第五章 制造企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算

1、第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程主要有：供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程，但需按5類(lèi)歸納經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。,接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金,購(gòu)買(mǎi)材料,計(jì)算采購(gòu)成本,貨款結(jié)算等.,購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，計(jì)算設(shè)備成本。,組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。,銷(xiāo)售產(chǎn)品；結(jié)算銷(xiāo)售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本等,歸還借款、支付

2、股利等。,結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，分配利潤(rùn)等。,第二節(jié) 籌集業(yè)務(wù)的核算,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金退出,生產(chǎn)過(guò)程, 供應(yīng)過(guò)程 , 銷(xiāo)售過(guò)程 ,資金籌 集業(yè)務(wù),儲(chǔ)備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤(rùn)、繳納稅金等,貨幣資金,投 入 資 本,負(fù) 債,業(yè)務(wù)內(nèi)容 1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù),一、籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 （一）權(quán)益資金籌集 權(quán)益資金籌集是指企業(yè)通過(guò)吸收投資者直接投資、發(fā)行股票、內(nèi)部積累等方式籌集自有資金。 包括實(shí)收資本、資本公積和留存收益（將在后面講授）。 （二）借入資金籌集 借入資金籌集是指企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券，向銀行借款等方式

3、籌集資金，即企業(yè)吸收債權(quán)人的投資。,權(quán)益資金籌集的核算,資料：宏達(dá)公司2006年12月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）2日，收到廣通公司投入的機(jī)床一臺(tái)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為8000元。(假設(shè)不涉及到增值稅) （2）9日，收到北達(dá)公司投入的現(xiàn)金10000元，已存入銀行。 （3）15日,收到紅星公司投入的非專(zhuān)有技術(shù),價(jià)值100000元. （4）經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，將資本公積金3000000元轉(zhuǎn)增資本 （5）接受某投資者投資4000 000元,其中3000 000元作為實(shí)收資本,1000 000元作為資本公積,公司收到該投資后存入銀行,其他手續(xù)已辦妥. 要求:根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄. 發(fā)行股票的核算：某股份

4、有限公司獲準(zhǔn)增資配股。8月7日收到流通股配股款6500萬(wàn)元，存入銀行，每股面值1元，配股價(jià)5元。,（一）反映權(quán)益資金的賬戶(hù)設(shè)置,(二)會(huì)計(jì)處理,接受投資者投資 借:銀行存款/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/原材料(按合同或協(xié)議 約定價(jià)格,合同或協(xié)議約定價(jià)格不公允的除外) 貸:實(shí)收資本,注意:如果投資者投入的材料和機(jī)器設(shè)備等涉及到增值稅且 能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票,則: 借:原材料/固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:實(shí)收資本,續(xù),3)接受投資者投入資本,實(shí)收金額多于合同確認(rèn)份額 借:銀行存款/固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) 貸:實(shí)收資本 資本公積-資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） 4)資本公積轉(zhuǎn)增資本 借:資本公積 貸

5、:實(shí)收資本,負(fù)債資金業(yè)務(wù)的核算,資料1：某企業(yè)2006年7月1日向銀行借入半年期借款100000元，年利率為6%，利息的結(jié)算方式為：按月計(jì)提，按季支付。 要求：編制取得借款、每月計(jì)提利息、每季支付利息和到期還本的會(huì)計(jì)分錄。 資料2：某企業(yè)2007年1月1日向銀行借入3年期的借款100000元 用于工程建設(shè)，年利率為10%，按年付息到期還本。 要求：（1）編制取得借款的會(huì)計(jì)分錄； （2）假設(shè)2007年1月1日起，所有款項(xiàng)用于工程建設(shè)，工程于2007年12月31日完工，編制2008年1月1日和2009年1月1日支付利息核算的會(huì)計(jì)分錄 （3）編制2010年1月1日歸還本金和最后一年的利息的會(huì)計(jì)分錄,

