稅收知識(shí)講座.ppt

1、關(guān)于稅收知識(shí)的講座，巴南區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，講座內(nèi)容，第一部分稅收與稅收制度，第二部分稅收優(yōu)惠政策，第一部分稅收與稅收制度，稅收是增加財(cái)政收入的主要途徑，稅收與其他財(cái)政收入形式的區(qū)別，稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，稅法水平與制定權(quán)限，我國(guó)目前征收的稅收，我國(guó)現(xiàn)行的分稅制，第一， 稅收是國(guó)家籌集財(cái)政收入的主要途徑，稅收的目的是什么，稅收的本質(zhì)是滿足需求，結(jié)論，稅收的目的是“稅收是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”，馬克思認(rèn)為國(guó)家是階級(jí)統(tǒng)治的工具，國(guó)家權(quán)力為了行使其職能消耗一定的物質(zhì)資源，因此必須采取適當(dāng)?shù)姆椒▉慝@得財(cái)政收入，而稅收是財(cái)政收入的基本而穩(wěn)定的來源。 非主流理論：公共需求理論、利益理論、交換理論和義務(wù)理論。稅收是增加

2、財(cái)政收入的主要途徑。近年來，我國(guó)各種稅收收入已占財(cái)政總收入的90%以上(納入政府預(yù)算管理)。稅收的本質(zhì)是一種特殊的分配關(guān)系。國(guó)家依法參與國(guó)民收入的分配，強(qiáng)制無償?shù)孬@得財(cái)政收入，從而形成一種特殊的分配關(guān)系。這種分配關(guān)系反映了國(guó)家與各個(gè)階級(jí)和階層之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和利益關(guān)系。(2)稅收與其他形式財(cái)政收入的區(qū)別；稅收的特點(diǎn)；稅費(fèi)之間的差異；稅收和債務(wù)之間的差異；稅收和資金之間的差異；財(cái)政收入的形式包括：稅收、國(guó)有資本收益、行政事業(yè)性收費(fèi)、資金、國(guó)債等。稅收作為政府增加財(cái)政收入的標(biāo)準(zhǔn)形式，不同于其他形式的財(cái)政收入。稅收特征可以概括為“三性”。強(qiáng)制性未繳固定稅的三個(gè)特征是一個(gè)統(tǒng)一的整體，它們相互聯(lián)系，缺一不

3、可。無償是稅收作為一種特殊分配方式的本質(zhì)體現(xiàn)，強(qiáng)制是稅收無償征收的保證，而固定是無償和強(qiáng)制的必然要求。三者的合作確保了政府財(cái)政收入的穩(wěn)定。如何理解稅收的“三性”？強(qiáng)制稅。它是指國(guó)家憑借公共權(quán)力，以法律和法令的形式限制雙方的權(quán)利(權(quán)力)和義務(wù)，既不是納稅人自愿按照自己的意愿納稅，也不是按照納稅人的意愿征稅，而是依法征稅。我國(guó)憲法明確規(guī)定，我國(guó)公民有依法納稅的義務(wù)，納稅人必須依法納稅，否則將受到法律的制裁。強(qiáng)制征稅主要體現(xiàn)在征稅過程中。稅收的無償性。是指國(guó)家稅收，這種稅收將納入國(guó)家預(yù)算，由財(cái)政統(tǒng)一分配，而不是直接返還或支付給特定納稅人的報(bào)酬。稅收的無償性是針對(duì)個(gè)體納稅人的，他們的公共利益并不與他們

4、所繳納的稅收一一對(duì)應(yīng)，而是與全體納稅人平等。政府征稅的目的是為社會(huì)所有成員，包括特定的納稅人，提供社會(huì)所需的公共產(chǎn)品和服務(wù)。因此，稅收的無償性表現(xiàn)為個(gè)人的無償性和整體的有償性。稅收的固定性。指國(guó)家稅收預(yù)先規(guī)定的統(tǒng)一征收標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人、納稅對(duì)象、稅率、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。一旦這些標(biāo)準(zhǔn)被確定，它們?cè)谝欢螘r(shí)間內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定。稅收的固定性包括兩層含義：第一，稅收總量的限制。由于稅收的征收標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)先規(guī)定的，政府在一定時(shí)期內(nèi)征收的稅額應(yīng)該是有限的，以保證稅收在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有適當(dāng)?shù)谋戎?。二是稅收征管具體操作的確定性。也就是說，稅法確定了征稅的對(duì)象和征收的比例或數(shù)額，這是相對(duì)穩(wěn)定和連續(xù)的。納稅人按稅法規(guī)定

