小企業(yè)會計制度介紹

《小企業(yè)會計制度》講稿

一.〈〈小企業(yè)會計制度〉〉出臺背景

(-)出臺背景A1

近幾年伴隨改革開放口勺不停深入和社會主義市場經(jīng)濟體制的不停健全，

國家為規(guī)范會計核算制度先后頒布了《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等統(tǒng)一

的會計制度、會計準則，但這些會計制度大都是針對大中型企業(yè)日勺特點制定的，

不能完全滿足數(shù)量眾多、規(guī)模較小、多元化經(jīng)營日勺小型企業(yè)歐J需要。財政部針對

小企業(yè)日勺上述特點，為了統(tǒng)一核算原則，保證會計資料真實、完整，提高小企業(yè)

會計信息質(zhì)量，頒布了《小企業(yè)會計制度》。《小企業(yè)會計制度》于2023年4月

27日公布，自2023年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實行。(S2)

(二)〈〈小企業(yè)會計制度〉〉本書重要內(nèi)容和特性B4

小企業(yè)會計制度由六部分內(nèi)容所構(gòu)成。第一部分是總闡明，重要規(guī)定了

這個制度的根據(jù)、合用范圍、應當遵照的會計制度的基本原則和基本規(guī)定；第二

部分規(guī)定了六十個會計科目，同步也規(guī)定了，小企業(yè)自身可以根據(jù)實際狀況，在

不違反統(tǒng)一核算規(guī)定的原則下，靈活處理；第三部分是會計科目日勺使用闡明。詳

細規(guī)定了六十個科目怎么樣使用，怎么樣進行核算；第四部分就是會計報表日勺格

式。《小企業(yè)會計制度》里面規(guī)定小企業(yè)報日勺報表，把資產(chǎn)負債表和利潤表作為

小企業(yè)日勺基本會計報表?，F(xiàn)金流量表與否要編制，由企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，不

做強制性的規(guī)定；第五部分是會計報表編制闡明，分別就資產(chǎn)負債表、利潤表的

項目做了詳細的規(guī)定；第六部分，針對小企業(yè)的重要會計事項，規(guī)定了一部分舉

例，為小企業(yè)會計通過核算提供某些指南。

《小企業(yè)會計制度》的重要特性是簡便易行，通俗易懂，是在遵照一般會計核算

原則的前提下，借鑒國際通例，結(jié)合我國小企業(yè)的實際狀況制定H勺，充足體現(xiàn)了

小企業(yè)自身及其會計信息使用者日勺需求和特點。

二.怎樣界定小企業(yè)

(-)什么是小企業(yè)B1

怎樣界定小企業(yè)，是執(zhí)行本制度必須處理口勺最基本的問題。本制度規(guī)定

的合用范圍是：在中華人民共和國境內(nèi)設置的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較

小的企業(yè)。其中“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)“，是指不公開發(fā)行股

票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、

國家記錄局2023年制定日勺《中小企業(yè)原則暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2023]143

號)中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合作形式設置的小企業(yè)。

中小企業(yè)原則暫行規(guī)定：

“工業(yè)，中小型企業(yè)須符合如下條件：職工人數(shù)2023人如下，或銷售額30000

萬元如下，或資產(chǎn)總額為40000萬元如下。其中，中型企業(yè)需同步滿足職工

人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元以上；其

他為小型企業(yè)。

建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合如下條件：職工人數(shù)3000人如下，或銷售額30000

萬元如下，或資產(chǎn)總額為4000()萬元如下。其中，中型企業(yè)需同步滿足職工

人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元以上；其

他為小型企業(yè)。

批發(fā)零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合如下條件：職工人數(shù)500人如下，或

銷售額15000萬元如下。其中，中型企業(yè)須同步滿足職工人數(shù)100人及以上，

銷售額1000萬元及以上；其他為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合如下條

件：職工人數(shù)200人如下，或銷售額30000萬元如下。其中，中型企業(yè)須同

步滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其他為小型企業(yè)。

交通運送業(yè)和郵政業(yè)，交通運送業(yè)中小型企業(yè)我符合如下條件：職工人數(shù)3000

人如下，或銷售額30000萬元如下。其中，中型企'也須同步滿足職工人數(shù)500

人及以上，銷售額3000萬元及以上；其他為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須

符合如下條件:職工人數(shù)1000人如下,或銷售額30000萬元如下。其中,中

型企業(yè)須同步滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其他為

小型企業(yè)。

住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合如下條件：職工人數(shù)800人如下，或銷售

額15000萬元如下。其中，中型企業(yè)須同步滿足職工人數(shù)400人及以上，銷

售額3000萬元及以上；其他為小型企業(yè)。”

