《稅收熱點(diǎn)難點(diǎn)精講》PPT課件.ppt

1、1、2012年10月17日、2012年稅收熱點(diǎn)難點(diǎn)精說(shuō)、2、3、4、1納稅人、納稅人和扣除義務(wù)人納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人、4、4名詞解釋(1)單位細(xì)則第9條所稱(chēng)單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事(二)個(gè)人細(xì)則第九條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。 注：原細(xì)則第八條條例第一條所稱(chēng)單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。 5，09336026，6，納稅人，6，09336026， 7、納稅人特別規(guī)定(1)承租經(jīng)營(yíng)處理細(xì)則第十條單位向其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)承租或

2、者承包的，承租人或者承包人作為納稅人(國(guó)稅發(fā)1994186號(hào)) (2)代理進(jìn)口貨物：抬頭(國(guó)稅函發(fā)1995288號(hào)) 扣除義務(wù)人條例第十八條中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在國(guó)內(nèi)提供征稅服務(wù)，國(guó)內(nèi)沒(méi)有設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其國(guó)內(nèi)代理人為扣除義務(wù)人的國(guó)內(nèi)沒(méi)有代理人的，購(gòu)買(mǎi)者為扣除義務(wù)人。7、09336026、8、一般納稅人一般納稅人認(rèn)定條例第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。 具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。 小規(guī)模納稅人的會(huì)訂正算健全，能夠提供正確的稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不是按照小規(guī)模納稅人，而是按照本條例的有關(guān)規(guī)定訂正應(yīng)征稅額。 從2002年

3、1月1日開(kāi)始，從事成品油銷(xiāo)售的加油站，不論其年征稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)180萬(wàn)元，都由增值稅的一般納稅人征稅。 (國(guó)稅函2001882號(hào))一般納稅人除小規(guī)模納稅人細(xì)則第三十三條國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人被認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。8、09336026、9、小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則第28條條例第11條規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為： (1)從事貨物生產(chǎn)或征稅服務(wù)提供的納稅人，以提供貨物生產(chǎn)或征稅服務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)征稅銷(xiāo)售額) 名詞解釋提供貨物生產(chǎn)或征稅服務(wù)主要以提供貨物生產(chǎn)或征稅服務(wù)為主，意味著納稅人提供年貨物生產(chǎn)或征稅服務(wù)的銷(xiāo)售額在年

4、征稅銷(xiāo)售額中所占的比例在50%以上。 會(huì)議修訂健全細(xì)則第三十二條所稱(chēng)會(huì)議修訂健全，是指可以按照規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的證明書(shū)會(huì)修訂進(jìn)行會(huì)議修訂。9，09336026，10、小規(guī)模納稅人按標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)處理細(xì)則第二十九條年征稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人可以選擇小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)單位，不頻繁發(fā)生征稅行為的企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人納稅。 未按照規(guī)定申請(qǐng)一般納稅人處理細(xì)則第三十四條下列情形之一的，銷(xiāo)售額按增值稅稅率訂正應(yīng)征稅額，不得扣除稅額。 此外，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票： (2)。 除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人?？梢宰杂蛇x擇

5、10，09336026，11、身份嗎？ 一般納稅人可以取消嗎？ 設(shè)立多個(gè)分公司(回避一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn))，11，09336026，12， 案例：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑勞務(wù)發(fā)票某省地方稅務(wù)局納稅人為銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)課征稅和發(fā)放建筑業(yè)發(fā)票問(wèn)題批準(zhǔn)1 .根據(jù)總包人(a公司)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定， 建筑業(yè)總承包人承包工程或者轉(zhuǎn)包給他人的，工程總承包額減去支付給承包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款的佚額為營(yíng)業(yè)額。 按照總包人(a公司)扣除向b公司支付的分包價(jià)款(包括b公司的自產(chǎn)貨物、增值稅征稅服務(wù)的價(jià)款及建筑安裝價(jià)款)的侗額修訂營(yíng)業(yè)稅，代繳b公司應(yīng)繳納的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。 2 .關(guān)于

