以財務報告為目的的評估指南講解.ppt

1、財務報告目的評估指南(試行)解釋主要內(nèi)容，第一部分是背景、 財務報告評估指南的理念和創(chuàng)新(1)指南制定的背景(2)指南制定的理念和框架(3)指南的主要創(chuàng)新(2)財務報告評估業(yè)務的難點和關鍵問題分析(1)涉及公允價值計量(FVM)標準的世界趨勢(2)會計、 審計與評價(3)FVM的重要領域和難點，關鍵的實際問題在第三部分回答，第一部分是背景，思路和創(chuàng)新的財務報告評價指南，導言，財務報告評價指南，指南/指南(系統(tǒng)計劃)，財務報告評價指南，導言，(1)指南的發(fā)展背景，公允價值在國際會計準則中的日益使用， 國內(nèi)會計準則的趨同和引入公允價值計量評價規(guī)范為財務報告服務(公允價值計

2、量)的需要、(2)準則與框架、明確定位、規(guī)范指導、充分趨同、分步實施、從基層思考、可靠性、趨同性、第一章總則(4)、第二章基本要求(12)、第四章價值類型(4)、(3)準則框架、第六章披露要求(4)、第七章補充規(guī)定(1)， 第一章總則(第四條)、制定的目的和依據(jù)(第一條)、定義(第二條)， 適用范圍(第3條)相關服務領域(第4條)報告機構(gòu)(第5條)評價基本原則(第6條)獨立性原則(第7條)勝任能力原則(第8條)評價報告要求(第9條)偏離規(guī)范性披露要求(第10條)與相關方溝通(第11條)評價基準日期(第12條)信息獲取(第13條)評價假設(第14條)第三章評價對象(第6條)， 估價對象的確定原則

3、(第十七條)估價對象的關注點和分類(第十八條)合并對價分配的估價對象(第十九條)資產(chǎn)減值的估價對象(第二十條)投資性房地產(chǎn)的估價對象(第二十一條)金融資產(chǎn)與負債評估的重要事項(第二十二條)、 價值類型定義的第四條要求(第二十三條)評估價值類型與會計計量屬性的關聯(lián)(第二十四條)與資產(chǎn)減值相關的具體價值類型說明及關注事項(第二十五條)凈重置成本說明(第二十六條)，第五章評估方法(第十四條)， 評價方法選擇的原則要求(第27條)重視評價數(shù)據(jù)和水平(第28條)評價方法的一致性和變化(第29條)市場法比較對象的選擇要求(第30條)市場法比較因素的關注和調(diào)整要求(第31條)收入法具體方法介紹(第32條)收

4、入法收入標準的適當性選擇(第33條)收入法數(shù)據(jù)的獲取和使用要求折現(xiàn)率的使用要求(第35條)成本法使用的注意事項(第36條)成本法使用的前提和披露要求(第37條)最終評估結(jié)論的形成(第38條)合同金額與公允價值的對應關系(第39條)稅務影響的考慮(第40條)，第六章披露要求，符合評估報告準則的要求(第41條)，報告披露的主要內(nèi)容(第42條)， 評估結(jié)論限制的披露(第43條)、評估方法變更的披露(第44條)、第七章補充規(guī)定、實施日期(第45條)、準則的主要創(chuàng)新點(第3條)、準則中規(guī)定的以財務報告為目的的評估是以企業(yè)會計準則或相關會計準則為基礎的(第2條)，以非產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓為基礎的資產(chǎn)評估業(yè)務，特別是以

5、財務報告為目的的評估業(yè)務，將引起社會各界的關注，并產(chǎn)生實際的業(yè)務需求。準則中規(guī)定的各種資產(chǎn)和負債的特定價值的評估，除公允價值外，還涉及其他會計計量屬性，包括重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及與這些計量屬性相關的特定價值，如資產(chǎn)的可收回金額、預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。(第二條、第二十四條)、第三條傳統(tǒng)資產(chǎn)評估業(yè)務評估類型單一，而以財務報告為目的的評估業(yè)務多元化。其業(yè)務類型還包括進行與價值估計相關的約定程序，以協(xié)助企業(yè)判斷與資產(chǎn)和負債價值相關的參數(shù)和特征，并協(xié)助企業(yè)管理層對公允價值能否持續(xù)可靠地獲得進行合理評估。(第四條)業(yè)務類型的多樣化要求注冊資產(chǎn)評估師在了解客戶需求時進行更細致的溝通和分析。一方面

