審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù).ppt

1、第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)確定具體的審計(jì)目標(biāo)* (難點(diǎn))審計(jì)過程和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)* (重點(diǎn))，第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)，第一，中國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)中國注冊(cè)會(huì)審計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定：財(cái)務(wù)，1，合法性：被審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)審報(bào)告的編輯2、公允性：指被審計(jì)單位會(huì)議修訂報(bào)告是否在所有重大方面都反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)狀況。 2 .財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)，(1)被審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)議修訂報(bào)表的認(rèn)定1 .管理層認(rèn)定的概念認(rèn)定是指被審計(jì)機(jī)構(gòu)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的各構(gòu)成要素的確認(rèn)、修訂量、列報(bào)(包括公開，以下相同)明確或隱含地表現(xiàn)。 管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)

2、的關(guān)系(1)注冊(cè)會(huì)議修訂師的基本作用是被審計(jì)機(jī)構(gòu)管理層判斷認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表是否合適(2)注冊(cè)會(huì)議修訂師如果理解認(rèn)定，可以容易地確定各項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，1， 是否將存在或發(fā)生管理當(dāng)局不應(yīng)包含的項(xiàng)目推入報(bào)告書，是否與高估有關(guān)，2，是否泄漏完整性管理當(dāng)局應(yīng)包含的項(xiàng)目，是否與低估有關(guān)，3，權(quán)利與義務(wù)：在某一特定日期，各資產(chǎn)是否屬于公司的權(quán)利，各負(fù)債是公司的義務(wù)、僅與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)、定性、舊準(zhǔn)則、4、估價(jià)或分配：指明相關(guān)金額是否適用于會(huì)議修訂報(bào)表。 定量，評(píng)價(jià)合并值評(píng)價(jià)凈利潤正確的公司修訂估計(jì)的合理性，應(yīng)收(年末的凈額)壞賬準(zhǔn)備金，應(yīng)收凈額，總額，凈額，固定資產(chǎn)成本折舊修訂額，固定資產(chǎn)凈額，總額，凈額，舊

3、標(biāo)準(zhǔn)，5，表現(xiàn)和披露：公司修訂報(bào)告上的特定構(gòu)成部分是否合適， 分類：銀行存款一年以上的定期 限定用途的存款、其他資產(chǎn)、長期負(fù)債一年以內(nèi)到期的長期負(fù)債、流動(dòng)負(fù)債、說明：會(huì)訂處理方法、公開：未解決訴訟等，舊的標(biāo)準(zhǔn)，2 .注冊(cè)會(huì)訂士在審計(jì)期間的各種交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定，通常分為以下類別(2)完全發(fā)生和完整性兩方面都強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。 (3)準(zhǔn)確性：有關(guān)交易和事項(xiàng)的金額和其他數(shù)據(jù)記錄合適。 (4)截止日期：交易和事項(xiàng)記錄在正確的會(huì)議修訂期內(nèi)。 (5)分類：交易和事項(xiàng)記入合適的賬戶。 目前的指南，3 .期末帳戶的盈馀額相關(guān)的認(rèn)定公認(rèn)會(huì)修訂師對(duì)期末帳戶的盈馀額運(yùn)用的認(rèn)定，通常分為(1)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債

4、和所有者權(quán)益存在的類別。 (二)權(quán)利和義務(wù)：被審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有或管理被記錄的資產(chǎn)，被審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)履行的償還義務(wù)。 (三)完整性：應(yīng)記錄的所有資產(chǎn)、負(fù)債和資本均已記錄。 (4)評(píng)價(jià)和分配：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益以適當(dāng)金額包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的評(píng)價(jià)或分配調(diào)整記錄適當(dāng)。 以庫存為例說明認(rèn)證的類別管理層如下： (1)存在已記錄的庫存；(2)庫存以適當(dāng)金額包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與其相關(guān)的評(píng)價(jià)或分配調(diào)整已適當(dāng)記錄；(3)記錄了應(yīng)記錄的所有庫存；(4)記錄的庫存全部被審計(jì)機(jī)其中，(1)和(2)是明確的認(rèn)定，(3)和(4)是默認(rèn)的認(rèn)定。、管理層認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)表1 :各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)，管理層認(rèn)定和具