6、b公司應(yīng)接受建筑業(yè)銷(xiāo)售稅的問(wèn)題。 承包人(b公司)是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅征稅服務(wù)、提供建筑業(yè)勞動(dòng)的單位和個(gè)人，因此國(guó)家稅務(wù)總局的納稅人在銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞動(dòng)的同時(shí)，如果建筑業(yè)勞動(dòng)征收流動(dòng)稅問(wèn)題的通知中規(guī)定的條件，則a公司扣除建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的銷(xiāo)售額為自產(chǎn)貨物、12，09336026，13、提示：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)發(fā)放建筑勞務(wù)單的某省地方稅務(wù)局納稅人為銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)，同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)訂劃營(yíng)業(yè)稅，批準(zhǔn)建筑業(yè)發(fā)放單問(wèn)題3 .發(fā)放單問(wèn)題。 a公司作為建筑工程的總包裝人，應(yīng)當(dāng)按照工程總額向建設(shè)者發(fā)放建筑業(yè)的發(fā)票，同時(shí)向b公司發(fā)放預(yù)扣稅證明書(shū)。 b公司發(fā)行的具有建筑勞務(wù)金額的建筑業(yè)發(fā)

7、票和銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物金額的增值稅發(fā)票向a公司支付分包工程費(fèi)。13，09336026，14、非課稅項(xiàng)目細(xì)則第七條納稅人兼營(yíng)非課稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或者課稅服務(wù)和非課稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額。 沒(méi)有分別訂正的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其銷(xiāo)售額。 其他貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，征收增值稅的銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)，征收增值稅的典型銷(xiāo)售死亡物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)委托人銷(xiāo)售銷(xiāo)售物品的業(yè)務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷(xiāo)售物品，14，09336026， 15、課稅范圍實(shí)務(wù)中的一些難點(diǎn)是增值稅銷(xiāo)售貨物和建筑業(yè)包裝材料通信線路工程和輸送管路工程使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、掌握管道(彎管、三通、冷彎管)的其他建筑安裝工程的

8、稅收訂正銷(xiāo)售額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。 具體設(shè)備清單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同實(shí)際情況列舉。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知財(cái)稅200316號(hào)、15，09336026、16、17，掌握稅務(wù)范圍實(shí)務(wù)中若干難點(diǎn)增值稅銷(xiāo)售貨物和建筑業(yè)包裝材料實(shí)務(wù)中操作難點(diǎn)消防、弱電、樓宇控制等房地產(chǎn)建設(shè)的輔助稅務(wù)范圍。 如何認(rèn)定建筑業(yè)： (1)合同(合同法) (2)資格證書(shū)(3)項(xiàng)目鑒定(合同管理)房地產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理和發(fā)票使用管理暫行辦法通知(國(guó)稅發(fā)2006128號(hào))背后存在著深刻的問(wèn)題，17，09336026，18，案例：某沖突某建筑公司乙是有關(guān)企業(yè)，2008年乙承接某建筑工程需要商品混

9、凝土100萬(wàn)，甲公司生產(chǎn)100萬(wàn)商品混凝土需要80萬(wàn)的水泥和石灰、石頭等原料?！痉椒?】甲公司購(gòu)買(mǎi)原材料加工成商品的混凝土銷(xiāo)售國(guó)稅發(fā)200037號(hào)則甲公司增值稅稅額=100/(1 6%)6%=5.66萬(wàn)元【方法2】建筑公司乙購(gòu)買(mǎi)原材料進(jìn)行委托加工，征收20萬(wàn)的加工費(fèi)。 甲公司增值稅稅額=20/1.1717%=2.91萬(wàn)元，18，09336026， 19、掌握課稅范圍實(shí)務(wù)中一些難點(diǎn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷(xiāo)售貨物1，應(yīng)以圖紙、資料等為載體提供現(xiàn)有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果，其免稅銷(xiāo)售額為對(duì)方收取的所有貨款2 .以樣品、原型、設(shè)備等貨物為載體提供現(xiàn)有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定征收增值稅。 轉(zhuǎn)

