會計(jì)第三章-應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)課件

1、第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),1,PPT學(xué)習(xí)交流,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。,為什么？,2,PPT學(xué)習(xí)交流,二、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理,不帶息應(yīng)收票據(jù),收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 到期收回款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)到期付款人無力支付（限商業(yè)承兌匯票） 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),3,PPT學(xué)習(xí)交流,帶息應(yīng)收票據(jù),收到票據(jù)時(shí)：（同上） 期末計(jì)提利息： 票據(jù)利息票據(jù)面值利率期限 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,4,PPT學(xué)習(xí)交流,票據(jù)到期收回： 借

2、：銀行存款（到期值 ） 貸：應(yīng)收票據(jù) （面值已計(jì)利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （未計(jì)利息） 票據(jù)到期付款人無力支付（僅限商業(yè)承兌票）： 借：應(yīng)收賬款 （到期值 ） 貸：應(yīng)收票據(jù) （面值已計(jì)利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）,5,PPT學(xué)習(xí)交流,應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓,不帶息應(yīng)收票據(jù) 借：材料采購/原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面余額） 帶息應(yīng)收票據(jù) 借: 材料采購/原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸: 應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未計(jì)提利息) 注：差額借記或貸記“銀行存款”,6,PPT學(xué)習(xí)交流,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),貼現(xiàn)：指持票據(jù)人將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后

3、，按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后（按銀行貼現(xiàn)率）將余額支付給貼現(xiàn)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息,7,PPT學(xué)習(xí)交流,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理,貼現(xiàn)時(shí)(不帶息票據(jù))： 借：銀行存款（貼現(xiàn)所得） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（二者差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貼現(xiàn)時(shí)(帶息票據(jù)) ： 借：銀行存款（貼現(xiàn)所得額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)賬面價(jià)值） 注意：二者差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,8,PPT學(xué)習(xí)交流,已貼現(xiàn)票據(jù)被退回（限商業(yè)承兌匯票） 按應(yīng)收票據(jù)本息(到期值)結(jié)轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款（或短期借款）,9,PPT學(xué)習(xí)交流,例

4、題：,華聯(lián)公司2006年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A 公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200 000元，增值稅額34 000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。,10,PPT學(xué)習(xí)交流,會計(jì)分錄如下：,（1）收到票據(jù),借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000,11,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）年度終了（2006年12月31日），計(jì) 提票據(jù)利息。,234 0005% 12 4=3 900（元）,借：應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900,12,PPT學(xué)習(xí)交流,（3）票據(jù)到期收回貨款,收款金額=

5、234 000（1+5%126） =239 850（元）,2006年未計(jì)提票據(jù)利息 =2340005%122=1950,借：銀行存款 239 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 237 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 950,13,PPT學(xué)習(xí)交流,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款的確認(rèn),應(yīng)收款項(xiàng)：日常生產(chǎn)經(jīng)營中，因銷售商品，提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收賬款確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。,14,PPT學(xué)習(xí)交流,二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（解決計(jì)量問題）,（一）正常銷售按應(yīng)收的全部款項(xiàng)入賬,銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款 增值稅 代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等,15,PPT學(xué)習(xí)交流,（二）商業(yè)折扣,在存在商業(yè)折

6、扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。,商業(yè)折扣的作用是什么？,商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映？為什么？,16,PPT學(xué)習(xí)交流,【例35】 P41,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10 000元，給買方的商業(yè)折扣為 10，適用增值稅稅率為17。代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。,17,PPT學(xué)習(xí)交流,借：應(yīng)收賬款 11030 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）1530 銀行存款 500,賒銷時(shí):,18,PPT學(xué)習(xí)交流,收到款項(xiàng)時(shí)：,借：銀行存款 11030 貸：應(yīng)收賬款 11030,19

7、,PPT學(xué)習(xí)交流,（三）現(xiàn)金折扣,1.總價(jià)法,總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值,總價(jià)法將給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,20,PPT學(xué)習(xí)交流,2.凈價(jià)法,凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。,凈價(jià)法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。,實(shí)務(wù)操作麻煩,21,PPT學(xué)習(xí)交流,【例 36】P41,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為 100 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為210、N30，適用的增值稅稅率為17。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值

8、稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會計(jì)分錄：,22,PPT學(xué)習(xí)交流,（1）總價(jià)法,銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000,假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)： 借：銀行存款 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000,若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 117 000,23,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）凈價(jià)法,銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款 115000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 98000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000,10天

9、內(nèi)收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 115000 貸：應(yīng)收賬款 115000,超過10天收到貨款： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000,24,PPT學(xué)習(xí)交流,應(yīng)注意的問題,在商業(yè)折扣下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)，即實(shí)際結(jié)算金額。 我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法?？們r(jià)法下，現(xiàn)金折扣不會影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定。 現(xiàn)金折扣金額價(jià)款折扣率 凈價(jià)法下，現(xiàn)金折扣會影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定。,25,PPT學(xué)習(xí)交流,三、壞賬及其確認(rèn),壞賬？,壞賬損失？,確認(rèn)：有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng),如：債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金

10、流量嚴(yán)重不足等,26,PPT學(xué)習(xí)交流,壞賬損失確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意：,企業(yè)應(yīng)定期或至少于年末對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。 對于無把握收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更；若需變更，必須按規(guī)定程序批準(zhǔn)，并在報(bào)表中加以披露。,27,PPT學(xué)習(xí)交流,壞賬損失的核銷方法,直接轉(zhuǎn)銷法,直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。,28,PPT學(xué)習(xí)交流,借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款,核銷壞賬時(shí)：,對財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？,29,PPT學(xué)習(xí)交流,已核銷的壞賬又收回時(shí)：,借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用 同時(shí)： 借：銀行存

11、款 貸：應(yīng)收賬款,對財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？,30,PPT學(xué)習(xí)交流,備抵法,備抵法：指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。,備抵法的關(guān)鍵：估計(jì)壞賬損失,設(shè)置科目：“壞賬準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”,31,PPT學(xué)習(xí)交流,補(bǔ)充：,企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失均通過資 產(chǎn)減值損失”科目核算。企業(yè)的應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投

12、資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。,32,PPT學(xué)習(xí)交流,按期估計(jì)壞賬時(shí)：,借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備,核銷壞賬時(shí)：,借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款,不影響財(cái)務(wù)報(bào)表,備抵法的賬務(wù)處理,33,PPT學(xué)習(xí)交流,已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：,借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備,同時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？,34,PPT學(xué)習(xí)交流,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)注意的問題,提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額，根據(jù)其貸方余額決定補(bǔ)提或沖銷。 預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，若有證據(jù)表明不符合其性質(zhì)或不能收回，應(yīng)分別轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款后，再計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。,35,PPT學(xué)習(xí)交流,壞賬損失的估計(jì)方法,應(yīng)收賬款余額百分比法【例38】,賬齡分析法【例39】,銷貨百分比法（又稱賒銷百分比法） 【例310】,個(gè)別認(rèn)定法,屬于會計(jì)估計(jì),36,PPT學(xué)習(xí)交流,注：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核銷壞賬,屬于會 計(jì)政策范疇;不同的會計(jì)政策將對財(cái)務(wù) 報(bào)表產(chǎn)生不同的影響。,37,PPT學(xué)習(xí)交流,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,一、預(yù)付賬款,預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。,設(shè)置“預(yù)付賬款”科目,38,PPT學(xué)習(xí)