6、（一）賬戶(hù)設(shè)置及會(huì)計(jì)處理,短期借款 應(yīng)付利息 賬戶(hù)性質(zhì):負(fù)債類(lèi)。 賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,長(zhǎng)期借款 賬戶(hù)性質(zhì):負(fù)債類(lèi)。 賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,借款用于工程建設(shè),借:銀行存款 貸:短期借款,按期計(jì)算利息,借:應(yīng)付利息(前兩月) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(后一月) 貸:銀行存款,按季支付利息,到期還本 (到期還本付息),借：短期借款 (應(yīng)付利息) (財(cái)務(wù)費(fèi)用) 貸：銀行存款,借入款項(xiàng),存入 銀行,借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:銀行存款(按月支付利息) 應(yīng)付利息(按月計(jì)提利息),長(zhǎng)期借款的核算,隨堂練習(xí):,1、8月1日,獲準(zhǔn)向工商銀行借入半年期貸款500萬(wàn)元,年

7、利率5%; 2、8月25日,前次借入的3個(gè)月期貸款800萬(wàn)元到期,償還本利共810萬(wàn)元,6、7月兩月已預(yù)提此項(xiàng)借款利息7萬(wàn)元； 3、8月28日，從建設(shè)銀行借入2年期貸款1000萬(wàn)元，年利率6%，用于固定資產(chǎn)更新； 4、8月31日，計(jì)提8月20日借入的借款利息,第三節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算 （一）供應(yīng)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 1.材料采購(gòu)成本的構(gòu)成,2.與供應(yīng)單位款項(xiàng)的結(jié)算,3、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算,1、6月18日，從天明公司購(gòu)入：A材料20噸，單價(jià)1000元；B材料10噸，單價(jià)2000元，共計(jì)材料價(jià)值為40000元；增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅額為6800元，共計(jì)46800元。運(yùn)雜費(fèi)600元；搬運(yùn)費(fèi)為300元。貨款全

8、部用銀行存款支付（運(yùn)雜費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)均按重量比例分配）。 2、6月29日，收到倉(cāng)庫(kù)收料單通知聯(lián)，從天明公司購(gòu)入的材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，并按實(shí)際成本入賬。 3、6月30日，從環(huán)球廠購(gòu)入A材料10噸，每噸1000元，計(jì)10000元。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅額為1700元。運(yùn)雜費(fèi)200元，所有款項(xiàng)均通過(guò)銀行存款支付，同時(shí)，收到倉(cāng)庫(kù)收料通知聯(lián)，材料當(dāng)天驗(yàn)收入庫(kù)。,（1）賬戶(hù)設(shè)置,采購(gòu)費(fèi)用的分配,材料采購(gòu)費(fèi)用分配率=待分配的采購(gòu)費(fèi)用總額/幾種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某種材料應(yīng)承擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用額=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)*材料采購(gòu)費(fèi)用分配率,分配公式,如果發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用 ，能夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的則直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成

9、本，如果是由幾種材料共同負(fù)擔(dān)的，則采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（如重量、體積、買(mǎi)價(jià)）等分配計(jì)入,如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。,1. 存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成 借：原材料 (買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 2. 貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中 1）借：在途物資(買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 2）借：原材料 貸：在途物資 3. 歸還前欠貨款或商業(yè)票據(jù)到期，歸還票據(jù)款 借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款,4. 采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨,預(yù)付賬款不多

10、的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直 接將 預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。,！,外購(gòu)材料的核算,資料：利和股份公司的原材料按實(shí)際成本核算，購(gòu)料運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分?jǐn)?，增值稅率?7。200*年8月公司發(fā)生下列材料物資采購(gòu)業(yè)務(wù)： （1）購(gòu)入下列材料： 甲材料 100千克 單價(jià)26元 乙材料 500千克 單價(jià)12元 丙材料 1000千克 單價(jià)8元 款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。 （2）用現(xiàn)金3200元支付上述材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 （3）購(gòu)入丙材料4000千克，單價(jià)9元，款項(xiàng)尚未支付，材料入庫(kù)。另用銀行存款4000元支付丙材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 （4）賒購(gòu)下列材料： 甲材料 500

11、千克 單價(jià)28元 乙材料 900千克 單價(jià)12元 （5）用銀行存款1400元支付上述甲、乙材料外地運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （6）用銀行存款購(gòu)入甲材料400千克，單價(jià)28元，運(yùn)雜費(fèi)400元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 要求（1）根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄; （2）編制甲、乙、丙材料采購(gòu)成本計(jì)算表。,練 習(xí),隨堂練習(xí)的參考答案：,（1）借：在途物資甲材料 2600 乙材料 6000 丙材料 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2822 貸：銀行存款 19422 （2）借：在途物資甲材料 200 借：原材料甲材料 2800 乙材料 1000 乙材料 7000 丙材料 2000 丙材料 100

