權益，也對優(yōu)化稅收成本、加強稅務監(jiān)

35、督有著積極作用。 (3)信息網絡系統(tǒng)的應用。建立稅收管理方面的信息網絡系統(tǒng)，實行納稅人識別號制度與信息網絡系統(tǒng)相結合，可以增強信息的共享性。5.完善所得稅制度的建議2011年，國家出臺了一系列減輕個人稅收負擔的政策。在個人所得稅方面，提高了個人所得稅工薪所得費用減除標準，暫免向儲蓄存款利息所得和股民證券資金賬戶利息征收個人所得稅。據不完全統(tǒng)計，這些政策調整影響2011年個人所得稅收入超過800億元。 經全國人大常委會審議通過，自2011年9月1日起，個人所得稅工資、薪金所得項目的費用減除標準由每月2000元提高到3500元。據測算，這一政策調整使2011年全年個人所得稅收入減少約400億元。同

36、時，工薪階層納稅人數占全國職工總人數比例由50%左右降為30%左右，大部分工薪階層因收入達不到減除費用標準而免于納稅，中等收入者的稅負也減輕。為了有效調節(jié)我國收入分配問題，體現稅收公平，我國的個人所得稅在稅率設計上應該是在堅持寬稅基的基礎上，適當減少個人所得稅稅率的累進級次，并且拉大累進稅率的差距，對低收入者實施負所得稅，并且加強對高收入者的稅收監(jiān)管。5.1建立合理的稅制模式我國個人所得稅在建立之初就實行分類所得稅模式，這主要是由于當時我國經濟落后，個人收入來源單一，應納稅人數極少等一系列原因造成的。這種模式在當時還是比較符合我國國情的。但是隨著我國經濟的迅速發(fā)展，個人收入分配形式多樣化，大量

37、隱性收入的出現，這種分類所得稅模式的弊病越來越突出，己經嚴重阻礙了我國經濟的發(fā)展。因此，應盡快修改我國個人所得稅的課稅模式以適應我國政治經濟的發(fā)展。黨的十六屆三中全會通過的決定確定了我國個人所得稅的改革目標是：實行綜合與分類相結合的稅制。因此，為增強現階段我國個人所得稅的稅收公平性，又為今后全面實施綜合所得稅制打下基礎，可在原有的分類稅制的基礎上，逐步推進，采用分類綜合課稅制，然后擴大綜合所得范圍，過渡到綜合課稅制。在具體操作中，可以列入綜合征稅的項目包括工資薪金所得、勞務報酬所得、生產經營所得、財產租賃所得四項；列入分類征稅的項目包括特許權使用費所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得

38、、其他所得等五項。實行這種較為規(guī)范的分類綜合個人所得稅制模式既可以保持我們傳統(tǒng)上的源泉扣繳的方法，又能通過實行簡單的附加稅來實現支付能力原則，以靈活的機制強化個人所得稅的征收管理。5.2建立合理的費用扣除制度理論上講，不同地區(qū)，不同家庭，費用開支不同，費用扣除額也應該不同。但是，考慮到我國納稅人或家庭的數量較多，目前征管力量不足，難以按各個納稅人或家庭的實際開支確定費用扣除額，鑒于此，我們可以根據各地區(qū)存在的差異，實行基準費用扣除標準的辦法。由國家根據各省的經濟發(fā)展情況，考慮到地區(qū)收入、消費水平的差距，根據統(tǒng)計數據可計算出各省(直轄市、自治區(qū))的基準費用扣除額；而具體執(zhí)行標準由各省、自治區(qū)、直

39、轄市根據當地的統(tǒng)計數據實際確定。為防止各地競相提高費用扣除額，國家以基準費用扣除額對各省、自治區(qū)、直轄市確定的費用扣除額進行監(jiān)督。5.3建立合理的稅率結構 我國實行的累進稅率是七級超額累進，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達到最高稅率的納稅人很少，造成名義稅率與實際稅率嚴重不符。由此，借鑒美國累進稅率的設計，我國超額累進稅率優(yōu)化設計重點在于要設計好累進級數、級距和邊際稅率。就累進級數來說，累進級數越少則征管越簡便，但有損稅收公平；反過來，累進級數越多，征管越復雜，但稅收比較公平，所以我國個人所得稅累進級數應當適中。在確定累進級距時，一方面要符合所得分布的實際情況，另一方面要符合公平

