高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策深度解讀.ppt

1、1,企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除政策解讀,2,目錄,總則 研究開發(fā)費稅前扣除標準 定性 程序 罰則 機制,3,一、總則,目的： 對風險防范的深挖細耕，維護高新技術企業(yè)資質而不是發(fā)展，不在企業(yè)所得稅減免方面下大功夫； 保證高新技術企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除政策享受充足； 保持研發(fā)技術創(chuàng)新能力； 項目化管理構成人員：研發(fā)、項目及財務人員。 集中精力在再生資源財政補貼政策上下工夫，在清潔生產(chǎn)能源使用轉換機制上下功夫。 制定依據(jù)： 中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例; 國務院關于印發(fā)實施國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）若干配套政策的通知（國發(fā)20066號.,4,2007.3.16,企業(yè)

2、所得稅法(主席令2007年第63號) 第30條第一款規(guī)定： 開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 可以在計算應納稅所得額時加計扣除。,5,2007.11.28,企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令512號） 第95條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 第67條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年（具體攤銷年限依據(jù)無形資產(chǎn)資質權利

3、年限確認，如專利權限年限、土地使用權利年限）。,6,2006.2.7,國務院： 國務院關于印發(fā)實施國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（20062020年）若干配套政策的通知(國發(fā)20066號) 允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150%抵扣當年應納稅所得額。實際發(fā)生的技術開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內結轉抵扣。,7,二、研究開發(fā)費稅前扣除標準,第二條 企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 此規(guī)定與企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)

4、中對研究開發(fā)費用的會計核算具有一致性。 形成無形資產(chǎn)的部分，攤銷年限不得低于10年。,8,研究開發(fā)費用的會計核算： 1. 研究開發(fā)費用的確認觀點 全部費用化。 全部資本化。 符合條件的資本化。,9,2. 企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)對研究開發(fā)費用的會計處理規(guī)定 總則：由財務部、資產(chǎn)管理部、研發(fā)中心及項目部建立無形資產(chǎn)知識體系下的樹形因果圖。并在其中界定出商業(yè)機密、專利、商譽等。同時，界定出研發(fā)與項目財務費用界面、項目與生產(chǎn)經(jīng)營費用界面（在作業(yè)價值鏈上界定）。其次，將研究開發(fā)費用科目對應到研發(fā)、項目及經(jīng)營生產(chǎn)單位，并將費用按作業(yè)成本法分層級歸類。 (1) 將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段.

5、研究階段：指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。 研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務的可能替代品的配置、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動（將上述名詞細化并對應至研發(fā)、項目、生產(chǎn)經(jīng)營各部門作業(yè)）。,10,開發(fā)階段：指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生

6、產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。 如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。 注：資產(chǎn)管理部必須制定出研發(fā)、項目、立項準則及預算模版并納入年度預算審批流程。,11,(2) 研究階段的支出,于發(fā)生時計入當期損益;開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益；若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。 完成該無形資產(chǎn)以使其能

7、夠使用或出售在技術上具有可行性; 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式; 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn); 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量. 注：財務應制定無形資產(chǎn)量化、評估、資本化的路線圖。,12,會計處理： 科目設置：研發(fā)支出 可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。 具體處理： 相關研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出-費用化支出 -資本化支出 貸：原材料/應付職工薪酬等相關科目 期末： 借：管理費用 無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-費用化支出 -資本化支出 無形資產(chǎn)的攤銷

8、： 借：管理費用 貸：累計攤銷,13,例： 2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費500萬元、人工工資100萬元，以及其他費用400萬元，總計1000萬元。其中，符合資本化條件的支出為600萬元，2008.12.31，該專利技術已經(jīng)達到預定用途(按10年攤銷)。,14,發(fā)生研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出費用化支出 4,000,000 -資本化支出 6,000,000 貸：原材料 5,000,000 應付職工薪酬 1,000,000

9、銀行存款 4,000,000 2008.12.31，該專利技術已經(jīng)達到預定用途： 借：管理費用 4,000,000 無形資產(chǎn) 6,000,000 貸：研發(fā)支出費用化支出 4,000,000 -資本化支出 6,000,000,15,2008年度研發(fā)費用加計扣除的計算: 計入當期損益的費用化支出=400萬, 其加計扣除金額=40050%=200萬 資本化支出600萬, 由于2008年末已達到預定用途,形成無形資產(chǎn).按稅法規(guī)定,該無形資產(chǎn)從使用當月即2008年12月開始,按其150%即900萬(600150%)分10年平均攤銷. 會計上的月攤銷額=6001012=5萬 稅法上的加計月攤銷額=6005

10、0%1012=2.5萬 綜上,2008年度稅前扣除的研發(fā)費用為: 正?？鄢痤~=400+5=405萬,加計扣除金額=200+2.5=202.5萬 企業(yè)由此可少交的所得稅金額=202.525%=50.625萬 從2009年開始,9年11個月每年可加計攤銷的無形資產(chǎn)成本=2.512=30萬,每年可少交所得稅3025%=7.5萬,16,注意： 企業(yè)加計扣除的費用化支出和加計攤銷的無形資產(chǎn)成本無須進行會計處理，只是進行年度所得稅納稅申報時在相關欄目填列加計扣除的研發(fā)費用即可。 若年度末研發(fā)費用的資本化支出部分還未到達預定用途，則不能從“研發(fā)支出資本化支出”科目轉入“無形資產(chǎn)”科目，相應的此部分支出本年