12、00 貸：銀行存款 3200 貸：在途物資甲 2800 -乙7000 （3）借：原材料丙材料 40000 -丙10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120 貸：應(yīng)付帳款 42120 銀行存款 4000,（4）借：在途物資甲材料 14000 乙材料 10800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4216 貸：應(yīng)付帳款 29016 （5）借：在途物資甲材料 500 乙材料 900 貸：銀行存款 1400 借：原材料甲材料 14500 乙材料 11700 貸：在途物資甲材料 14500 乙材料 11700 （6）借：原材料甲材料 11600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1904 貸：銀行存款13

13、504,材料采購(gòu)成本計(jì)算表,27800,27.8,16800,12,44000,8.8,1100,1.1,1900,1.36,6000,1.2,28900,28.9,18700,13.36,50000,10,第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程 業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容,計(jì)入產(chǎn)品成本,“生產(chǎn)成本”賬戶(hù),發(fā)生時(shí)先計(jì)入“制造費(fèi)用”帳戶(hù),月末,直接費(fèi)用,間接費(fèi)用,直接材料,直接人工,（一）生產(chǎn)的耗費(fèi),期間費(fèi)用,（二）產(chǎn)品的形成,注意區(qū)分生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所支

14、出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。,2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別 （1）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。 （2）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。,二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 主要賬戶(hù)設(shè)置,（一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。,材料費(fèi)用的歸集與分配,資料:宏達(dá)公司2006年12月份領(lǐng)用材料情況如下: 1、2日，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品直接領(lǐng)用材料如下：A產(chǎn)品直接領(lǐng)用20000元，B產(chǎn)品直接領(lǐng)用10000

15、元。 2、4日，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用材料9000元，（按產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配，A產(chǎn)品產(chǎn)量為1000件，B產(chǎn)品產(chǎn)量500件） 3、車(chē)間一般消耗了丁材料1600元，廠部一般耗用丁材料400元。,（二）材料費(fèi)用的歸集與分配 人工費(fèi)用的內(nèi)容：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（4）住房公積金 （5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）其他。,人工費(fèi)用的歸集與分配,資料：某企業(yè)發(fā)生部份業(yè)務(wù)如下： 1、月末應(yīng)付工資34000元，其用途如下：生產(chǎn)工人工資30000元，（按工時(shí)的比例分?jǐn)偅珹產(chǎn)品工時(shí)15000小時(shí)，

16、B產(chǎn)品工時(shí)5000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資1400元，行政管理人員工資2600元。 2、按工人工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 3、接銀行通知，支付本月職工工資34000元。 4、報(bào)銷(xiāo)職工醫(yī)藥費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。,賬務(wù)處理 1.根據(jù)“發(fā)出材料匯總表” 借：生產(chǎn)成本*產(chǎn)品（產(chǎn)品領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（車(chē)間一般消耗） 管理費(fèi)用（廠部領(lǐng)用） 在建工程（工程領(lǐng)用） 貸：原材料 2、月末分配工資 借：生產(chǎn)成本*產(chǎn)品（生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員工資） 管理費(fèi)用（廠部管理人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3.發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）,4、根據(jù)工資的14%比例計(jì)提福利

17、費(fèi) 借：生產(chǎn)成本*產(chǎn)品（生產(chǎn)工人工資提取的） 制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員工資提取的） 管理費(fèi)用（廠部人員工資提取的） 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 5、支付福利費(fèi)，如支付職工困難補(bǔ)助費(fèi)和職工醫(yī)療費(fèi)等 借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 貸：銀行存款等,（三）其他費(fèi)用的核算,1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、報(bào)刊費(fèi)這三項(xiàng)費(fèi)用可以是先一次性支付而后分期來(lái)攤銷(xiāo),例: 1、1月1日企業(yè)以銀行存款支付第一季度的雜志費(fèi)960元 2、1月31日攤銷(xiāo)本月份的雜志費(fèi)320元，其中：生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)140元，廠部負(fù)擔(dān)180元,借：預(yù)付賬款960 貸：銀行存款960,借：制造費(fèi)用140 管理費(fèi)用180 貸：預(yù)付賬款320,1）先支付由本

