第二十章 事業(yè)單位的負(fù)債.ppt

1、第二十章 事業(yè)單位負(fù)債的核算,事業(yè)單位的負(fù)債是事業(yè)單位所承擔(dān)的以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付工資、應(yīng)付津貼補(bǔ)貼等。,特征： 屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任與義務(wù)；事業(yè)單位所承擔(dān)的；能以貨幣計(jì)量。 （一）代收的各種款項(xiàng)，如代收的預(yù)算資金、代收的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)作為負(fù)債入賬； （二）借入款項(xiàng)，一般不預(yù)計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。,企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)債的方面 事業(yè)單位負(fù)債區(qū)別于,應(yīng)繳預(yù)算款,應(yīng)繳財(cái)政專戶款,第一節(jié) 借入款項(xiàng),借入款項(xiàng)是事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級單位、金融機(jī)構(gòu)或其

2、他單位借入的有償使用的各種款項(xiàng)。 事業(yè)單位的借入款項(xiàng)，主要是用于臨時(shí)性或特殊需要，彌補(bǔ)資金周轉(zhuǎn)不足，無論用于哪個(gè)方面，只要借入了這項(xiàng)資金，就構(gòu)成了一項(xiàng)負(fù)債。 歸還借入款項(xiàng)時(shí)，除了歸還借入的本金，還應(yīng)支付利息。期末尚未歸還的借入款項(xiàng)的本金，應(yīng)反映在“資產(chǎn)負(fù)債表”的流動(dòng)負(fù)債有關(guān)項(xiàng)目內(nèi)。,事業(yè)單位借入款項(xiàng)的分類,1. 按貸款人不同分財(cái)政部門貸款、上級主管部門貸款和 金融機(jī)構(gòu)貸款； 2. 按償還期分短期借款和長期借款。,事業(yè)單位借入款項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量,按規(guī)定設(shè)置“借入款項(xiàng)”科目核算各項(xiàng)借款（無論短期借款或長期借款），根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)借款的借入償付，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)量，借款利息支出列為事業(yè)支出、經(jīng)營

3、支出。,事業(yè)單位借入和歸還款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)相同。但是，借入款項(xiàng)發(fā)生的利息的支出，應(yīng)在實(shí)際支付利息時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。 支付利息時(shí)， 借：事業(yè)支出 貸： 銀行存款 如果是在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外為開展經(jīng)營活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息 借：經(jīng)營支出 貸：銀行存款,借入款項(xiàng)的核算,例1 某事業(yè)單位1月1日從銀行借入6個(gè)月的借款30 000元，用于事業(yè)單位事業(yè)支出，借款年利率為6，到期一次還本付息。借入款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 30 000 貸：借入款項(xiàng) 30 000,例2 某事業(yè)單位7月1日歸還借入本金30 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：借入款項(xiàng) 30 000 貸：銀行存款

4、 30 000,例3 某事業(yè)單位1月1日向銀行借入期限為1年的借款200 000元，用于該事業(yè)單位從事產(chǎn)品生產(chǎn)，借款利率8，按季末支付利息。 每季季末支付利息時(shí)： 借：經(jīng)營支出 4 000 貸：銀行存款 4 000,第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等種類。,1. 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動(dòng)購買商品而應(yīng)償付的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)核算基本相同，但支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)及票據(jù)利息時(shí)，記入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目。,2. 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指實(shí)行內(nèi)部成本核算的事

5、業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。事業(yè)單位購入材料物資等已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“成本費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。,第三節(jié) 應(yīng)繳預(yù)算款與應(yīng)繳財(cái)政專戶款,一、應(yīng)繳預(yù)算款,定義：應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定取得 的應(yīng)繳國家預(yù)算的款項(xiàng)。,預(yù)算內(nèi)資金,應(yīng)繳預(yù)算款的核算,事業(yè)單位對于應(yīng)繳預(yù)算的收入，應(yīng)及時(shí)足額上繳，不得挪用，不得隱瞞，不得以任何借口截留開支或轉(zhuǎn)作預(yù)算外資金。 各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算收入，應(yīng)在每月月底按月結(jié)清，年終必須將全年的應(yīng)繳預(yù)算收人全部結(jié)算清繳，不

6、留余額。,應(yīng)繳預(yù)算款的核算，通過設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶進(jìn)行?！皯?yīng)繳預(yù)算款”總賬下應(yīng)按其類別設(shè)置明細(xì)賬。 收到應(yīng)繳預(yù)算款時(shí)： 借：銀行存款或現(xiàn)金 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款 “應(yīng)繳預(yù)算款”科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。,借：應(yīng)繳預(yù)算款 49 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 49 000,或者：不做賬務(wù)處理,備查簿,例1：某事業(yè)單位已經(jīng)納入國庫單一賬戶制度改革，并且已經(jīng)取消了應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)的收入過渡賬戶。該事業(yè)單位收到如下一項(xiàng)應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的政府性基金：“政府性基金收入農(nóng)業(yè)發(fā)展基金收入”49 000元。事業(yè)單位于收款當(dāng)日將該筆款項(xiàng)繳入國庫。,收取時(shí)： 借：銀行

