外匯業(yè)務(wù)核算

第六章外匯業(yè)務(wù)核算

第一節(jié)

外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)

一、采用外匯分賬制

外匯分賬制也稱原幣記賬法，指當(dāng)各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)發(fā)后時(shí)，對(duì)各種外匯的收付，凡有人民幣外匯牌價(jià)的外幣，平日都直接以該外幣填制會(huì)計(jì)憑證。采用外幣分賬制核算的金融企業(yè)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的各種原幣填制憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。期末，應(yīng)將以原幣編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告折算為人民幣。

目前，我國(guó)金融企業(yè)處理外匯業(yè)務(wù)均采用外匯分賬制。二、設(shè)置“貨幣兌換”特定科目

“貨幣兌換”科目是實(shí)行外匯分賬制的特設(shè)科目，屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類，用以核算外匯銀行間發(fā)生外匯買賣及兌換業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理中起著橋梁和平衡作用。三、允許編制多借多貸的復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄四、聯(lián)行、代理行往來(lái)關(guān)系復(fù)雜

外匯銀行在辦理外匯業(yè)務(wù)時(shí)，須經(jīng)常借助于海內(nèi)外聯(lián)行和代理行的合作，故每筆業(yè)務(wù)至少要涉及兩家以上的銀行機(jī)構(gòu)，賬務(wù)往來(lái)關(guān)系較復(fù)雜。1．聯(lián)行。聯(lián)行指銀行根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，在國(guó)內(nèi)外設(shè)置的分支行。2.代理行。為了適應(yīng)不斷增長(zhǎng)的國(guó)際結(jié)算的需要，我國(guó)外匯銀行有必要與國(guó)外銀行廣泛建立代理關(guān)系。第二節(jié)

外匯買賣業(yè)務(wù)的核算

一、外匯買賣的概念

外匯買賣指按照一定的匯價(jià)，將一種貨幣兌換成另一種貨幣的交易行為。它包括將本國(guó)貨幣兌換成外國(guó)貨幣、將外國(guó)貨幣兌換成本國(guó)貨幣以及將一種外國(guó)貨幣兌換或另一種外國(guó)貨幣三種類型。二、外匯匯率

在外匯買賣活動(dòng)中，兩種貨幣的折算標(biāo)準(zhǔn)就是匯率（或稱匯價(jià)）。匯率也可表述為：以一種貨幣表示的另一種貨幣的價(jià)格。1.匯率表示方法：直接標(biāo)價(jià)法，間接標(biāo)價(jià)法。2.匯率分為單檔匯率和雙檔匯率（1）單檔匯率就是對(duì)每種外匯只掛一個(gè)匯率，銀行向客戶買賣外匯時(shí)均按同一匯率辦理。（2）雙檔匯率是對(duì)每一種外匯掛出兩個(gè)匯率，一個(gè)是銀行向客戶買入各種外幣的匯率，稱為買入?yún)R率；另一個(gè)是銀行向客戶賣出各種外幣的匯率，稱為賣出匯率。三、外匯買賣業(yè)務(wù)的核算（—）外匯買賣的賬務(wù)處理1．買入外匯的核算

借：庫(kù)存現(xiàn)金（或相關(guān)科目）

外幣

貸：貨幣兌換——鈔買價(jià)（或匯買價(jià)）

外幣

借：貨幣兌換——鈔買價(jià)（或匯買價(jià)）

人民幣

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或相關(guān)科目）

人民幣例6-2：某銀行對(duì)某出口企業(yè)一筆50,000美元貨款結(jié)匯，當(dāng)日美元匯買價(jià)100∶670。分錄為：借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)——×外賬戶行戶USD50,000.00或

存放總行款項(xiàng)USD50,000.00或

存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)——××分行戶USD50,000.00

貸：貨幣兌換——結(jié)售匯戶USD50,000.00借：貨幣兌換——美元結(jié)匯戶CNY335,000.00

貸：××活期存款——××企業(yè)戶CNY335,000.002．賣出外匯的核算

借：庫(kù)存現(xiàn)金（或相關(guān)科目）

人民幣

貸：貨幣兌換——鈔賣價(jià)（或匯賣價(jià)）

人民幣

借：貨幣兌換一鈔賣價(jià)（或匯賣價(jià)）

外幣

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或相關(guān)科目）

外幣

例6-3：某外貿(mào)公司持外管局審批的《購(gòu)買外匯申請(qǐng)書(shū)》和人民幣存款資金向某分行購(gòu)買10,000美元以支付進(jìn)口貨款，當(dāng)日美元匯賣價(jià)100∶673。分錄為：

