13企業(yè)所得稅及納稅實(shí)務(wù).ppt

1、,主講人：孟憲勝,企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧 第13講 企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù),本講主要內(nèi)容,收入總額的確認(rèn)與納稅調(diào)整 稅前扣除的確認(rèn)與納稅調(diào)整,一、收入總額的確認(rèn)與納稅調(diào)整,1.不征稅收入的具體規(guī)定 2.對(duì)于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入的確認(rèn) 3.商業(yè)折扣的處理與納稅調(diào)整 4.現(xiàn)金折扣的處理與納稅調(diào)整 5.租金收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整 6.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整 7.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入的處理,不征稅收入的具體規(guī)定,1.財(cái)政撥款需要具備的條件： 一是主體為各級(jí)政府，即富有公共管理職責(zé)的各級(jí)國(guó)家行政機(jī)關(guān)； 二是撥款對(duì)象為納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織； 三是撥款為財(cái)政資金，被列入預(yù)算支出的。,不征

2、稅收入的具體規(guī)定,2.企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”科目，除了企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。 3.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)型收費(fèi)不包括事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)。,對(duì)于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入確認(rèn),1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2008】875號(hào)，以下統(tǒng)稱875號(hào)文）規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 2.采用完

3、工百分比法確認(rèn)收入時(shí)的計(jì)算公式： 本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用,商業(yè)折扣的處理與納稅調(diào)整,875號(hào)文規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 875號(hào)文同時(shí)明確“買(mǎi)一贈(zèng)一”銷(xiāo)售模式中的“贈(zèng)一”也是銷(xiāo)售行為，所取得的收入是“銷(xiāo)售商品”與“贈(zèng)與商品”綜合。規(guī)定：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。,現(xiàn)金折扣

4、的處理與納稅調(diào)整,875號(hào)文規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī) 定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。,租金收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整,企業(yè)所得稅法所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 可能并非實(shí)際收款日期 企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。,租金收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整,按照性質(zhì)的不同，企業(yè)租賃分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃。 1.對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定

5、資產(chǎn)發(fā)生的支出，按照租賃期限均勻扣除。一次支付的租金也分期扣除。 2.融資方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)，分期扣除。,銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入的確認(rèn),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函【2008】828號(hào)）規(guī)定，將不動(dòng)產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，應(yīng)當(dāng)視作轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入 。,銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入的確認(rèn),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間具體按照國(guó)家稅務(wù)總局房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)）的規(guī)定，確認(rèn)銷(xiāo)售收入

6、的實(shí)現(xiàn)，其中包括四種不同的方式： 1.采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 2.采取分期收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 3.采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 4.采取委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。,銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入的確認(rèn),企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。,轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入的處理,企業(yè)轉(zhuǎn)讓屬于自己所有的土地使用權(quán)，其取得的收入屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定應(yīng)并入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期該企業(yè)的應(yīng)

7、納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等資產(chǎn)的成本和發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。,二、稅前扣除的確認(rèn)與納稅調(diào)整,1.銷(xiāo)售費(fèi)用的扣除 2.管理費(fèi)用的扣除 3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除,期間費(fèi)用項(xiàng)目按稅法進(jìn)行歸類,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，可劃分為三類： 1.稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。 2.稅法沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，包括工資薪金、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、印花稅等。 3.稅

8、法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目，包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等。,（一）銷(xiāo)售費(fèi)用的扣除,1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 2.手續(xù)費(fèi)和傭金,1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)申報(bào)的廣告費(fèi)支出必須符合下列條件才可以扣除：廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。,2.手續(xù)費(fèi)和傭金,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。 1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等

9、后余額的15%（含本數(shù)）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。 2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。,（二）管理費(fèi)用的扣除,1.工資薪金支出 2.勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 3.差旅費(fèi) 4.會(huì)議費(fèi) 5.租賃及物業(yè)費(fèi) 6.母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用 7.開(kāi)辦費(fèi) 8.職工教育經(jīng)費(fèi) 9.住房公積金和住房補(bǔ)貼 10.業(yè)務(wù)招待費(fèi),1.工資薪金支出,企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理

10、機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,工資薪金支出,稅法允許稅前按規(guī)定扣除的工資薪金必須是實(shí)際發(fā)生的，企業(yè)預(yù)提工資薪金，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目的不得扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知國(guó)稅函200998號(hào)規(guī)定：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。,2.勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi),企業(yè)依

11、照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（基本五險(xiǎn)） 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2009】27號(hào)）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分不予扣除。,勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi),企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)規(guī)定可以扣除的其

12、他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。 企業(yè)為在中國(guó)境內(nèi)工作的職工支付的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。如外籍員工,3.差旅費(fèi),企業(yè)財(cái)務(wù)通則第46條規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出： （1）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。 （2）購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、賠償?shù)戎С觥?（3）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?（4）購(gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。,差旅費(fèi),因此，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的并且不是由個(gè)人承擔(dān)的差旅費(fèi)，可以在稅前扣除。稅法要求企業(yè)提供合法憑證，差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。,差旅費(fèi),與出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的還有職工的誤餐補(bǔ)助，是指?jìng)€(gè)人因公在城區(qū)、郊

13、區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)（財(cái)稅字【1995】82號(hào)），計(jì)入差旅費(fèi)項(xiàng)目，允許稅前扣除。 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不征收個(gè)人所得稅。,4.會(huì)議費(fèi),企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)）第52條規(guī)定 ：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、 董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。,5.租賃及物業(yè)費(fèi),租賃及物業(yè)費(fèi)是指以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入固定資產(chǎn)的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)用房、辦

14、公用房、員工宿舍等的租金以及支付的物業(yè)管理費(fèi)。 實(shí)施條例規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期均勻扣除。（免租期）,5.母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā)【2008】86號(hào)）規(guī)定： 1.母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。,5.母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用,2.母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅

15、務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 3.母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。,6.開(kāi)辦費(fèi),開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。 包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。,6.開(kāi)辦費(fèi),稅務(wù)處理： 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2009】98號(hào)）第九條明確：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按

16、照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。,7.職工教育經(jīng)費(fèi),除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 公司零星購(gòu)買(mǎi)的書(shū)刊應(yīng)區(qū)分不同用途分別計(jì)入“管理費(fèi)用辦公費(fèi)”以及“職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。 單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門(mén)集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。,職工教育經(jīng)費(fèi),企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。 對(duì)

17、于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。,8.住房公積金和住房補(bǔ)貼,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)【2001】第039號(hào)）規(guī)定： 企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級(jí)人民政府發(fā)放的住房補(bǔ)貼，可在稅前扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。,9.業(yè)務(wù)招待費(fèi),實(shí)施條例第43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的

18、60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、支付給個(gè)人的勞務(wù)支出，以及給客戶的回扣、賄賂等非法支出不得列支招待費(fèi)。,9.業(yè)務(wù)招待費(fèi),業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)，不得計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”科目核算。 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是指銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)收入凈額，一般包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬于開(kāi)辦費(fèi)的一部分，無(wú)比例限制，按照企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的扣除辦法扣除。 企業(yè)在清算期間發(fā)

19、生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不受比例限制，在計(jì)算清算所得時(shí)全額扣除。,（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除,1.借款費(fèi)用 2.利息收入,借款費(fèi)用,1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 2.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除。 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款，利息支出準(zhǔn)予全額扣除。 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率（簡(jiǎn)稱一般貸款利率，下同）計(jì)算的數(shù)額的部分可以扣除。,借款費(fèi)用,3.本法規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在接受應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅【2008】121號(hào)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合上述通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。,借款費(fèi)用,4.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函【2009】312號(hào)）文件規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第27條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