18、期和以后各期攤銷(xiāo)的費(fèi)用 借：預(yù)付賬款（待攤費(fèi)用） 貸：銀行存款 2）攤銷(xiāo)應(yīng)由本期和以后各期的費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 （車(chē)間承擔(dān)的） 管理費(fèi)用 （廠部承擔(dān)的） 貸：預(yù)付賬款 （待攤費(fèi)用）,1）預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 （車(chē)間承擔(dān)的） 管理費(fèi)用 （廠部承擔(dān)的） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息費(fèi)用） 貸：其他應(yīng)付款/應(yīng)付利息 （預(yù)提費(fèi)用） 2）支付已計(jì)提的費(fèi)用 借：其他應(yīng)付款/應(yīng)付利息 （預(yù)提費(fèi)用） 貸：銀行存款,2、有的費(fèi)用也可以采用先負(fù)擔(dān)而后一次性支付，如租金、利息和保險(xiǎn)費(fèi)用,例：1、預(yù)提本月短期借款利息400元; 2、從存款戶(hù)中劃轉(zhuǎn)支付上半年度銀行借款利息2400元（已計(jì)提）,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 貸：應(yīng)

19、付利息400,借：應(yīng)付利息2400 貸：銀行存款2400,借：其他應(yīng)收款* 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款,預(yù)借差旅費(fèi),借：管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)收款,報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi),3、差旅費(fèi)的核算,借：管理費(fèi)用等 庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款,借：管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)收款 庫(kù)存現(xiàn)金,4.計(jì)提折舊的核算 借：制造費(fèi)用（車(chē)間折舊額） 管理費(fèi)用（廠部折舊額） 銷(xiāo)售費(fèi)用（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)折舊額） 貸：累計(jì)折舊,5、其他費(fèi)用的核算如：修理費(fèi)用、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等 借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品承擔(dān)的） 制造費(fèi)用（車(chē)間負(fù)擔(dān)的） 管理費(fèi)用（廠部負(fù)擔(dān)的） 銷(xiāo)售費(fèi)用（獨(dú)立的銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)擔(dān)的） 貸：銀行存款等科目,隨堂練習(xí)：,四方公司9月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

20、1.倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列原材料,根據(jù)發(fā)料單匯總?cè)缦? 2.提取現(xiàn)金21000元準(zhǔn)備發(fā)放工資. 3. 計(jì)提本月份固定資產(chǎn)折舊485元，其中：車(chē)間固定資產(chǎn)折舊329元；廠部固定資產(chǎn)折舊156元。 4攤銷(xiāo)應(yīng)由本月份負(fù)擔(dān)的車(chē)間倉(cāng)庫(kù)租金147元。 5以銀行存款1200元預(yù)付下年度廠部書(shū)報(bào)雜志費(fèi)。 6. 預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息400元。,續(xù)：,7支付本月份工資，根據(jù)用途分配如下： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 5000元 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 10000元 車(chē)間管理人員工資 3600元 廠部管理人員工資 2400元 合計(jì) 21000元 8按職工工資總額的14計(jì)提職工福利費(fèi)。 9用銀行存款支付電費(fèi)，根據(jù)用途分配如下： A產(chǎn)

21、品動(dòng)力用 1500元 B產(chǎn)品動(dòng)力用 2500元 車(chē)間照明用電 420元 廠部照明用電 80元 合計(jì) 4050元 10結(jié)轉(zhuǎn)本月份發(fā)生制造費(fèi)用（按產(chǎn)品數(shù)量分配）。 11從存款賬戶(hù)中劃轉(zhuǎn)支付本季度銀行借款利息1200元（已計(jì)提） 12B產(chǎn)品100件已全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品的實(shí)際成本。 要求：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄,（四）制造費(fèi)用的歸集與分配 1.制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別,月末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用,分配原則： 若企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則歸集的“制造費(fèi)用”直接轉(zhuǎn)入 產(chǎn)品成本，若企業(yè)生

22、產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，則需按 一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配后再轉(zhuǎn)入。 分配標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)工時(shí)之比，機(jī)器工時(shí)之比，生產(chǎn)工人工資之比等 計(jì)算公式： 分配率=待分配的制造費(fèi)用/幾種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)*分配率 賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本*產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用,（五）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算 （1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 （2）基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見(jiàn)下表）,計(jì)算完工