中小企業(yè)原則暫行規(guī)定（單位：萬元）

小型企業(yè)（條件之一）中型企業(yè)

人數(shù)銷售額資產(chǎn)總額人數(shù)銷售額資產(chǎn)總額

工業(yè)300如下3000如下4000如下300-20233000-300004000-

40000

建筑業(yè)600如下3000如下4000如下600-30003000-300004000

-40000

批發(fā)業(yè)100如下3000如下100-2003000-30000

零售業(yè)100如下1000如下100-5001000-15000

交通

運送業(yè)50（）如下3000如下500-300()3000-30000

住宿業(yè)400如下3000如下400-10003000-30000

餐飲業(yè)400如下3000如下400-8003000-15000

（二）不屬于小企業(yè)的范圍B1

我國目前的小企業(yè)中，除個人獨資及合作形式設置的企業(yè)以外，以及選擇執(zhí)行了

《企業(yè)會計制度》歐J小企業(yè)以外，執(zhí)行日勺是原行業(yè)會計制度和所有企業(yè)都必須執(zhí)

行的7項詳細會計準則。

不是符合本制度規(guī)定H勺所有小企業(yè)都必須執(zhí)行本制度。本制度明確規(guī)定：符合本

制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

詳細應按如下規(guī)定執(zhí)行：

（1）.按照本制度進行核算口勺小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同步，選擇執(zhí)行《企

業(yè)會計制度》口勺有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企

'也會計制度》口勺同步，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。也就是說，符合《小企業(yè)會

計制度》規(guī)定條件日勺小企業(yè)，要么執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，要么執(zhí)行《企業(yè)會

計制度》以及有關(guān)的配套核算措施，不應當再把本來執(zhí)行的會計制度作為選擇性

制度。

（2）.集團企業(yè)內(nèi)部母子企業(yè)分屬不一樣規(guī)模的狀況下，為統(tǒng)一會計政策及合并

報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

（3）.按照本制度進行核算的小企業(yè)，假如需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉(zhuǎn)為

執(zhí)行《企業(yè)會計制度》：假如因經(jīng)營規(guī)模的變化導致持續(xù)三年不符合小企業(yè)原則

的，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

（4）.已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本制度。執(zhí)行本制度的

小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，應按會計政策及其變更的有關(guān)規(guī)定進行

處理。

三.〈〈小企業(yè)會計制度〉〉和〈〈企業(yè)會計制度〉〉的重要區(qū)別

（-）科目設置的變化B3

針對小企業(yè)會計核算的特點，本制度日勺會計科目設置和《企業(yè)會計制度》相

比，做了某些刪減、合并或調(diào)整。詳細列示如下:

1.刪減的會計科目

（1）“預付賬款”科目；

（2）“應收補助款”科目；

（3）“包裝物”科目;

（4）“材料成本差異”科目；

（5）“自制半成品”科目；

（6）“受托代銷商品”科目；

（7）“分期收款發(fā)出商品”科目；

（8）“長期投資減值準備”科目;

（9）“委托貸款”科目：

（10）“固定資產(chǎn)減值準備”科目；

（11）“在建工程減值準備”科目；

（12）“無形資產(chǎn)減值準備”科目;

（13）“未確認融資費用”科目;

（14）“待處理財產(chǎn)損溢”科目；

（15）“預收賬款”科目；

（16）“代銷商品款”科目；

（17）“估計負債”科目;

（18）“應付債券”科目;

（19）“專題應付款”科目;

（20）“遞延稅款”科目；

（21）“已償還投資”科目；

（22）“勞務成本”科目;

（23）“補助收入”科目；

（24）“委托貸款減值準備”科目；

2.調(diào)整的會計科目

（1）將“應收股利”和“應收利息”科目合并為“應收股息''科目;

（2）將“原材料”科目改為“材料”科目;

（3）將“應付股利”科目改為“應付利潤”科目；

3.調(diào)整的二級明細科目

（1）“資本公積”科目下刪減了“股權(quán)投資準備”、“撥款轉(zhuǎn)入''明細科目；

（2）“盈余公積”科目下刪減了“儲備基金''、”企業(yè)發(fā)展基金''、”利潤償還投資''