5、體審計(jì)目標(biāo)表2 :期末賬戶佘額的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)，第3節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和一般原則表3 :報(bào)紙的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)程序和認(rèn)定的關(guān)系，總目標(biāo)，管理當(dāng)局的認(rèn)定審計(jì)證據(jù)， 再認(rèn)證、充分、恰當(dāng)、實(shí)現(xiàn)、(認(rèn)證、目標(biāo)、程序、證據(jù)圖)、第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則、注冊(cè)會(huì)修訂師通常根據(jù)各種交易、賬戶佘額和報(bào)紙的關(guān)聯(lián)認(rèn)證確定的采購交易的審計(jì)目標(biāo)如下所示，列出了實(shí)質(zhì)性程序的一部分。 (1)發(fā)生被監(jiān)查對(duì)象a所記錄的采購交易，與被監(jiān)查單位相關(guān)。 b應(yīng)該記錄的采購交易都被記錄下來了。 c有關(guān)采購交易的數(shù)額及其他數(shù)據(jù)記錄適當(dāng)。 d采購交易記錄在合適的賬戶上。 e采購交易記錄在正確的會(huì)議修訂期內(nèi)。 (2)實(shí)

6、質(zhì)程序f將采購單上記錄的交易與采購單、驗(yàn)收單及其他證明文件進(jìn)行比較。 g根據(jù)采購單上反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。 h從購買單到購買明細(xì)跟蹤。 從I驗(yàn)收單到采購單跟蹤。 j比較驗(yàn)收單和購買單的日期和購買單的日期。 k檢查采購單、收據(jù)、訂貨單和申請(qǐng)的合理性和真實(shí)性。 l跟蹤從庫存采購到庫存持續(xù)盤點(diǎn)記錄。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則、要求：請(qǐng)根據(jù)問題中列出的審計(jì)目標(biāo)指出相應(yīng)的相關(guān)認(rèn)證。為每個(gè)審計(jì)目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序(實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)一個(gè)或多個(gè)審計(jì)目標(biāo)，每個(gè)審計(jì)目標(biāo)可以選擇一個(gè)或多個(gè)實(shí)質(zhì)性程序) 請(qǐng)?jiān)诖鹁淼?頁的表中填寫與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的認(rèn)證和選定的實(shí)質(zhì)性程序字母號(hào)。 (2007年)，第

7、三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，個(gè)別選擇問題，1，注冊(cè)會(huì)議修訂師對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試，其主要目的是為了檢查() a年末應(yīng)收賬款的真實(shí)性b是否存在過剩的銷售折扣c銷售業(yè)務(wù)的存款時(shí)間是否正確d銷售退貨是否被批準(zhǔn)，個(gè)別選擇問題，2，為了證明記錄了所有的銷售業(yè)務(wù)，a注冊(cè)會(huì)修訂師應(yīng)該選擇最有效的具體的審計(jì)程序【例題單選題】 當(dāng)被審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)確鑿的審計(jì)證據(jù)，將2009年12月31日發(fā)生的信貸收入記錄在2010年1月3日的營業(yè)收入帳目中時(shí)，注冊(cè)會(huì)修訂師最關(guān)注的是關(guān)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)的認(rèn)定是() a .分類b .準(zhǔn)確性c.d .評(píng)價(jià)和分配，第二節(jié)審計(jì)過程和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，第一步：接受業(yè)務(wù)委托，理解和評(píng)