5、的標(biāo)準(zhǔn)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)只按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)納稅，不得隨意減少或增加。稅收的固定性質(zhì)是相對(duì)于一定的p稅收和利潤(rùn)的區(qū)別，利潤(rùn)就是利潤(rùn)。1983年以前，企業(yè)所得稅只對(duì)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)征收，而國(guó)有企業(yè)實(shí)行上繳利潤(rùn)的辦法。到1984年，國(guó)家分兩步走實(shí)施了“利改稅”的改革，此后，所有國(guó)有企業(yè)由上繳利潤(rùn)轉(zhuǎn)為繳納企業(yè)所得稅。稅收和利潤(rùn)是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)概念，在法律意義上是不同的。國(guó)家依法征稅，行使國(guó)家行政權(quán)力。不同所有制的企業(yè)(包括國(guó)有企業(yè))在稅法面前處于相同的地位。利潤(rùn)反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)家參與國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配，行使國(guó)有資產(chǎn)所有者的權(quán)益。一、稅費(fèi)的區(qū)別，即政府性收費(fèi)，是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)、執(zhí)法機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體在

6、實(shí)施具體行政管理或向特定客戶提供特殊服務(wù)時(shí)，按照非營(yíng)利性原則收取的費(fèi)用。它分為行政性收費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)。特點(diǎn)：國(guó)家強(qiáng)制、社會(huì)管理、穩(wěn)定、補(bǔ)償和預(yù)算管理。如：企業(yè)注冊(cè)費(fèi)、城市水資源費(fèi)、車輛牌照費(fèi)、發(fā)票費(fèi)用。主要區(qū)別在于稅收是免費(fèi)的，費(fèi)用通常是補(bǔ)償性的，具體的費(fèi)用和具體的服務(wù)通常是對(duì)稱的。此外，稅收是固定的，收費(fèi)也更加靈活。一、稅收與基金的區(qū)別基金，即政府基金，是指各級(jí)人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國(guó)家行政法規(guī)和黨中央、國(guó)務(wù)院的有關(guān)文件，為支持某項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，按照國(guó)家規(guī)定的程序，向公民、法人和其他組織收取的具有特殊用途的基金。包括各種基金、基金、附加和特殊收費(fèi)(與政府收費(fèi)有共同之處)。例如，三峽工程

7、建設(shè)基金教育費(fèi)與文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的主要區(qū)別在于，它是政府收入的一種輔助形式，具有“強(qiáng)制性、立法層次低、征收主體多樣、專戶管理專用”的特點(diǎn)，是一種“準(zhǔn)稅收”。什么是“費(fèi)改稅”？據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至1997年底，國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)有371項(xiàng)，其中涉及企業(yè)的有217項(xiàng)，地方收費(fèi)較多。多費(fèi)少稅、強(qiáng)費(fèi)弱稅、費(fèi)改稅、亂收費(fèi)等問題更加突出，破壞了國(guó)民收入分配的秩序和格局，增加了企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)。國(guó)家逐步清理和規(guī)范收費(fèi)項(xiàng)目，區(qū)分性質(zhì)，逐步實(shí)行“費(fèi)改稅”?！百?gòu)車附加費(fèi)”已改為“購(gòu)車稅”。醞釀中的“養(yǎng)路費(fèi)”改為“燃油稅”。稅收與債務(wù)的區(qū)別債務(wù)是指國(guó)債，即政府在國(guó)內(nèi)外發(fā)行債券或向外國(guó)政府和銀行借款形成的國(guó)債