明細科目；

（3）“利潤分派''科目下刪減了“提取儲備基金”、”提取企業(yè)發(fā)展基金”、”提取職

工獎勵及福利基金”、"利潤償還投資''、”應付優(yōu)先股股利”、"應付一般股股利''

明細科目；增長了“應付利潤”明細科目；將“轉(zhuǎn)作資本的一般股股利”明細科目改

為“轉(zhuǎn)作資本的I利潤”明細科目。

不過，如上列示并不是絕對的，本制度同步規(guī)定，在不影響對外提供統(tǒng)一財務會

計匯報日勺前提下，可以根據(jù)實際狀況自行增設或減少某些會計科目:

（1）采用計劃成本進行材料平常核算日勺小企業(yè)，可以增設“物資采購”和“材料成

本差異，，科目。

（2）預收款項和預付款項較多的小企業(yè)，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。

（3）低值易耗品較少曰勺小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。

（4）小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用H勺備用金，可以增設“備用金”科目。

（5）小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品

款”科目。

（6）小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等規(guī)定，可以將“生產(chǎn)成本”、"制造費用''科

目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設置有關(guān)的I明細科目。

（7）對外提供勞務較多日勺小企業(yè)，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務日勺

成本。

（二）〈〈小企業(yè)會計制度〉〉和〈〈企業(yè)會計制度〉〉的重要區(qū)別A7

（一）資產(chǎn)減值準備的提取

流動資產(chǎn)提取減值準備一存貨、短期投資、應收款項

長期資產(chǎn)不規(guī)定提取減值準備一固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、在建工程、

委托貸款

（二）可供選擇日勺會計處理措施H勺取舍

存貨領用和發(fā)出成本的結(jié)轉(zhuǎn)一實際成本法

所得稅的核算一應付稅款法

（三）長期股權(quán)投資的核算

對重大影響以上，按權(quán)益法核算

簡化的權(quán)益法

一規(guī)定根據(jù)被投資單位實現(xiàn)損益狀況確認投資收益（或損失）

（四）融資租入固定資產(chǎn)入賬價值確實定

不規(guī)定折現(xiàn)

按租賃協(xié)議或協(xié)議約定價款加到達預定可使用狀態(tài)前必要的費用作為租入

資產(chǎn)的入賬價值

（五）借款費用日勺核算

不規(guī)定與資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤

僅確定資本化的起止時點

資本化期間內(nèi)的專門借款費用均可資本化

（六）度產(chǎn)負債表后來事項

僅規(guī)定調(diào)整匯報年度或此前年度的銷售退回

其他項目一會計報表在附注中披露

（七）有關(guān)或有事項

損失實際發(fā)生前不規(guī)定確認

對于或有事項應在會計報表附注中披露

（八）固定資產(chǎn)日勺核算

固定資產(chǎn)的界定一采用《固定資產(chǎn)準則》中定性界定

提取折舊范圍一采用《固定資產(chǎn)準則》中規(guī)定

與現(xiàn)行做法差異：未使用、不需用固定資產(chǎn)需要計提折舊，小企業(yè)購入固定

資產(chǎn)未使用或不需用的狀況較少

（九）有關(guān)接受捐贈資產(chǎn)的核算

（十）會計報表體系

資產(chǎn)負債表和利澗表

按需要選擇提供現(xiàn)金流量表

應交增值稅明細表一增值稅一般納稅人

（十一）會計報表附注披露

重要會計政策及變更

對財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的后來事項

或有事項

與重要投資者往來

四.新舊制度銜接的規(guī)定D

根據(jù)財政部“財會[2023]2號”的規(guī)定，從2023年1月1日起將要執(zhí)行小企

業(yè)會計制度》的小企業(yè)，在2023年末，仍按其當年執(zhí)行的會計制度結(jié)賬并編制

會計報表。由于財政部尚未公布制度轉(zhuǎn)換的有關(guān)詳細規(guī)定，筆者根據(jù)自己的理解

予以論述，若與后來公布的“規(guī)定”有異，則應以“規(guī)定”為準（在本文的詳細

編輯加工時，財政部尚未公布有關(guān)制度轉(zhuǎn)換日勺詳細規(guī)定一一編者注）。

1、會計制度轉(zhuǎn)換的原則

由于會計制度轉(zhuǎn)換屬于會計政策變更，因此，對需要變更（調(diào)賬）日勺會

計事項，應明確是采用追溯調(diào)整法進行會計處理，還是采用未來適使用方法進行

會計處理。如本來未計提減值（跌價）準備日勺某類資產(chǎn)，按新制度應當計提時，

則應采用追溯調(diào)整法。企業(yè)目前持有的投資及其已確認的收益，在新年度執(zhí)行新

會計制度時，不予追溯調(diào)整，后來對投資收益確實認、投資賬面價值的調(diào)整應按

新制度日勺有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)應當分別玄照原制度日勺規(guī)定清查損失和按照《小企業(yè)會計制度》有