10、讓人(或者受讓人)應(yīng)當(dāng)分別反映貨物的價(jià)值和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的價(jià)值，貨物的一部分價(jià)格明顯偏低的，應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅款核算價(jià)格。 3、提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種的母本和動(dòng)、植物新品種，應(yīng)包括在免稅營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額內(nèi)。 但是，大量銷(xiāo)售的微生物菌種，必須征收增值稅。 掌握財(cái)稅字1999273號(hào)、19、09336026、20、課稅范圍實(shí)務(wù)中的幾個(gè)難點(diǎn)的廣告業(yè)運(yùn)營(yíng)商按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志等形式向客戶(hù)進(jìn)行廣告，介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)、文化體育節(jié)目、通告、聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)納稅人制作、印刷廣告用的購(gòu)買(mǎi)貨物不得納入預(yù)付稅扣除，納稅人必

11、須正確劃分不可扣除的預(yù)付稅，不能正確劃分的，按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅實(shí)施細(xì)則)第二十三條的規(guī)定扣除， (摘自國(guó)稅函發(fā)行1995288號(hào))營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)和增值稅勞務(wù)包括服務(wù)業(yè)勞務(wù)(維修整備)、建筑業(yè)勞務(wù)、增值稅勞務(wù)，不能兼顧兩方，不支付增值稅就不扣除。 20，09336026，21、研發(fā)活動(dòng)進(jìn)口稅額必須轉(zhuǎn)出，研發(fā)活動(dòng)相關(guān)增值稅2 .研發(fā)活動(dòng)消耗的水、電、燃料、動(dòng)力等。 3 .在研發(fā)活動(dòng)中購(gòu)買(mǎi)的機(jī)械設(shè)備。 4、研發(fā)活動(dòng)中購(gòu)買(mǎi)的增值稅征稅服務(wù)。 從事研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的增值稅預(yù)繳稅需要轉(zhuǎn)讓處理嗎如果有充分理由認(rèn)定企業(yè)研發(fā)活動(dòng)為增值稅征稅項(xiàng)目，相關(guān)增值稅預(yù)繳稅可以不轉(zhuǎn)讓。 否則，

12、必須進(jìn)行暫繳稅款的轉(zhuǎn)出處理。 因此，問(wèn)題的關(guān)鍵是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的屬性認(rèn)定。22、研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的進(jìn)口稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。 眾所周知，根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅征稅項(xiàng)目應(yīng)指包括電力、熱、氣等在內(nèi)的貨物的生產(chǎn)、加工、修理、修理和銷(xiāo)售。 那么，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)可以分為貨物的生產(chǎn)、加工、修理、修理及銷(xiāo)售嗎？ 根據(jù)企業(yè)所得稅法第30條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第95條的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用包括“為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用”。 也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅法上的研發(fā)包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是新技術(shù)的開(kāi)發(fā)，二是新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，三是新流程的開(kāi)發(fā)。 技術(shù)和技術(shù)明顯不屬于貨物范圍，因此新技術(shù)的開(kāi)發(fā)和

13、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)可以歸屬于非增值稅征稅項(xiàng)目。 那么，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品能否歸屬于增值稅征稅項(xiàng)目呢？筆者認(rèn)為不能。 新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)本質(zhì)上不是生產(chǎn)新產(chǎn)品，而是尋找生產(chǎn)新產(chǎn)品的方法和生產(chǎn)新產(chǎn)品的方法。生產(chǎn)新產(chǎn)品的方法本質(zhì)上仍屬于技術(shù)范圍：如果申請(qǐng)專(zhuān)利，則屬于專(zhuān)利技術(shù)的專(zhuān)利未申請(qǐng)，或者即使申請(qǐng)專(zhuān)利，也未獲得批準(zhǔn)，則屬于非專(zhuān)利技術(shù)。 因此，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品本質(zhì)上不能歸屬于貨物的生產(chǎn)、加工、維修、維修和銷(xiāo)售，即增值稅征稅項(xiàng)目。 23、研發(fā)活動(dòng)進(jìn)口稅額待轉(zhuǎn)出，當(dāng)然，最終生產(chǎn)的新產(chǎn)品是另一回事。 因?yàn)樯a(chǎn)的新產(chǎn)品和產(chǎn)品的生產(chǎn)方法是兩個(gè)不同的概念。 研發(fā)活動(dòng)中形成產(chǎn)品銷(xiāo)售的，核算企業(yè)所得稅扣除額的，應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)這部分金額。 如上所述，

