績(jī)效審計(jì)和績(jī)效考核的關(guān)系處理

績(jī)效審計(jì)和績(jī)效考核的關(guān)系處理

繼績(jī)效考核之后，2008年我國(guó)開始正式實(shí)施績(jī)

效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)和績(jī)效考核，單從字面上看就

有部分重疊和相近，工作中也一定會(huì)存在爭(zhēng)議和

矛盾。在一個(gè)單位內(nèi)部，二者的關(guān)系，主要是審

計(jì)部門和人事部門在績(jī)效管理中分配和協(xié)調(diào)的關(guān)

系。我們只有處理好它們之間的關(guān)系，才能發(fā)揮

好積極作用。

一、績(jī)效審計(jì)和績(jī)效考核

績(jī)效審計(jì)和績(jī)效考核，差別一個(gè)是審計(jì)，一個(gè)

是考核，從語文角度看，又屬于近義詞。基于管

理學(xué)研究和實(shí)踐，有著明顯差異。

（-）績(jī)效審計(jì)和績(jī)效考核的定義

績(jī)效審計(jì)的定義。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的

是：對(duì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、資源使用的效率性、

達(dá)到目標(biāo)的效果性進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)外有多種定

義，如瑞典稱效果審計(jì)，澳大利亞稱效率審計(jì)，

中國(guó)香港地區(qū)稱衡工量值審計(jì)，加拿大稱綜合審

計(jì)?！陡呒?jí)審計(jì)師資格考試復(fù)習(xí)指南》中，強(qiáng)調(diào)

了3E（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）和環(huán)境性、合

規(guī)性。

績(jī)效審計(jì)的起源。美國(guó)是世界上最早開展政府

績(jī)效審計(jì)的，20世紀(jì)40年代，隨著需要審核的越

來越多，“審計(jì)總署”大量增加雇員仍無法完成工

作，當(dāng)時(shí)的審計(jì)長(zhǎng)認(rèn)為，需要從龐雜的工作中解

脫出來，每張憑證的具體審查將由各個(gè)政府部門

自己完成，"總署”重點(diǎn)檢查財(cái)務(wù)控制和程序。逐

漸的，從以發(fā)票檢查為特征的賬項(xiàng)審計(jì)向以控制

評(píng)價(jià)為特征的制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變。在我國(guó)，審計(jì)

署正式使用績(jī)效審計(jì)以前稱經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

績(jī)效考核的定義也很多。參考整理后，我認(rèn)為

是：“考核主體對(duì)照績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)和其他目標(biāo)，采用既

定的考核方式，評(píng)定部門、下級(jí)單位或員工的任

務(wù)完成情況、職責(zé)履行程度，并且將結(jié)果反饋的

過程“O

（二）績(jī)效審計(jì)和績(jī)效考核的相同點(diǎn)、差異點(diǎn)

相同點(diǎn)。實(shí)踐中，績(jī)效審計(jì)和績(jī)效考核，都是

圍繞提高績(jī)效在做一些評(píng)價(jià)，是績(jī)效管理的環(huán)

節(jié)。因此，二者目標(biāo)是一致的，都是為了提高績(jī)

效。從可考證的角度看，它們都來源于政府治

理。內(nèi)容、方法、方向上，都參照目標(biāo)責(zé)任書，

都要分析、對(duì)比，都是基于一個(gè)周期的數(shù)據(jù)，都

面向未來。

差異點(diǎn)。美國(guó)績(jī)效審計(jì)減少了審計(jì)部門和人員

的開支，是自我約束、自我犧牲和自我調(diào)整，績(jī)

效考核則增加了人事部門的事項(xiàng)、人員和約束。

績(jī)效審計(jì)是為了評(píng)價(jià)責(zé)任，績(jī)效考核為了衡量要

發(fā)放的工資?？?jī)效審計(jì)主要是對(duì)事，偶爾會(huì)對(duì)人，

績(jī)效考核主要對(duì)人?？?jī)效審計(jì)多是模糊的標(biāo)準(zhǔn)，

績(jī)效考核必須很明確?？?jī)效審計(jì)主體從始至終都

是審計(jì)部門，360度全方位績(jī)效考核中則方方面

面?？?jī)效審計(jì)的方法非常之多，且很靈活，包

括：訪談、檢查、調(diào)查、觀察等幾十種，績(jī)效考

核方法包括常見的KPI等幾種。績(jī)效審計(jì)要做大

量咨詢的工作，績(jī)效考核如果做咨詢，等工資就

漫長(zhǎng)了。審計(jì)和考核的程序，也不相同。

二、績(jī)效審計(jì)和績(jī)效考核關(guān)系處理中存在的關(guān)