8、。它是一個(gè)特殊的金融范疇，可以籌集資金，彌補(bǔ)財(cái)政赤字，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。主要區(qū)別：國(guó)債是一種債務(wù)，需要在到期時(shí)償還。3.稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系：經(jīng)濟(jì)決定稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的反應(yīng)，經(jīng)濟(jì)決定稅收。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，近年來國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)迅速，經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)良好。稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(宏觀稅負(fù))的比例相對(duì)穩(wěn)定，呈現(xiàn)出逐漸增加的趨勢(shì)，這與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向是一致的(目前中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平仍處于世界低水平國(guó)家的行列，并會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高而自然增加)。稅收平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，收入質(zhì)量較好。稅收增長(zhǎng)率大于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率，反映了稅收與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值在計(jì)算方法和構(gòu)成結(jié)構(gòu)上的差異，也表明稅收征管質(zhì)量和效率有所提高。重慶市稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)

9、總值的比重低于全國(guó)水平，這主要反映了重慶市不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)稅收按現(xiàn)行價(jià)格征收，稅收增長(zhǎng)率按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算。統(tǒng)計(jì)局公布的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率是根據(jù)不變價(jià)格計(jì)算的。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值核算通常是根據(jù)生產(chǎn)方法計(jì)算的(產(chǎn)出減去中間投入)；稅收是根據(jù)不同稅種對(duì)應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)和稅率來計(jì)算和征收的，兩種計(jì)算方法的差異是產(chǎn)生差異的根本原因。除增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)與工商業(yè)的增加值相對(duì)應(yīng)外，其他所有計(jì)稅基礎(chǔ)都不對(duì)應(yīng)。如果將稅收與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值直接比較，其可比性非常差。第二，稅收結(jié)構(gòu)與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值結(jié)構(gòu)存在差異。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值包括第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)的增加值。國(guó)家稅收由十幾種稅收組成，不同的稅收有不同的稅源。要分析稅收增長(zhǎng)高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增

10、長(zhǎng)的原因，必須分析稅收結(jié)構(gòu)。第一產(chǎn)業(yè)提供的稅收收入很少，主要來自工商業(yè)增加值、第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、進(jìn)出口和企業(yè)利潤(rùn)，這些指標(biāo)的增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)，從而帶動(dòng)增值稅和其他相關(guān)稅種的收入增長(zhǎng)高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)。第三，外貿(mào)進(jìn)口對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和稅收有不同的影響。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值占進(jìn)出口凈額，而外貿(mào)進(jìn)口是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值核算中的扣除項(xiàng)目。進(jìn)口越多，對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)就越小；然而，稅收是一個(gè)額外的項(xiàng)目，進(jìn)口越多，進(jìn)口稅就會(huì)增加越多。第四，累進(jìn)稅率制度可以加速稅收的增長(zhǎng)。隨著計(jì)稅基礎(chǔ)的提高，適用稅率將會(huì)提高，稅收收入將會(huì)大幅度增加，這將在一定程度上帶來相關(guān)稅種相對(duì)于計(jì)稅基礎(chǔ)的較快增長(zhǎng)。第五，加強(qiáng)稅收征

11、管因素的影響。過去，由于征管手段和水平落后，一些稅收流失了。近年來，隨著稅收信息化建設(shè)的發(fā)展，稅收征管手段明顯提高，稅收征管力度不斷加大，稅收征管質(zhì)量和效率不斷提高，稅收流失也相應(yīng)減少，這也是稅收增長(zhǎng)高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)的重要原因。第六，稅收政策調(diào)整的影響。近年來，稅收政策進(jìn)一步完善，稅收調(diào)節(jié)、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和分配功能進(jìn)一步發(fā)揮。稅收政策調(diào)整對(duì)稅收的影響有增無減。例如，2007年出臺(tái)了新的稅收政策，稅收收入凈增約1200億元。哪些因素影響宏觀稅負(fù)？影響和推動(dòng)宏觀稅負(fù)上升的因素很多。在稅制相對(duì)穩(wěn)定的條件下，主要有兩大因素：經(jīng)濟(jì)和稅收征管。經(jīng)濟(jì)因素對(duì)宏觀稅負(fù)的影響最為重要，具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是產(chǎn)業(yè)結(jié)