11、度也不允許加計攤銷，一直等到其達到預定用途才轉入“無形資產(chǎn)”科目，并從當月開始分10年享受加計攤銷的稅收優(yōu)惠。,17,三、定性,研究開發(fā)活動 第3條 、第4條、第5條、第6條 研究開發(fā)費用 第7條 第8條 研究開發(fā)企業(yè) 第9條,18,政策執(zhí)行的關鍵點： 研究開發(fā)活動 研究開發(fā)費用 中介機構 科技行政部門 審核 經(jīng)貿(mào)行政部門 主管稅務機關,19,研究開發(fā)活動,1、新產(chǎn)品、新技術、新工藝 2、不屬于研發(fā)活動的范圍 3、符合產(chǎn)業(yè)政策 4、符合條件,申請享受研究開發(fā)費加計扣除政策的企業(yè)研究開發(fā)項目，應該是不重復的、具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發(fā)活動。同一研究開發(fā)項目不得重復享受研究開發(fā)費加

12、計扣除政策。,20,研究開發(fā)費用,1、人員人工 2、直接投入 3、折舊費用與長期待攤費用 4、設計費用 5、裝備調試費 6、無形資產(chǎn)攤銷 7、委托外部研究開發(fā)費用 8、其他費用,研究開發(fā)費為企業(yè)在一個納稅年度研究開發(fā)活動發(fā)生的費用。 凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。,21,內部研究開發(fā)投入額,1、人員人工： 是指從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。,按照企業(yè)提供的項目研發(fā)人員名單核實(不要重復),股權激勵、社保等不算,22,內部研究開發(fā)投入額,研究人員： 企業(yè)主要

13、參與研究開發(fā)項目的專業(yè)人員 技術人員： 具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗在研究人員指導下參加研究開發(fā)工作。 輔助人員： 參與研究開發(fā)活動的熟練技工。,23,內部研究開發(fā)投入額,2、 直接投入： 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。,不是用于生產(chǎn)環(huán)節(jié),按照企業(yè)填報的項目分攤,24,內部研究開發(fā)投入額,3、折舊費用與長期待攤費用：

14、包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。,按照企業(yè)提供的項目分攤表核實,固定資產(chǎn)大修理費用應歸集到此科目,25,內部研究開發(fā)投入額,4、設計費用： 為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。 注：研發(fā)中心應將上述設計費用體系科目描述出樹形圖并在此基礎上做出獨立、全面的明細表。,26,內部研究開發(fā)投入額,5、裝備調試費： 主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。 為大規(guī)模

15、批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。,27,內部研究開發(fā)投入額,6、無形資產(chǎn)攤銷： 因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。,28,內部研究開發(fā)投入額,7、其他費用： 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。,29,委托外部研究開發(fā)費用,1.是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)

16、務緊密相關）。,30,委托外部研究開發(fā)費用,2.委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。,31,委托外部研究開發(fā)費用,獨立交易原則： 是指完全獨立的無關聯(lián)關系的企業(yè)或個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標準或價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。獨立交易原則目前已被世界大多數(shù)國家接受和采納，成為稅務當局處理關聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的指導原則。,32,1、建立明細帳 2、項目分別進行單獨歸集核算 3、共同使用的資源在項目間進行合理分攤 4、實行加計扣除的費用以年度 匯總表為準,研究開發(fā)企業(yè),33,1. 企業(yè)為財務核

17、算制度健全、實行查賬征收的納稅人； 建議按新無形資產(chǎn)準則的要求對研究開發(fā)項目進行核算； 分別按研究開發(fā)項目設置“研發(fā)支出”成本明細賬戶，歸集企業(yè)在新產(chǎn)品、新技術、新工藝的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用；（以“辦法”中第7條規(guī)定的八項研發(fā)費用內容作為“研發(fā)支出”的明細欄目） 費用化支出與資本化支出分開核算； 直接費用與間接費用的區(qū)分； 間接費用的合理分配：一是不同研發(fā)項目間的分配；二是研發(fā)項目與生產(chǎn)等其他項目間的分配；,34,2. 實行加計扣除的費用以“辦法”中的附件3“企業(yè)研究開發(fā)項目實際發(fā)生費用年度匯總表”為準。 該表可通過“研發(fā)支出”成本明細賬戶進行填列； 歸集的年度研發(fā)費用中，期末轉入“

18、管理費用”賬戶的費用化支出部分，按150%加計扣除；資本化支出部分若形成了無形資產(chǎn)的，從形成當月起按10年以150%的無形資產(chǎn)成本攤銷額稅前扣除；還未形成無形資產(chǎn)的，暫不扣除。,35,四、程序,(一) 企業(yè)列入或未列入政府各行政部門計劃的研究開發(fā)項目，向本企業(yè)所在地的地級以上市科技行政部門申請享受研究開發(fā)費加計扣除政策的初審。其中，列入經(jīng)貿(mào)行政部門計劃的研究開發(fā)項目向本企業(yè)所在地的地級以上市經(jīng)貿(mào)行政部門申請享受研究開發(fā)費加計扣除政策的初審。 對研究開發(fā)項目的審核,36,初審企業(yè)提交材料： 1. 企業(yè)研究開發(fā)項目審查表（附件1）； 2. 企業(yè)研究開發(fā)項目立項書（編寫提綱見附件2）和企業(yè)項目立項決議等證明材料； 3. 新產(chǎn)品（新