借：××活期存款——某外貿(mào)公司戶CNY67,300.00

貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)673％CNY67,300.00

借：貨幣兌換——匯賣價(jià)673％USD10,000.00

貸：匯出匯款（或其他科目）USD10,000.003．套匯業(yè)務(wù)的核算

套匯指以一種外幣兌換或另一種外幣的業(yè)務(wù)。由于現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯流動(dòng)性不同，同種貨幣的鈔匯互換也視同套匯業(yè)務(wù)。（1）不同幣種現(xiàn)匯之間套匯的核算。（已知的外幣金額*該外幣匯率）/另一種貨幣匯率=要套算的另一種貨幣金額

例6-4：某客戶用10萬(wàn)美元活期存款兌換成歐元，以備支付貨款。銀行審核各種有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證無(wú)誤后，為客戶辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)。當(dāng)日美元匯買價(jià)100∶670，歐元匯賣價(jià)100∶798。根據(jù)上述公式可知：（100000*6.7）/7.98＝83959.90

會(huì)計(jì)分錄為：

借：××活期存款——××企業(yè)戶USD100,000.00

貸：貨幣兌換——套匯戶USD100,000.00

借：貨幣兌換——美元套匯戶（670%）CNY670,000.00

貸：貨幣兌換——?dú)W元套匯戶（798%）CNY670,000.00

借：貨幣兌換——套匯戶EUR83,959.90

貸：××活期存款——××企業(yè)戶EUR83,959.90（2）同種貨幣現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯的核算

匯買鈔賣的計(jì)算公式為：賣出現(xiàn)鈔金額=買入現(xiàn)匯金額×匯買價(jià)／鈔賣價(jià)

鈔買匯賣的計(jì)算公式為：賣出現(xiàn)匯金額＝買入現(xiàn)鈔金額×鈔買價(jià)／匯賣價(jià)

例6-5：某客戶因公出國(guó)，要求從其現(xiàn)匯賬戶上支取USD10，000，銀行審核各種出國(guó)手續(xù)無(wú)誤后，賣出現(xiàn)鈔，買進(jìn)現(xiàn)匯。當(dāng)日美元匯買價(jià)為100∶670，現(xiàn)鈔賣出價(jià)為100：673。

應(yīng)賣出美元現(xiàn)鈔金額＝USD（10000×6.70／6.73）＝USD9955.42會(huì)計(jì)分錄為：

借：××活期存款——××企業(yè)戶USD10,000.00

貸：貨幣兌換——套匯戶USD10,000.00

借：貨幣兌換——美元現(xiàn)匯套匯戶（670%）CNY67,000.00

貸：貨幣兌換——美元現(xiàn)鈔套匯戶（673%）CNY67,000.00

借：貨幣兌換——套匯戶USD9955..42

貸：庫(kù)存現(xiàn)金USD9955.42（二）外幣買賣月報(bào)表的編制外幣買賣月報(bào)表是反映金融企業(yè)代理國(guó)家買賣外匯業(yè)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，該表可以反映各種外匯資金的余缺及結(jié)存情況，以便有關(guān)部門據(jù)以平衡外匯頭寸，避免外匯風(fēng)險(xiǎn)。（三）外幣買賣損益的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)1.若外幣的貨幣兌換分戶賬余額在貸方，折合成人民幣的金額大于該外幣的貨幣兌換同賬戶的人民幣借方余額，或外幣的貨幣兌換分戶賬余額在借方，折合成人民幣的金額小于該外幣的貨幣兌換同賬戶上的人民幣貸方余額，其差額即為收益。

借：貨幣兌換——××幣種戶

人民幣

貸：其他營(yíng)業(yè)收入——外匯買賣收入戶

人民幣2.若外幣的貨幣兌換分戶賬余額在貸方，折合成人民幣的金額小于該外幣的貨幣兌換同賬戶的人民幣借方余額，或外幣的貨幣兌換余額在借方，折合成人民幣的金額大于該外幣的貨幣兌換同賬戶上的人民幣貸方余額，其差額即為虧損。

借：其他營(yíng)業(yè)支出——外匯買賣損失戶

人民幣

貸：貨幣兌換——××幣種戶

人民幣第三節(jié)