7、存款 145 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 145 000 上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳預(yù)算款 145 000 貸：銀行存款 145 000,例2：某事業(yè)單位尚未納入國庫單一賬戶制度改革，應(yīng)繳 預(yù)算款項(xiàng)的收入過渡賬戶暫未取消。該事業(yè)單位收到如下一項(xiàng)應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的政府性基金：“政府性基金收入庫區(qū)維護(hù)建設(shè)基金收入庫區(qū)維護(hù)基金收入”145 000元。事業(yè)單位將該款項(xiàng)存入銀行，定期上繳。,借：應(yīng)繳預(yù)算款145 000 貸：銀行存款145 000,借：國庫存款 145 000 貸：基金預(yù)算收入 145 000,事業(yè)單位會(huì)計(jì),財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),上繳時(shí),案例解析,借： 銀行存款 500 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 500 000

8、,借：應(yīng)繳預(yù)算款 500 000 貸：銀行存款 500 000,收回時(shí),案例一： 2007年2月，審計(jì)機(jī)關(guān)對某主管局2006年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)（該單位尚未實(shí)行國庫集中支付制度），并延伸審計(jì)了該單位直屬事業(yè)單位的部分項(xiàng)目及資金時(shí)發(fā)現(xiàn)： 該主管局批復(fù)所屬規(guī)劃院預(yù)算時(shí)，安排了隸屬于規(guī)劃院的經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位法律中心的房租及人員經(jīng)費(fèi)等補(bǔ)貼50萬元，形成向非財(cái)政撥款單位安排預(yù)算資金。 審計(jì)機(jī)關(guān)處理意見： 要求該主管局將安排的非財(cái)政撥款單位預(yù)算資金收回上繳本級財(cái)政。(只反映應(yīng)繳預(yù)算款；調(diào)整撥出經(jīng)費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)助收入，略),二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款,定義：應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算

9、外資金。,應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算,對于已經(jīng)實(shí)行非稅收入收繳制度改革，并且已經(jīng)取消了收入過渡賬戶的事業(yè)單位，在收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金并直接上繳財(cái)政預(yù)算外專戶時(shí)，可以同時(shí)借記和貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”總賬科目；也可以通過設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專戶款備查登記簿”進(jìn)行登記和管理，不作會(huì)計(jì)分錄。,三種方法（未實(shí)行非稅收入收繳制度改革）,事業(yè)單位在收到預(yù)算外資金時(shí)，按財(cái)政部門核定 比例將部分預(yù)算外資金上繳財(cái)政專戶的辦法。,比例 上繳,事業(yè)單位按財(cái)政部門核撥的預(yù)算外資金收支結(jié)余 數(shù)額將預(yù)算外資金上繳財(cái)政專戶的辦法。,結(jié)余 上繳,事業(yè)單位在收到預(yù)算外資金時(shí)全額上繳財(cái)政專戶， 支出由財(cái)政另行核撥的辦法。,全額 上繳,

10、某事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)行非稅收入收繳制度改革，應(yīng)繳財(cái)政專戶款項(xiàng)的收入過渡賬戶已經(jīng)取消。該事業(yè)單位收到未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)收入650元。該行政事業(yè)性收費(fèi)收入屬于“行政事業(yè)性收費(fèi)教育行政事業(yè)性收費(fèi)考試考務(wù)費(fèi)”科目的反應(yīng)內(nèi)容。事業(yè)單位于收款當(dāng)日將款項(xiàng)繳入財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金專戶。,借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 650 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 650,或者：不做賬務(wù)處理,備查簿,例3,收取時(shí) ：借：銀行存款 2 800 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 2 800 上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 2 800 貸：銀行存款 2 800,某事業(yè)單位尚未實(shí)行非稅收入收繳制度改革，應(yīng)繳財(cái)政專戶款項(xiàng)的收入過渡賬戶尚未取消。

11、該事業(yè)單位實(shí)行全額上繳預(yù)算外資金專戶的辦法。該事業(yè)單位收到未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)收入2 800元。該筆收入屬于“行政事業(yè)性收費(fèi)收入建設(shè)行政事業(yè)性收費(fèi)收入城市污水處理費(fèi)”科目的反應(yīng)內(nèi)容。事業(yè)單位在取得款項(xiàng)的當(dāng)日將款項(xiàng)存入開戶銀行，定期上繳。,例4,案例解析,（1） 借：原掛賬科目 30 000 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 30 000 000 （2） 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000,案例二 2004年某省審計(jì)時(shí)查出，省內(nèi)9所高校應(yīng)繳未繳財(cái)政專戶資金達(dá)61 925萬元，占應(yīng)繳財(cái)政專戶金額的50%以上。 審計(jì)處理意見： 責(zé)令整改，應(yīng)繳未繳的財(cái)政專