23、產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況, 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。,2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本： 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本,一、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 （一）收入的實(shí)現(xiàn)及貨款的結(jié)算 商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷(xiāo)售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！ （二）與收入相配比的成本費(fèi)用的發(fā)生與結(jié)轉(zhuǎn),第五節(jié) 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算,紅星公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17。

24、本月發(fā)生下列經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù) 1.銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000件給南星公司，每件售價(jià)200元，共計(jì)200000元； 銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34000元。貨款及稅金尚未收到。 2.銷(xiāo)售B產(chǎn)品2000件給東方商城，每件售價(jià)500元，共計(jì)1000000元， 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 為170000元。貨款及稅金收訖。 3.收到南星公司234000元，貨款及稅金一并存入銀行。 4.計(jì)算并上交應(yīng)繳的增值稅額（當(dāng)月應(yīng)扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100000元。） 5.以銀行存款支付銷(xiāo)售部門(mén)廣告費(fèi)3000元 6.銷(xiāo)售材料一批，售價(jià)10000元（不考慮稅金），款項(xiàng)收到存入銀行。 7.該材料成本價(jià)為8000元，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。 8.結(jié)轉(zhuǎn)上述已售A、B產(chǎn)品成本，其中：A產(chǎn)品

25、每件生產(chǎn)成本150元； B產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本300元。,二、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算,知識(shí)點(diǎn)小結(jié)： 1.有關(guān)收入的核算 賬戶(hù)設(shè)置,1)銷(xiāo)售商品，根據(jù)相關(guān)發(fā)票等 借：銀行存款（款已收）/應(yīng)收賬款（款未收） 預(yù)收賬款（款已預(yù)收）/應(yīng)收票據(jù)（收到商業(yè)匯票） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含增值稅的售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,賬務(wù)處理,2)預(yù)收貨款，存入銀行 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款,3）收回前欠貨款或票據(jù)到期，收回票據(jù)款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 或應(yīng)收票據(jù),3.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 賬戶(hù)設(shè)置 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本*產(chǎn)品（成本價(jià)） 貸：庫(kù)存商品*產(chǎn)品（成本價(jià)）,賬務(wù)處理,4.營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 賬戶(hù)設(shè)置 賬務(wù)

26、處理 計(jì)算應(yīng)交的城建稅和教育費(fèi)附加 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加,5.其他業(yè)務(wù)收支的核算 賬戶(hù)設(shè)置,支付銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如：廣告費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：銀行存款,賬務(wù)處理,1.企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入，如：銷(xiāo)售材料、出租設(shè)備、出租包裝物等 借：銀行存款等賬戶(hù) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2.結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售材料的成本或出租包裝物的成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料（周轉(zhuǎn)材料）,第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算 財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取得的經(jīng)營(yíng)成果，它是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用相抵后的余額,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)

27、收入之和,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和,即“期間費(fèi)用”,凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減,（一）利潤(rùn)的形成 1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn),投資收益的含義 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買(mǎi)債券、股票等 獲得的收益（或損失）。 投資收益與投資損失的差額稱(chēng)為投資凈收益（或凈損失）。,2.利潤(rùn)（或虧損）總額,即“利得”其具體內(nèi)容見(jiàn)教材P126,即“損失” 其具體內(nèi) 容見(jiàn)教材P126,3.凈利潤(rùn),根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金,(二）利潤(rùn)的分配 企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 可供分配的利潤(rùn) = 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) + 年初未分配利潤(rùn),利潤(rùn)分配的順序,財(cái)務(wù)成果的核算實(shí)例,五湖公司12月份發(fā)生下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（五湖公司為一般納稅人，增值稅稅率按17計(jì)征） 1)售給紅光廠A產(chǎn)品300件，每件50元，貨款尚未收到。 2)售給長(zhǎng)江廠B產(chǎn)品90件，每件500元，貨款已收到并存入銀行。 3)以銀行存款支付應(yīng)由本公司負(fù)擔(dān)上述兩種產(chǎn)品的銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)450元。 4)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元。 5)用支票支付廣告費(fèi)800元。 6)接銀行通知，紅光廠匯來(lái)貨款17550元已存入銀行。 7)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際成本（A產(chǎn)品單位成本30元