外匯存款業(yè)務(wù)的核算

一、單位外匯存款（—）存款對(duì)象

單位外匯存款的存款對(duì)象包括在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位（含中資機(jī)構(gòu)和外商投資企業(yè)）、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、各國(guó)駐華外交代表機(jī)構(gòu)、領(lǐng)事機(jī)構(gòu)、商務(wù)機(jī)構(gòu)、駐華國(guó)際組織和民間機(jī)構(gòu)。（二）存款種類1.單位活期存款2.單位定期存款(1)存折戶(2)支票戶（三）存款帳戶的開(kāi)立和管理

（四）會(huì)計(jì)核算1．存款的核算

（1）以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時(shí)，應(yīng)按當(dāng)日鈔買價(jià)和匯賣價(jià)進(jìn)行套匯折算入帳。

借：庫(kù)存現(xiàn)金

外幣

貸：貨幣兌換——套匯戶（鈔買價(jià)）

外幣

借：貨幣兌換——××幣種套匯戶（鈔買價(jià)）

人民幣

貸：貨幣兌換——××幣種套匯戶（匯賣價(jià)）

人民幣

借：貨幣兌換——套匯戶（匯賣價(jià)）

外幣

貸：××活期存款——××單位戶

外幣

（2）以轉(zhuǎn)帳方式存入時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯入?yún)R款通知書(shū)、信用證結(jié)算憑證、轉(zhuǎn)帳支票等結(jié)算專用憑證以及填制好的送款單辦理存入核算。

借：存放總行款項(xiàng)（或相關(guān)科目）

外幣

貸：××活期存款——××單位戶

外幣

2．取款的核算

（1）從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔時(shí)，銀行按當(dāng)日匯價(jià)匯買鈔賣套匯后，付給原幣現(xiàn)鈔。

借：××活期存款——××單位戶

外幣

貸：貨幣兌換——套匯戶（匯買價(jià)）

外幣

借：貨幣兌換——××幣種套匯戶（匯買價(jià)）

人民幣

貸：貨幣兌換——××幣種套匯戶（鈔賣價(jià)）

人民幣

借：貨幣兌換——套匯戶（鈔賣價(jià)）

外幣

貸：現(xiàn)金

外幣

（2）以原幣匯往國(guó)外或國(guó)內(nèi)異地時(shí)，分錄為：

借：××活期存款——××單位戶

外幣

貸：匯出匯款（或有關(guān)科目）

外幣（3）支取貨幣與原存款貨幣不同時(shí)，應(yīng)按套匯處理，分錄為（以存美元取英鎊為例）：

借：美元活期存款——××單位戶

美元

貸：貨幣兌換——套匯戶（匯買價(jià)）

美元

借：貨幣兌換——美元套匯戶（匯買價(jià)）

人民幣

貸：貨幣兌換——英鎊套匯戶（匯賣價(jià)）

人民幣

借：貨幣兌換——套匯戶（匯賣價(jià)）

英鎊

貸：匯出匯款（或有關(guān)科目）

英鎊（4）以活期存款轉(zhuǎn)存定期存款時(shí)，憑存款單位開(kāi)設(shè)的轉(zhuǎn)賬支票開(kāi)立外匯存款證實(shí)書(shū)，分錄為：

借：××活期存款——××單位戶

外幣

貸：定期存款——××單位戶

外幣3．利息的核算單位外匯活期存款結(jié)息會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——活期存款利息支出戶

外幣貸：××活期存款——××單位戶

外幣單位外匯定期存款在結(jié)息日計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)分錄為：借：利息支出——定期存款利息支出戶

外幣

貸：應(yīng)付利息——××單位戶

外幣

4．銷戶借：××活期存款——××單位戶

外幣

貸：貨幣兌換——結(jié)售匯戶（匯買價(jià)）

外幣借：貨幣兌換——結(jié)售匯戶（匯買價(jià)）

人民幣

貸：××活期存款——××單位戶

人民幣二、個(gè)人外幣儲(chǔ)蓄存款（一）存款賬戶的種類1.按存入的資金形態(tài)不同，外幣儲(chǔ)蓄存款分為現(xiàn)匯戶和現(xiàn)鈔戶。2.按存款對(duì)象的不同，外幣儲(chǔ)蓄存款可分為居民個(gè)人存款賬戶和非居民個(gè)人存款賬戶。（二）會(huì)計(jì)核算l．存款的核算2．取款的核算3．利息的核算第四節(jié)