14、納稅人不屬于生產(chǎn)增值稅的征稅項(xiàng)目，其中與所消耗的材料、燃料和動(dòng)力等相應(yīng)的增值稅的進(jìn)口稅額必須轉(zhuǎn)出處理。24、研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的預(yù)繳稅為25、26、固定資產(chǎn)增值稅預(yù)繳稅退稅問(wèn)題、政策摘要財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)預(yù)繳稅退稅問(wèn)題的通知財(cái)稅2009113號(hào)公布時(shí)間： 2009-9-9發(fā)行單位：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中華人民共和國(guó)增值稅人民在其中生產(chǎn)、生活、 指進(jìn)行其他活動(dòng)的房屋或場(chǎng)所，具體為固定資產(chǎn)分類(lèi)和代碼(GB/T14885-1994 )中前兩個(gè)代碼為“02”的房屋。 構(gòu)筑物是指人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、生活的人工建筑物，具體為固定資產(chǎn)分類(lèi)和代碼(GB/T14885-1994 )中代碼的前2位為“03”的構(gòu)筑

15、物。 其他土地附著物是指生長(zhǎng)在礦產(chǎn)資源和土地上的植物。27、固定資產(chǎn)增值稅退稅問(wèn)題、固定資產(chǎn)分類(lèi)和代碼(GB/T14885-1994 )電子版可以查詢(xún)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站。 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和輔助設(shè)施，無(wú)論在會(huì)訂處理中是否單獨(dú)記賬和訂算，都必須作為建筑物或者構(gòu)筑物的構(gòu)成部分，其暫付稅額不得在暫付稅額中扣除。 附屬設(shè)備和輔助設(shè)施是指供排水、供暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化大樓設(shè)備和輔助設(shè)施。28、固定資產(chǎn)增值稅預(yù)扣稅主題、熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題1 :如何把握“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)”a :在實(shí)際操作中，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備、工

16、具、器具等固定資產(chǎn)主要從以下兩個(gè)方面把握：一是購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備、工具； 器具等固定資產(chǎn)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第二個(gè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“目標(biāo)物”有關(guān)，一般是直接“關(guān)系”，而不是間接“關(guān)系”。 情況1 :某公司可以購(gòu)買(mǎi)兩輛公共汽車(chē)(取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票)，專(zhuān)門(mén)接送員工上班，作為運(yùn)輸工具申報(bào)扣除稅額嗎？ 答：根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)換改革若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅2008170號(hào))，增值稅一般納稅人可扣除的固定資產(chǎn)，自2009年1月1日以后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)械、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)設(shè)備、工具， 器具等固定資產(chǎn)(除應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)以外的該公司購(gòu)買(mǎi)的巴士，由于沒(méi)有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的貨物和材料的運(yùn)輸，所以不能申報(bào)扣除稅額。、29、固定資產(chǎn)增值稅退稅問(wèn)題，案例2 :某公司搬遷到新辦公大樓，可以申報(bào)在公司領(lǐng)導(dǎo)辦公室購(gòu)買(mǎi)的床、電視柜、床頭柜、電視等物品的退稅嗎？ 答：根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，不得從預(yù)付稅中扣除預(yù)付稅的有非增值稅征稅項(xiàng)目、免稅增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)買(mǎi)貨物或征稅服務(wù)。 床、電視柜、床頭柜、壁櫥、電視等物品是領(lǐng)導(dǎo)人用來(lái)休息和個(gè)人消費(fèi)的，該公司購(gòu)買(mǎi)上述物品所產(chǎn)生的預(yù)付稅不得從預(yù)付稅中扣除。 情況3 :某公司購(gòu)買(mǎi)小型空調(diào)(取得增值稅