6、，我們必須正確理解顧客需求是什么；另一方面，根據(jù)多樣化的業(yè)務類型，探索和引導客戶需求，提高評估服務水平。除基本準則和其他準則外，本指南要求注冊資產(chǎn)評估師針對財務報告評估業(yè)務的特點，開展財務報告評估業(yè)務。應了解相關會計準則的概念和原則，了解會計準則所涉及的概念和原則與資產(chǎn)評估準則所涉及的概念和原則之間的聯(lián)系和區(qū)別，并經(jīng)過專門培訓后具備評估資格。(八)從事財務報告評估業(yè)務的評估人員不僅要具備資產(chǎn)評估的基本專業(yè)知識和經(jīng)驗，還需要深入學習會計準則，了解會計確認、計量和披露的相關概念、原則和方法。根據(jù)財務報告評估業(yè)務的特點，本指南不僅對注冊資產(chǎn)評估師提出了能力要求，還提醒注冊資產(chǎn)評估師應注意財務報告評估

7、業(yè)務的復雜性，并根據(jù)自身的專業(yè)知識和經(jīng)驗認真考慮是否能夠承擔。(第八條)面對新的服務領域，廣大注冊資產(chǎn)評估師應加強自身學習，積累經(jīng)驗，以具備適應新業(yè)務需求的實踐能力。根據(jù)指引，注冊資產(chǎn)評估師在為財務報告目的開展評估業(yè)務時，應與從事審計業(yè)務的企業(yè)和注冊會計師進行溝通，明確評估業(yè)務的基本事項，充分了解會計準則或相關會計和披露的具體要求。(第十一條)公允價值的計量涉及會計、審計和評估的銜接。與其他標準相比，本指南強調(diào)注冊資產(chǎn)評估師的溝通能力和評估業(yè)務過程中的溝通義務。溝通對象既包括企業(yè)(客戶)，也包括從事審計業(yè)務的注冊會計師。溝通的目的是評估企業(yè)能否為會計計量提供客觀有用的信息，并為審計判斷提供專家

8、依據(jù)。指南要求注冊資產(chǎn)評估師應充分與委托方協(xié)商，明確評估對象，充分考慮評估對象的法律、物理和經(jīng)濟特征對評估業(yè)務的影響。(第17條)；要求企業(yè)管理層根據(jù)其經(jīng)營意圖、會計準則和相關會計要求，對相關資產(chǎn)和負債進行適當分類。(第十八條)由于財務報告評估業(yè)務的復雜性，有必要與委托方就評估對象進行溝通，這將有助于注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)具體項目情況、會計準則和委托方的要求，了解和區(qū)分評估對象是各種單項資產(chǎn)、負債、資產(chǎn)組還是資產(chǎn)組組合。通過與企業(yè)管理層的溝通，評估師要求企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營意圖、會計準則和財務狀況對參與評估的資產(chǎn)和負債進行適當?shù)姆诸?第十二條)由于會計準則對評估基準日沒有特別規(guī)定，評估人員需要與委托方溝

9、通，提醒委托方根據(jù)會計準則的相關要求合理確定評估基準日。指南規(guī)定，當評估程序或條件受到限制，注冊資產(chǎn)評估師不能確定評估結(jié)論的合理性時，不得出具評估報告，并要求注冊資產(chǎn)評估師履行“提醒委托方注意會計準則中公允價值或特定價值計量的可靠性”的義務。(第九條)財務報告評估結(jié)論應服務于會計公允價值或特定價值的計量。會計準則要求公允價值能夠在計量可靠性的前提下進行計量和確認。當評估人員不能確定評估結(jié)論的合理性時，不僅應履行中止或終止評估的義務，還應提醒委托方注意公允價值或特定價值的可靠性。指南對評估基準日期的確定提出了具體要求。鑒于財務報告的特點，明確指出評估基準日可以是資產(chǎn)負債表日、購買日、減值測試日、

10、首次實施日等。(第十二條)以往資產(chǎn)評估業(yè)務原則上確定基準日，要求評估人員在報告中說明確定基準日的原因或條件，并盡可能接近評估目的的實現(xiàn)日期。指南對評估基準日(滿足不同會計要求的具體評估時間)的規(guī)定，使以財務報告為目的的評估業(yè)務在評估基準日的選擇上符合資產(chǎn)評估的基本要求和相關會計準則的要求，并使評估基準日的選擇有了相對統(tǒng)一的依據(jù)。根據(jù)項目的具體情況、會計準則和委托方的要求，財務報告的評估對象可以是各種單項資產(chǎn)和負債，也可以是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組的組合。(第17條)；并應注意會計準則中特定會計項目對應的評估對象，從委托方獲得評估對象的具體構(gòu)成等詳細信息，并注意相關資產(chǎn)和負債在企業(yè)經(jīng)營中的作用。(第十八條

11、)與傳統(tǒng)資產(chǎn)評估業(yè)務相比，財務報告的評估對象不僅包括各種單項資產(chǎn)和負債，還包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合(資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分析應符合會計準則的要求)。注冊資產(chǎn)評估師需要關注會計準則中特定會計項目對應的對象以及相關資產(chǎn)和負債在經(jīng)營活動中的作用，以確定被評估對象是單一資產(chǎn)、負債還是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組的組合。不同會計準則的要求反映了評估對象的多樣性和復雜性。以并購對價分配為例，在對會計準則實施細則規(guī)定的并購對價分配涉及的業(yè)務進行評估時，相應的評估對象應為并購方在并購中獲得的可辨認資產(chǎn)(包括各種可辨認無形資產(chǎn))、負債和或有負債，應了解評估對象與并購方企業(yè)價值評估對應的評估對象不同。(第19條)；此外，本指南還