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算

一、外匯貸款的管理規(guī)定

外匯貸款指外匯銀行利用其在境內(nèi)外籌措的外匯資金貸放給需要外匯資金的企事業(yè)單位，以支持國(guó)內(nèi)生產(chǎn)建設(shè)和進(jìn)出口貿(mào)易的業(yè)務(wù)。（—）外匯貸款的對(duì)象（二）外匯貸款的管理（三）外匯貸款的種類1.外匯銀行利用吸收的外匯存款以有償方式貸放給國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位，包括現(xiàn)匯貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、進(jìn)出口押匯、打包貸款、銀團(tuán)貸款等。2.外匯銀行利用從國(guó)外籌措的外匯資金為本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，包括買方信貸貸款、國(guó)際商業(yè)銀行貸款、國(guó)際金融機(jī)構(gòu)貸款、外國(guó)政府貸款、銀團(tuán)貸款等。二、現(xiàn)匯貸款的核算（一）發(fā)放現(xiàn)匯貸款的核算

借：××貸款——××借款人戶

外幣

貸：××存款——××借款人外匯貸款專戶

外幣（二）現(xiàn)匯貸款償還的核算1．以現(xiàn)匯資金償還

借：××存款——××借款人還本付息專戶

外幣

貸：××貸款——××借款人戶

外幣

利息收入——××貸款利息收入戶

外幣2．以人民幣購(gòu)匯歸還

借：××活期存款——××借款人戶

人民幣

貸：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶（匯賣價(jià)）

人民幣

借：貨幣兌換——結(jié)售匯戶（匯賣價(jià)）

外幣

貸：××貸款——××借款人戶

外幣

利息收入——××貸款利息收入戶

外幣3．以貸款貨幣以外的外幣歸還

借：××存款——××借款人還本付息專戶

外幣

貸：貨幣兌換——套匯戶（匯買價(jià)）

外幣

借：貨幣兌換——××幣種套匯戶（匯買價(jià)）

人民幣

貸：貨幣兌換——××幣種套匯戶（匯賣價(jià)）

人民幣

借：貨幣兌換——套匯戶（匯賣價(jià)）

外幣

貸：利息收入——××貸款利息收入戶

外幣（三）利息的核算1．借款單位主動(dòng)付息或其還本付息專戶存款足夠付息時(shí)

借：××存款——××借款人還本付息專戶

外幣

貸：利息收入——××貸款利息收入戶

外幣2．借款人未能主動(dòng)付息或其還本付息專戶無(wú)足夠余額時(shí)

借：應(yīng)收利息——××借款人戶

外幣

貸：利息收入——××貸款利息收入戶

外幣3．待借款人付息時(shí)，

借：××存款——××借款人還本付息專戶

外幣

貸：應(yīng)收利息——××借款人戶

外幣

三、買方信貸貸款

買方信貸的會(huì)計(jì)核算主要包括對(duì)外簽訂協(xié)議、支付定金、使用貸款、償還貸款本息四個(gè)環(huán)節(jié)。（—）對(duì)外簽訂協(xié)議（二）支付定金的核算1．借款單位用現(xiàn)匯支付定金時(shí)

借：××活期存款——××借款人戶

外幣

貸：存放總行款項(xiàng)

外幣

或

存放境外同業(yè)款項(xiàng)——××境外帳戶行戶

外幣2．借款單位以人民幣購(gòu)匯支付定金時(shí)

借：××活期存款——××借款人戶

人民幣

貸：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶（匯賣價(jià)）

人民幣

借：貨幣兌換——結(jié)售匯戶（匯賣價(jià)）

外幣

貸：存放總行款項(xiàng)

外幣

或

存放境外同業(yè)款項(xiàng)——××境外帳戶行戶

外幣（三）使用買方信貸款的核算1．總行收到出口方銀行貸款起息日通知時(shí)，

借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)——利用××買方信貸××分行專戶

外幣

貸：引進(jìn)國(guó)外資金——借入××資金買方信貸戶

外幣同時(shí)，按支款金額銷記《買方信貸用款限額登記簿》

付

買方信貸用款限額

外幣2．分行收到總行買方信貸起息通知時(shí)