8、價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審查性決定是否考慮接受委托的業(yè)務(wù)約定書協(xié)商審計(jì)業(yè)務(wù)的約定書等。 第二步：審計(jì)工作，制定本次審計(jì)工作開始時(shí)實(shí)施的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)總體審計(jì)政策制定具體審計(jì)審計(jì)規(guī)劃等。 第三步：執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，以確定和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表級(jí)別和類型事務(wù)、帳戶凈額和列報(bào)認(rèn)證級(jí)別的嚴(yán)重誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以了解被審計(jì)機(jī)構(gòu)及其環(huán)境。 第四步：實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，控制測(cè)試(必要時(shí)和決定測(cè)試時(shí))實(shí)質(zhì)性程序。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)程序是每次進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)必須實(shí)施的審計(jì)程序，而控制測(cè)試則不是第三節(jié)審計(jì)證據(jù)，第一.審計(jì)證據(jù)的意義(一)定義：中國注冊(cè)會(huì)審計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)3360“審計(jì)證據(jù)是CPA得出審計(jì)結(jié)論，用于形

9、成審計(jì)意見的所有信息，包括作為財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)審記錄中包含的信息和其他信息。 (二)作用、二、審計(jì)證據(jù)的種類根據(jù)審計(jì)證據(jù)的外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)1、實(shí)物證據(jù)(1)的含義；(二)取得方法：觀察或監(jiān)盤(3)存在的局限性：實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)、質(zhì)量和評(píng)價(jià)需要另行審計(jì)。實(shí)際觀察或清查、實(shí)際觀察或清查、實(shí)物資產(chǎn)的“存在或產(chǎn)生”的認(rèn)定、2、書面證據(jù)(1)的含義：書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)修訂師取得的各種書面文件形式的證據(jù)。 (2)取得方法：觀察或監(jiān)盤以外的檢查、通信證、訂正、分析性討論均為(3)從內(nèi)部取得內(nèi)部的證據(jù)從外部取得外部的證據(jù)從外部取得限制性：不同來源的書面證據(jù)證明力不同(2)取得方

10、法：口頭詢問(3) 口頭證據(jù)本身無法證明事實(shí)的真相，4、環(huán)境證據(jù)： (1)狀況證據(jù)、狀況證據(jù)，也指影響被審計(jì)機(jī)構(gòu)的各種環(huán)境事實(shí)。 關(guān)于內(nèi)部控制狀況的環(huán)境證據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)管理者的素質(zhì)的各種管理?xiàng)l件、水平、高，其提供的證據(jù)發(fā)生錯(cuò)誤的可能性??；(2)取得方法：觀察、分析性討論；(3)限制性：不屬于基本證據(jù)；(3)審計(jì)證據(jù)的特征、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好必須充分考慮到成本效益的原則。判斷證據(jù)充分性需要考慮的因素(P56 )、(2)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的測(cè)定，審計(jì)證據(jù)支持(各種交易、賬戶的盈馀額、報(bào)紙的)相關(guān)認(rèn)定，發(fā)現(xiàn)其中存在誤報(bào)方面的關(guān)聯(lián)性和信任性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響到充分性。

11、 也就是說，審計(jì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性和可靠性越高，需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越少。 1、關(guān)聯(lián)性：指審計(jì)證據(jù)滿足審計(jì)目標(biāo)的客觀要求。 確定關(guān)系時(shí)需要考慮的因素： (1)特定審計(jì)流程可能僅提供與特定審計(jì)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而不考慮其他審計(jì)(例如，監(jiān)控固定資產(chǎn)的監(jiān)控庫存現(xiàn)金) (2)從不同來源獲取相同審計(jì)的審計(jì)證據(jù)，或者， 可以取得不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)(例如通信證應(yīng)收款) (3)只有與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)不能取代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 (例如監(jiān)盤庫存)、【例題】以下各項(xiàng)中，為了得到適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最有關(guān)聯(lián)的是() (2007年) a從甲方公司的銷售發(fā)票中選擇樣品，跟蹤對(duì)應(yīng)的發(fā)票，確定銷售完整性b實(shí)地觀察甲方公司的固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)所有權(quán)c檢查盤點(diǎn)的甲方公司的庫存，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄對(duì)照，確定庫存的評(píng)估準(zhǔn)確性d由甲方公司編制書面證據(jù)，比口頭證據(jù)更可靠的外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)更可靠的被獨(dú)立的第三方確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比不被獨(dú)立的第三方確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)更可靠的CPA自己得到的證據(jù)， 在受審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制比被審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的證據(jù)