40、負擔的要求。一般來說，在所得額小時，級距的分布相應小些；所得額大時，級距的分布則相應大些。對于邊際稅率的設計，理論分析的結果是最優(yōu)邊際稅率結構應呈倒u型結構，即低收入段的邊際稅率由零開始漸趨爬升，到中收入段時達到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。雖然該理論是在完全競爭的假定條件下做出的分析，但在不完全競爭經濟條件下仍具有意義，而且從世界各國近20年來的稅制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此，我國的個人所得稅的超額累進稅率設計也應與該規(guī)律相符。適當降低邊際稅率，可以使我國作為一個發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。

41、5.4建立完善的征管機制中國財政學會副會長安體富指出：“目前來看，推進個人所得稅制改革的障礙主要在于征管，尤其富人的收入不透明，稅務部門不能準確地掌握納稅人的收入?！睂＜抑赋?，征管問題的本質在于，沒有建立有效的稅源監(jiān)控體系，也沒有多少有效的技術手段來監(jiān)控納稅人的稅源，特別是高收入群體的稅源。2006年個人所得稅工資、薪金月費用扣除額由800元上升到1600元后，全國減少2000萬個稅納稅人，普通工薪階層個稅負擔切實減輕，但全年個人所得稅收入反而增收358.41億元，主要原因應在于加強對高收入者的征管工作成效明顯，據2006年前3季度數據表明，全國按5%-25%稅率繳納的工資、薪金所得個人所得稅

42、同比增長8.4%，而按30%-45%稅率繳納的個人所得稅同比增長33.9%，由此說明高收入者繳納個稅仍有潛力。同時對高收入者征收個人所得稅，將更有利于調節(jié)個人收入水平，促進社會二次分配，縮小貧富差距，減少征收的社會阻力。加強對高收入者的稅收監(jiān)管，不僅可以有效堵塞稅收流失，增加國家財政收入，而且對于緩解收入分配不公矛盾，維護社會穩(wěn)定都有重要意義。因此繼續(xù)加強和完善對高收入個人所得稅的控管是當務之急。5.5完善個人所得稅改革的相關機制個人所得稅改革涉及的問題很多，僅僅對個人所得稅本身進行改革是遠遠不夠的。要想讓個人所得稅起到調節(jié)社會收入分配，穩(wěn)定經濟的職能，還需對其相關的機制進行改革。5.5.1加

43、強民主和法制建設 我國自古以來一直以人治之道管理國家，法治觀念十分淡薄。在我國，法律的執(zhí)行一直都被人情所左右，日常生活中人們習慣于以人情為準則，在稅法的執(zhí)行中也是如此。稅法的執(zhí)行通常為人情關系所左右，明智的納稅人往往要在營業(yè)活動開始時就密切與稅務執(zhí)法人員和其他有關政府官員的關系，建立利益共同體并設法逐步強化穩(wěn)固，一旦遇到違法事實被揭露，就可動用人情關系網，大事化小，小事化了。因此，人們對違反稅法遭處罰的預期成本是很低的。由于對被處罰的預期成本很低，絕大多數人會抱著僥幸心理，很少有人會主動申報其全部所得，絕大部分人申報的材料不實。這就勢必會造成偷稅漏稅，因此，必須建立起法制和民主的社會，讓大多數

44、納稅人能夠自覺守法，大部分執(zhí)法者能夠執(zhí)法必嚴。5.5.2加大稅法的宣傳，提高公民的納稅意識因為申報制度取決于納稅人的主動申報，如果納稅意識不強是無法完成從分類制到混合制再到綜合制的轉變的。為此，需要調動各方面的力量。加大稅法的宣傳、輔導和培訓力度：嚴厲打擊偷漏稅行為，盡快提高全體公民依法納稅意識，為依法治稅提供良好的社會環(huán)境。對稅務部門而言，更應強調從嚴治稅。目前，堵漏增收的潛力依然很大，稅務部門可以根據需要制定針對性措施，嚴查細管，減少和防止稅收流失。5.5.3建立健全納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度在全社會范圍內建立個人誠信評價制度，將每位公民的誠信活動記錄在案，如在個人納稅、個人消費信貸和經濟活動等方面有不良的記錄，就要使個人在經濟上、聲譽上付出一定的代價。與此同時，我國可借鑒日本的“藍色申報制度”，建立納稅人誠信納稅制度，建立納稅檔案，稅務部門定期公布納稅人納稅情況，將其作為衡量納稅人信用等級的一個重要指標。根據其納稅情況將納稅人劃分為不同的等級，在稅收檢查、稅收優(yōu)惠方面給予不同的待遇，鼓勵納稅人誠實納稅。對那些守法的有信用者，在個人貸款、信用卡透支等方面給予便利，而對那些違法違規(guī)、信用缺失者，必須有相應的限制