12、構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。以“十五”期間為例，在“十五”期間，第二產(chǎn)業(yè)(特別是冶金、石化、有色金屬、機(jī)械制造、煤炭、電力等行業(yè))發(fā)展較快。截至2005年底，工業(yè)增加值達(dá)到76，190億元，年均增長(zhǎng)13.73%，高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增速，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的41.79%。由于第二產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)高于其他兩個(gè)產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展使得稅收增速快于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，從而帶動(dòng)宏觀稅負(fù)上升。二是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度條件下，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量越高，企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)越大，從而相應(yīng)地增加宏觀稅負(fù)水平，反之亦然。稅收征管是影響宏觀稅負(fù)水平的重要因素。如果征收管理水平高，征收率就會(huì)高，宏觀稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)增加。近年來，隨

13、著征管機(jī)制的不斷完善和征管手段的逐步現(xiàn)代化例如，所得稅減免政策被用來鼓勵(lì)外國(guó)投資。例如，制定西部開發(fā)政策，加快西部開發(fā)。稅收調(diào)控對(duì)經(jīng)濟(jì)的限制稅收政策相對(duì)穩(wěn)定，難以改變。稅收監(jiān)管受到政府財(cái)政能力的限制。4.稅法層次和制定機(jī)關(guān)，法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)、規(guī)范性文件、稅法，制定機(jī)關(guān)：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。有兩部稅收實(shí)體法和一部稅收程序法。實(shí)體法：企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法程序法：稅收征管法全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)的規(guī)范性決議和決定以及全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的法律解釋，與全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律具有同等法律效力。稅收行政法規(guī)，制定權(quán)：國(guó)務(wù)院。主要包括稅收

14、的基本制度。全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)尚未制定法律的，授權(quán)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)。例如，現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等許多稅種都是由國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)。法規(guī)或法律實(shí)施細(xì)則。全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征管法，由國(guó)務(wù)院根據(jù)授權(quán)制定相應(yīng)的實(shí)施條例或細(xì)則。國(guó)務(wù)院制定的規(guī)范性文件解釋了非基本稅制和稅收行政法規(guī)的具體規(guī)定。地方稅收法規(guī)：省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，省、自治區(qū)人民政府所在地的市的人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。限制：根據(jù)稅收征管法，地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)只有在稅收法律和行政法

15、規(guī)授權(quán)的情況下，才有權(quán)制定地方稅收法律和法規(guī)。目前，中國(guó)的稅收法律和行政法規(guī)沒有授權(quán)地方人大及其常委會(huì)制定地方稅收法律和法規(guī)。部門稅收規(guī)章：國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門，主要是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)。主要包括根據(jù)行政法規(guī)的授權(quán)，制定行政法規(guī)實(shí)施細(xì)則。如增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則。在本部門職權(quán)范圍內(nèi)發(fā)布對(duì)稅收政策和稅收征管具體事項(xiàng)作出規(guī)定的規(guī)章。如發(fā)票管理辦法和稅務(wù)登記管理辦法。部門制定的規(guī)范性文件對(duì)稅收法律或行政法規(guī)的具體應(yīng)用進(jìn)行了說明，進(jìn)一步明確了界限或補(bǔ)充內(nèi)容以及具體使用方法，并對(duì)稅收政策和稅收征管的具體事項(xiàng)作出了規(guī)定。地方稅收法規(guī)：省、自治區(qū)、直轄市人民政府，以及省

16、、自治區(qū)人民政府所在地的市和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府。限制：地方稅收法規(guī)只能在稅法和行政法規(guī)授權(quán)的情況下制定。根據(jù)城市土地使用稅和車船稅暫行條例，征稅標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的范圍內(nèi)確定。稅收規(guī)范性文件，制定權(quán)：省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件中規(guī)定的事項(xiàng)，是指執(zhí)行法律、法規(guī)、規(guī)章和上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，需要制定稅收規(guī)范性文件的事項(xiàng)。稅務(wù)規(guī)范性文件不得設(shè)定行政許可、審批、行政處罰、廣告任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出征、停、減、免、退、補(bǔ)等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。5、我國(guó)現(xiàn)行稅收的開征方式，開征增值稅的企業(yè)所得稅，目前開征的稅種共有20種，可分為三類：商品和服務(wù)稅(占總稅收的70%以上)、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、車輛購(gòu)置稅、企業(yè)所得稅(占總稅收的20%以上)、個(gè)人所得稅、其他稅種(財(cái)產(chǎn)行為等)。房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城市土地使用稅、資源稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投