鍵問題

兩項(xiàng)工作的關(guān)系問題，必然涉及單位內(nèi)部的分

工協(xié)作和權(quán)責(zé)利的設(shè)計(jì)、執(zhí)行。

（-）績(jī)效審計(jì)被績(jī)效考核挪用

績(jī)效考核的歸口，通常是人事部門、行政或辦

公室。審計(jì)人員是按項(xiàng)目工作的，所以很容易被

挪用。我曾在一個(gè)公司的審計(jì)部，對(duì)下屬子公司

進(jìn)行了兩個(gè)年度的績(jī)效審計(jì)，始終沒有見到績(jī)效

考核，相當(dāng)于審計(jì)部門順帶連績(jī)效考核也做了。

（二）績(jī)效考核和績(jī)效審計(jì)都可能面臨“績(jī)效

主義”

績(jī)效考核無論由誰來考核，都有弊端，如360

度考評(píng)由上級(jí)、下級(jí)、平級(jí)、自己、外部客戶等

相互考評(píng)，一圈下來，不知道要花多久。上級(jí)考

核下級(jí)容易，下級(jí)考核上級(jí)似乎就是笑話了。財(cái)

務(wù)、人事這些職能部門，也不容易考核。即便是

對(duì)銷售人員，也存在偶然性因素。我審計(jì)過的一

個(gè)事業(yè)部，長(zhǎng)達(dá)半年不發(fā)提成，理由是無法計(jì)算

出來；還經(jīng)歷過一家公司，高管的績(jī)效工資占

80%,老板可以隨意調(diào)整。

很多管理學(xué)進(jìn)了中國(guó)后，都變了味道，日本也

是一樣，“績(jī)效主義”就是這樣一個(gè)貶義詞。索尼

公司前高管土井利忠在發(fā)表的《績(jī)效考核毀了索

尼》中指出：公司成立了專門機(jī)構(gòu)，制定非常詳

細(xì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為統(tǒng)計(jì)業(yè)績(jī)，花費(fèi)了大量的精力

和時(shí)間，而在真正的工作上卻敷衍了事，出現(xiàn)了

本末倒置，索尼失去活力，就是因?yàn)閷?shí)行了績(jī)效

主義。

管理存在一個(gè)適度問題，管理過度的危害，不

亞于“無管理主義為了降低人力成本而增加的

人力資源部門，近年來權(quán)力和人員可能存在過度

膨脹，讓人事計(jì)算工資多少，結(jié)果可想而知。審

計(jì)在反腐和內(nèi)控上過度了，也會(huì)導(dǎo)致“績(jī)效主義”

膨脹，最后匯集到的都是公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、績(jī)效審計(jì)和績(jī)效考核關(guān)系處理的建議

責(zé)任明晰是管理的根本，企業(yè)保持活力才有競(jìng)

爭(zhēng)力，加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，至關(guān)重要。

（一）明晰內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的職責(zé)

明確績(jī)效考核是人力資源部門的主要職責(zé)。同

時(shí)要做好人事勞資、企業(yè)管理、財(cái)務(wù)核算三個(gè)部

門的關(guān)聯(lián)和分工。人事或經(jīng)管部門作為績(jī)效考核

的組織協(xié)調(diào)者和監(jiān)督者，能夠更好的實(shí)現(xiàn)專業(yè)化

與準(zhǔn)確性。

不相容職務(wù)相分離。人事部門館來考核？薪酬

評(píng)價(jià)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人事部門的管理；

審計(jì)部門進(jìn)行績(jī)效考核后的審計(jì)，也可以有效避

免人事部門“既當(dāng)守門員，又當(dāng)裁判員”。審計(jì)部

門誰來審計(jì)？董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)應(yīng)加強(qiáng)

對(duì)審計(jì)部門的評(píng)價(jià)，還應(yīng)定期聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)

對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行評(píng)價(jià)。有的企業(yè)審計(jì)部門隸屬人

事總監(jiān)，或和人事部門都隸屬一個(gè)副總，這時(shí)應(yīng)

該適當(dāng)做出調(diào)整。

（二）共同防范“績(jī)效主義”

設(shè)計(jì)和執(zhí)行要合法化、合理化。工資的發(fā)放必

須做到及時(shí)性，這是勞動(dòng)法規(guī)定的，也是企業(yè)保

持活力的關(guān)鍵。人事考核在前，財(cái)務(wù)發(fā)放績(jī)效工

資在中，績(jī)效審計(jì)在后，陸續(xù)實(shí)施，我認(rèn)為較為

妥當(dāng)。國(guó)際最高機(jī)關(guān)審計(jì)組織也提出，績(jī)效審計(jì)

一般屬于事后審計(jì)。

績(jī)效考核簡(jiǎn)單化，績(jī)效審計(jì)復(fù)雜化。審計(jì)人員

應(yīng)關(guān)注：績(jī)效考核的設(shè)計(jì)是否有針對(duì)性、個(gè)性

化、重長(zhǎng)期的指標(biāo)，是否有申訴機(jī)制，執(zhí)行中