【《上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險分析的理論基礎(chǔ)》2000字】

11.1.1不完全契約理論威廉姆斯的契約理論主張一切交易與體制實質(zhì)上是合同，比如結(jié)婚、房屋買賣等都是合同性質(zhì)的行為。契約理論認(rèn)為一切的事務(wù)和系統(tǒng)都是合同性質(zhì)的，信息不完全和不對稱的情況下，雙方都容易發(fā)生投機(jī)的現(xiàn)象，例如：一些人會被騙，一些人會懶惰些人會說謊。契約理論旨在以有效的制度安排來降低道德風(fēng)險，使社會利益最大化。哈特在威廉姆斯的建議下，由于交易成本的原因，交易雙方無法做到絕對的理智，所以，不可能讓所有的交易者都知道所有的交易，也無法保證所有的事情都不會發(fā)生變化，所以，制定一個完全契約是很難實現(xiàn)的。在這一思想的指導(dǎo)下，哈特創(chuàng)立了不完全契約學(xué)說，并與格羅斯曼、哈特、莫爾共同構(gòu)建了產(chǎn)權(quán)理論的體系。根據(jù)不完全契約的危險性，簽訂契約時中的條款不可能覆蓋全部的權(quán)力和責(zé)任，合同中的“剩余權(quán)利”僅僅是指合同中的一項。剩余權(quán)利歸屬問題是不完全契約學(xué)說中的一個重要問題。從產(chǎn)權(quán)理論的角度來看，企業(yè)利用資本市場進(jìn)行的財務(wù)管理也可以看作是一種契約的簽訂，即公司的實際控制人和實際操作者，可以通過證券交易來獲取資金，也可以通過證券交易來間接獲取資本。由于公司的未來現(xiàn)金流存在著許多不確定因素，因此，公司的實控人或操作者有很大的風(fēng)險利用公司的資本進(jìn)行內(nèi)部的業(yè)務(wù)往來，從中牟取利潤。1.1.2委托代理理論在20世紀(jì)30年代，學(xué)者以美國200多個非金融公司作為研究對象，對其進(jìn)行了實證分析，得出了一些非常有價值的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的結(jié)論。就公司來說，通常的情況下，股東是委托人，管理層是代理人。同時，由于股東的利益與公司管理層之間的利益存在著沖突，因此，為了保全自身利益，管理層通常會從自己的利益出發(fā)來經(jīng)營公司，并分配公司的資金。委托代理理論是現(xiàn)代公司的一個重要組成部分，它對于解決當(dāng)前的問題有著積極的指導(dǎo)作用。在我國，我國的上市公司在聘用注冊會計師的同時，其實也存在著一種委托的聯(lián)系。雖然從理論上講注冊會計師是一個相對獨(dú)立的第三方，但是，在實踐過程中，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，審計收費(fèi)較高等原因，使得其與公司的業(yè)務(wù)關(guān)系不能完全保持相互獨(dú)立。也就是說，注冊會計師亦會因自身利益而做出非公允之審計報告，傷害其他利益相關(guān)者的權(quán)益。21.1.3現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搶徲嬶L(fēng)險模型如下列公式所示：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀唧w特點如下：(1)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)的是全局思維導(dǎo)向模式，即整個審計流程中關(guān)注財務(wù)報表發(fā)生錯報風(fēng)險的可能性，并不斷更新所掌握的信息，來決定是否需要改變或更換評估結(jié)果，調(diào)整審計計劃和進(jìn)一步審計程序；(2)結(jié)合被審計單位的外部信息分析，拓展固有風(fēng)險范圍。關(guān)注被審計單位所處行業(yè)的宏觀環(huán)境、經(jīng)營狀況、行業(yè)發(fā)展趨勢、利率水平、匯率波動、相關(guān)行業(yè)發(fā)展等信息，結(jié)合分析方法和分析工具進(jìn)行財務(wù)信息或非財務(wù)信息進(jìn)行定性或定量分析；(3)現(xiàn)代風(fēng)險評估的順序是對客戶進(jìn)行戰(zhàn)略分析、對固有風(fēng)險進(jìn)行初步評估、對控制風(fēng)險進(jìn)行初步評估、控制測試、獲取支持其較低控制風(fēng)險水平的證據(jù)、綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險；(4)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岢鲋卮箦e報風(fēng)險概念，擴(kuò)大審計程序范圍，包括控制測試、實質(zhì)性測試以及風(fēng)險評估程序，實際操作中會使用多種分析工具，不僅僅停留在對財務(wù)信息的分析，也會同時看重對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析解讀。綜上可知，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論通過在評估理念、評估范圍、評估程序、審計方法四方面的改進(jìn)，可以更好地幫助注冊會計師制定審計計劃，合理配置審計資源，提高審計質(zhì)量，為被審計單位出具更準(zhǔn)確、更公允的審計報告，同時也可以為其他利益相關(guān)者出具更可信的審計意見。錯誤!未找到引用源。1.2理論分析經(jīng)研究表明，目前，上市公司有十幾種常用的關(guān)聯(lián)交易方式。在這些方式中，以購買和出售商品以外的其他資產(chǎn)以及提供現(xiàn)金實物形式的貸款或權(quán)益性資金形式為主。由于關(guān)聯(lián)交易具有隱蔽性強(qiáng)的特點，因而極易引發(fā)上市公司的財務(wù)舞弊行為。判斷關(guān)聯(lián)方是否有業(yè)務(wù)往來，取決于其是否有資產(chǎn)或服務(wù)的轉(zhuǎn)讓，而非其在交易中有沒有收到付款。結(jié)合上述現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，根?jù)新的審計準(zhǔn)則，我們將審計風(fēng)險因素分為重大錯報和檢查風(fēng)險兩種類型。一分為二來看，關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險的評估可以分為以下兩點：(1)關(guān)聯(lián)交易通常和企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量較低有很大的關(guān)系，企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的不完善加劇重大錯報風(fēng)險的不確定性，進(jìn)而導(dǎo)致控制測試結(jié)果失實。由于我國現(xiàn)行的法律法規(guī)3響審計人員對會計