借：利用國(guó)外資金貸款一一利用××買方信貸××借款人戶

外幣

貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)——借入××資金買方信貸總行專戶

外幣（四）償還貸款本息的核算1．借款單位償還本息時(shí)，

借：××活期存款（或相關(guān)科目）——××借款人戶

外幣

貸：利用國(guó)外資金貸款——利用××買方貸款××借款人戶

外幣

利息收入——××貸款利息收入戶

外幣

應(yīng)付利息——應(yīng)付總行買方信貸利息戶

外幣2．分行向總行歸還貸款本息時(shí)

借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)——借入××資金買方信貸總行專戶

外幣

金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出——與總行往來(lái)利息支出

外幣

應(yīng)付利息——應(yīng)付總行買方信貸利息

外幣

貸：存放總行款項(xiàng)——往來(lái)戶

外幣3．總行收到分行歸還貸款本息時(shí)

借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)——××分行往來(lái)戶

外幣

貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)——利用××買方信貸××分行資金

外幣

金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入——轄內(nèi)資金往來(lái)利息收入戶

外幣4．總行對(duì)外償還本息時(shí)

借：引進(jìn)國(guó)外資金——借入××資金買方信貸戶

外幣

金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息支出——拆入款項(xiàng)利息支出戶

外幣

貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)——××境外賬戶行戶

外幣第五節(jié)國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

一、匯款項(xiàng)下國(guó)際貿(mào)易結(jié)算（一）匯出匯款的核算1．電匯或信匯的核算2．票匯的核算3．轉(zhuǎn)匯的核算4．退匯的核算（二）匯入?yún)R款的核算1．電匯或信匯的核算2．票匯的核算3．轉(zhuǎn)匯的核算4．退匯的核算二、托收項(xiàng)下進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算

托收是出口商根據(jù)貿(mào)易合同規(guī)定，在貨物發(fā)運(yùn)后提交跟單匯票，委托銀行向進(jìn)口商收取貨款的結(jié)算方式。（一）出口托收的會(huì)計(jì)核算1．寄單托收的核算2．收妥結(jié)匯的核算（二）進(jìn)口代收的核算1．收到國(guó)外寄來(lái)代收單據(jù)，通過(guò)表外科目核算：

收

代收外匯托收款項(xiàng)

外幣2．確認(rèn)付款及售匯。三、信用證項(xiàng)下進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算（—）信用證項(xiàng)下出口貿(mào)易核算1．信用證的受理與通知2．信用證出口貿(mào)易中的信貸融資3．收妥結(jié)匯

（二）信用證項(xiàng)下進(jìn)口貿(mào)易的核算1．開(kāi)立信用證2．信用證的修改、注銷與撤銷3．審單與付匯4．信用證進(jìn)口貿(mào)易中的信貸融資第六節(jié)

非貿(mào)易外匯業(yè)務(wù)的核算

一、外幣兌換（—）兌入外幣

借：庫(kù)存現(xiàn)金

外幣

貸：貨幣兌換——結(jié)售匯戶

外幣

借：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶

人民幣

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

人民幣（二）兌出外幣

1．兌出外幣的范圍2．兌出外幣的會(huì)計(jì)核算

借：庫(kù)存現(xiàn)金

人民幣

貸：貨幣兌換——××幣種結(jié)售匯戶

人民幣

借：貨幣兌換——結(jié)售匯戶

外幣

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

外幣二、個(gè)人匯款（—）個(gè)人匯出匯款l．個(gè)人匯出匯款的管理規(guī)定2．個(gè)人匯出匯款的核算（二）個(gè)人匯入?yún)R款1．個(gè)人匯入?yún)R款的管理規(guī)定2．個(gè)人匯入?yún)R款的核算三、買入外幣票據(jù)（一）買入外幣票據(jù)的條件（二）買入外幣票據(jù)的審核四、買入外幣票據(jù)的核算1．買入票據(jù)2．發(fā)出托收3．收妥票款五、外幣票據(jù)托收的核算（一）外幣票據(jù)托收的范圍（二）托收票據(jù)的處理（三）外幣票據(jù)托收的會(huì)計(jì)核算1．受理托收時(shí)，計(jì)收手續(xù)費(fèi)和郵電費(fèi)

借：庫(kù)存現(xiàn)金

人民幣

貸：中間業(yè)務(wù)收入——結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入戶

人民幣

中間業(yè)務(wù)收入——其他中間業(yè)務(wù)收入戶

人民幣（郵電費(fèi)）2．發(fā)出托收

收

應(yīng)收外匯托收款

外幣