12、戶款結(jié)余3 000萬元，全部上繳財(cái)政專戶。,收取時(shí) ，借：銀行存款 1 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 600 財(cái)政專戶返還收入 400,（賬戶未消）經(jīng)財(cái)政部門同意，某事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳財(cái)政專戶的管理辦法。具體比例為：60%上繳財(cái)政專戶，40%留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位收到未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)收入1000元。該項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)收入屬于“行政事業(yè)性收費(fèi)收入教育行政事業(yè)性收費(fèi)收入函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費(fèi)”科目的反應(yīng)內(nèi)容。事業(yè)單位于收款當(dāng)日將款項(xiàng)存入開戶銀行。月末，將其累計(jì)應(yīng)上繳的預(yù)算外資金上繳預(yù)算外資金專戶。,例5,上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 3 000 貸：銀行存款

13、 3 000,續(xù)上例,某事業(yè)單位當(dāng)月共收取預(yù)算外資金收入5 000元， 應(yīng)繳財(cái)政專戶款余額3 000元，月末上繳財(cái)政專戶。,平時(shí)收取時(shí)： 借：銀行存款 56 000 貸：財(cái)政專戶返還收入 56 000 平時(shí)支出時(shí)： 借：財(cái)政專戶返還收入（相關(guān)支出財(cái)政專戶） 40 000 貸：銀行存款 40 000 定期上繳結(jié)余時(shí)： 借：財(cái)政專戶返還收入 16 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 16 000 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 16 000 貸：銀行存款 16 000,（賬戶未消）某事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳預(yù)算外資金專戶的辦法。該事業(yè)單位收到未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)收入56 000元。該筆收入屬于“行政事

14、業(yè)性收費(fèi)收入教育行政事業(yè)性收費(fèi)收入中等職業(yè)學(xué)校學(xué)費(fèi)”科目的反應(yīng)內(nèi)容。事業(yè)單位在取得款項(xiàng)的當(dāng)日將款項(xiàng)存入開戶銀行，定期上繳。,例6,第四節(jié) 應(yīng)交稅金,1. 事業(yè)單位應(yīng)交稅金科目核算事業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金。各單位應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算。 屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄。,2. 單位一般在月份終了，計(jì)算出應(yīng)交納的稅金（除一般納稅人繳納的增值稅）時(shí)， 借：銷售稅金 結(jié)余分配 貸：應(yīng)交稅金 交納稅金時(shí)， 借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款 3. 本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為應(yīng)交未交的稅金。,例1 教育單位附屬經(jīng)濟(jì)單位為

15、一般納稅人，購入材料330 000元，增值稅56 100元，以銀行存款支付，料已入庫。 借：材料 330 000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 56 100 貸：銀行存款 386 100 例2 教育單位附屬經(jīng)濟(jì)單位為一般納稅人，銷售產(chǎn)品價(jià)款486 000元，增值稅82 620元，均已存入銀行。 借：銀行存款 568 620 貸：經(jīng)營收入 486 000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅) 82 620,例3 承例1資料，該單位為小規(guī)模納稅人。 借：材料 386 100 貸：銀行存款 386100 例4 承例2資料，假定教育單位附屬經(jīng)濟(jì)單位為小規(guī)模納稅人，稅率6%，出售產(chǎn)品含稅價(jià)69 112元，存入銀

16、行。 借：銀行存款 69112 貸：經(jīng)營收入 69112 借：經(jīng)營收入 3 912 貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅 3 912,例5 承例1資料，所購材料為教育單位自用材料。 借：材料 386 100 貸：銀行存款 386 100,第五節(jié) 應(yīng)付工資和應(yīng)付津貼補(bǔ)貼,應(yīng)付工資事業(yè)單位按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、崗位工資、薪級工資、績效工資，以及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。 離退休費(fèi)是指按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休費(fèi)及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。,地方（部門）津貼補(bǔ)貼是指各地區(qū)各部門各單位出臺(tái)的津貼補(bǔ)貼。 其他個(gè)人收入是指按國家規(guī)定發(fā)給個(gè)人除上述以外的其他收入，包括誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)，出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)，出國人員伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、個(gè)人國外零用費(fèi)，發(fā)放給個(gè)人的一次性獎(jiǎng)勵(lì)等。 使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放給職工的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)由單位工會(huì)單獨(dú)記賬，另行反映。,“應(yīng)付工資”科目，核算向職工發(fā)放的工資或離退休費(fèi)：“應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼”科目核算向職工發(fā)放的各類地方（部