12、規(guī)定了評估對象在資產(chǎn)減值測試(第20條)、投資性房地產(chǎn)(第21條)和金融資產(chǎn)與負債(第22條)等方面需要考慮的因素。合并對價分配(PPA)的評估是確定被收購企業(yè)的資產(chǎn)和負債(包括未反映在被收購企業(yè)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債)，評估資產(chǎn)和負債的公允價值，并根據(jù)被收購企業(yè)的可辨認資產(chǎn)(包括各種可辨認無形資產(chǎn))、負債和或有負債的公允價值分配被收購企業(yè)的收購價格可辨認無形資產(chǎn)的識別和評估是合并對價分攤評估業(yè)務的重要組成部分，也充分體現(xiàn)了評估對象的多樣性和復雜性。注冊資產(chǎn)評估師應高度重視和重視這類評估業(yè)務。本指引要求注冊資產(chǎn)評估師為財務報告的目的開展評估業(yè)務，并應根據(jù)會計準則或相關會計信息披露、評估對象及

13、其他相關條件的具體要求，明確價值類型，界定具體價值類型(第二十三條)。指出當滿足會計準則對計量屬性的規(guī)定條件時，會計準則下的公允價值一般等于資產(chǎn)評估準則下的市場價值。會計準則涉及重置成本或凈重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價值減去處置費用、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或現(xiàn)值等計量屬性，可理解為相應類型的評估價值。(第二十四條)本指引將資產(chǎn)評估準則(價值類型指引)與會計計量屬性的規(guī)定相聯(lián)系。通過定義和關聯(lián)特定評估業(yè)務的價值類型，避免了不同領域價值定義的沖突。通過搭建這一橋梁，不僅可以更好地服務于會計的需要，也有助于評估業(yè)務的發(fā)展。國際財務報告準則中的公允價值被定義為“買賣雙方在對交易資產(chǎn)的相關情況有合理

14、理解的情況下自愿公平交易的金額?！必攧諘嫓蕜t委員會(FASB)于2006年頒布的財務會計準則第157號(公允價值計量)將公允價值計量定義為：“在計量日市場參與者之間有序交易中，出售資產(chǎn)所收到的價格或轉(zhuǎn)移負債所支付的價格。”2006年頒布的中國企業(yè)會計準則基本準則中對公允價值的定義是：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照熟悉公允交易情況的雙方自愿進行的資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~計量?！眹H評估準則：市場價值是指自愿買受人和自愿出賣人在完全知情、謹慎和強制的情況下，在公平交易中，在評估基準日對資產(chǎn)的估計價值。關于資產(chǎn)評估價值類型的指導意見：“市場價值是指在評估基準日，自愿買受人和自愿出賣人在沒有任何

15、強制的情況下，理性行為時，被評估對象的正常公平交易的估計價值?！弊再Y產(chǎn)評估師應當根據(jù)評估對象、價值類型、數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)來源等相關情況，分析市場法、收益法和成本法以及其他評估方法的適用性，并參照會計準則關于計量方法的規(guī)定。(第二十七條)與基于評估對象、價值類型、數(shù)據(jù)收集等相關條件的傳統(tǒng)資產(chǎn)評估方法相比，評估方法的選擇條件增加了“數(shù)據(jù)來源”，以反映財務報告評估可靠性的要求；“參照會計準則關于計量方法的規(guī)定”，并結(jié)合會計準則對計量方法特殊性的要求；除了資產(chǎn)評估的三種基本方法：市場法、收益法和成本法外，還增加了“其他評估方法”的適用性，并考慮了為財務報告目的評估方法的多樣性。1.1在數(shù)據(jù)源方面，主要

16、考慮數(shù)據(jù)源的可靠性。公允價值的可靠性受數(shù)據(jù)獲取來源的影響，首選數(shù)據(jù)應該是活躍市場中的市場報價，因為公允價值最具代表性的是市場價格機制確定的可觀察市場價格，市場價格機制是市場交易各方認可和接受的。當無法找到被計量項目的市場價格時，往往需要使用類似的數(shù)據(jù)，按照嚴格的條件選擇類似項目的市場價格來確定被計量項目的公允價值，或者使用外部評估人員通過市場方法進行評估。類似項目或類似項目沒有可觀察的市場價格，或可觀察的價格不能代表可靠的市場價格，因此應考慮采用收益法等其他方法評估計量項目的公允價值。參考會計準則關于計量方法的規(guī)定評估公允價值時，當企業(yè)會計準則對公允價值的計量方法和參數(shù)有特殊規(guī)定時，注冊資產(chǎn)評估師應當參考。例如，在資產(chǎn)減值會計準則應用指南中規(guī)定：