關(guān)減值等的規(guī)定估計損失，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。企業(yè)應在“待

處理財產(chǎn)損溢”科目中設置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度估計H勺損失”

明細科目，分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執(zhí)行新

制度估計的資產(chǎn)損失。

執(zhí)行新制度前日勺損失，是指企業(yè)按照原制度規(guī)定，因資產(chǎn)發(fā)生報廢、毀

損等已計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經(jīng)發(fā)生的損

失但尚未記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目日勺金額，如按原制度規(guī)定應記而未記人”待

處理財產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤虧、毀損等。執(zhí)行新制度估計口勺損失，是指企業(yè)按

照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對應收款項、短期沒資、存貨計提的減值（跌價）

準備等。

2、賬目調(diào)整

年末結(jié)賬后，在核算企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等實賬戶的基礎上，

根據(jù)新舊會計制度（指轉(zhuǎn)換后日勺會計制度與轉(zhuǎn)換前日勺會計制度，下同）日勺科目設

置及其核算內(nèi)容，分析其異同，并作分類調(diào)整：（1）但凡新舊會計制度科目名

稱與核算內(nèi)容相似的，可將其他額直接過人，無需進行調(diào)整，如“現(xiàn)金”、“銀

行存款”等科目；（2）新舊會計制度中的）科目名稱不一樣但核算內(nèi)容完全相似

的，由舊科目余額轉(zhuǎn)入對應新科目時期初余額，如行業(yè)會計制度日勺“在途材料”

與《小企業(yè)會計制度》H勺“在途物資”等；（3）新舊會計制度中H勺科目名禰不

一樣并且核算內(nèi)容也不相似日勺，應逐一確認新舊會計制度中日勺科目對應關(guān)系，將

舊制度下的科目余額合并或分解后，對H勺過人相對應科目時期初余額，如行業(yè)會

計制度H勺“長期投資”，應當根據(jù)其投資項目的詳細內(nèi)容，按《小企業(yè)會計制度》

的規(guī)定，分解為“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”。在“（1）”與“（2）”

兩種狀況下，新舊會計制度科目均是一對一口勺關(guān)系，而在“（3）”時，則是多

對一或者一對多的關(guān)系，相對比較復雜，應認真界定、對的分解或合并。

企業(yè)在實際進行新舊會計制度的賬戶調(diào)整時，可以先設計一份新舊會計

制度賬戶調(diào)整工作底稿，試算調(diào)整無誤后，即可正式記入“新舊會計科目余額轉(zhuǎn)

換表（對比表）”。然后將“新舊會計科目余額轉(zhuǎn)換表（對比表）”中的新制度

下的各科目余額，逐一登入新設置的新年度有關(guān)總賬、明細賬的年初（期初）余

額中。完畢賬戶調(diào)整工作后，即可開始新年度會計事項的記錄工作。

例：某目前執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，2023年12月31日結(jié)

賬后，為了從2023年1月1日起執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，編制“新舊會計科

目余額轉(zhuǎn)換表（對比表）”如下:

2004年12月31日單位：兀

原制度科目名稱余額新制度科目名稱余領

現(xiàn)金25000現(xiàn)金25000

銀行存款110000銀行存款110000

短期投資144000短期投資144000

短期投資跌價準備4000

1應收票據(jù)3800應收票據(jù)3800

［應收賬款

14300應收條款14500

1壞賬準備230壞賬準備250

1在途材料22000在途物資22000

;原材料45000材料50000

包裝物5000

低值易耗品9800低值易耗品9800

待攤費用1800待攤辦用1800

1產(chǎn)成本3400生產(chǎn)成本3400

產(chǎn)成品72000庫存商品72000

長期投資86000長期股權(quán)投資50000

長期債權(quán)投資36000

固定資產(chǎn)I589000固定資產(chǎn)1589000

累計折舊250000累計折舊250000

在建工程33000在建工程33000

無形資產(chǎn)8800無形資產(chǎn)8800

j短期借款44000短期借款44000

應付來款6600應付條款6600

應付票據(jù)2500應付票據(jù)2500

其他應付款880其他應付款880

應交稅金6800應交稅金6800

怖提費用1400預提費用1400

卡期借款35000長期借*35000

1實收資本1750000實收資本1750000

1資本公枳69790資本公積65770

1盈余公積43000盈余公積43000

［利澗分配23400利潤分配23400

新舊會計科目余額轉(zhuǎn)換表（對比表）

小企業(yè)將“轉(zhuǎn)換表”新制度中各科目日勺年末余額過人2023年新設賬簿對

應賬戶日勺“年初余額”（沒有年初余額日勺“虛賬戶”，按新制度日勺科目名稱設置

賬簿，從零開始）后，即可以按《小企業(yè)會計制度》進行新年度H勺會計處理。

3、會計報表

（1）資產(chǎn)負債表

企業(yè)在會計制度轉(zhuǎn)換時當年，各月資產(chǎn)負債表日勺“年初數(shù)”一欄，應根

據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)各項目所列金額數(shù)，按照當年新執(zhí)行

的會計制度日勺規(guī)定，進行調(diào)整后填列。其調(diào)整措施與“賬目調(diào)整”基本相似。

（2）利潤表

由于利潤表是反應當年各月的發(fā)生數(shù)及截至本月的當年合計數(shù)，因此，

其前11個月利潤表的填制（包括“本月數(shù)”、“本年合計數(shù)。均按新會計制度

設置的賬簿記錄填制即可，與原會計制度無關(guān)。但在會計制度轉(zhuǎn)換當年的12月

份，由于”本月數(shù)“要改為”上年合計數(shù)“，以便與”本年合計數(shù)”的相似項目

進行對比，因此，假如上年利潤表中H勺項目名稱、內(nèi)容與本年度利潤表H勺項目名

稱、內(nèi)容不一致，則應對上年度利潤表項目口勺名稱、內(nèi)容、數(shù)字按本年度利潤表

的項目名稱、內(nèi)容進行對應調(diào)整，根據(jù)調(diào)整數(shù)填入12月份利潤表的”上年合計

數(shù)”的對應項目中。

（3）現(xiàn)金流量表

在執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的第1年末編制現(xiàn)金流量表時，假如小企業(yè)

此前年度己編制了現(xiàn)金流量表，而上年現(xiàn)金流量表中日勺項目名稱、內(nèi)容與本年度

現(xiàn)金流量表H勺項目名稱、內(nèi)容不一致，則應對上年度現(xiàn)金流量表項目H勺名稱、內(nèi)

容、數(shù)字按本年度現(xiàn)金流量表的項目名稱、內(nèi)容進行對應調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字

填入現(xiàn)金流量表日勺“上年數(shù)”欄目。假如小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》此前，

其每個會計年度未編制現(xiàn)金流量表，但從執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》起，決定每年

編制現(xiàn)金流量表，為了簡化，可在執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》日勺第一年末編制現(xiàn)金

流量表時，“上年數(shù)”欄目可以不填，而只填“不年數(shù)”；次年年末時，該表的

“上年數(shù)”、“本年數(shù)”則均應填列。當然，根據(jù)制度規(guī)定，小企業(yè)也可以不編

制現(xiàn)金流量表。

小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》銜接規(guī)定

為了增進小企業(yè)嚴格遵照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計核算，做好自

原《工業(yè)企

業(yè)會計制度》（如下簡稱“原制度”）向《小企業(yè)會計制度》（如下簡稱“新制度”）

的銜接工

作，現(xiàn)對小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：

一、調(diào)賬原則及會計處理

小企業(yè)在執(zhí)行新制度之初，應當按照新制度中有關(guān)資產(chǎn)、負債確實認計量原

則全面清查

資產(chǎn)和負債。對于清查出H勺損失，經(jīng)企業(yè)管理當局同意（如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，

應經(jīng)有關(guān)

部門審批）后，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。賬務處理為：借記“待處理財

產(chǎn)損溢”科

目，貸記“固定資產(chǎn)清理.”（固定資產(chǎn)發(fā)生日勺損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目

核算）“材

料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準備科目?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”

科目的

余額，包括原己記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度之初按照

有關(guān)規(guī)定核

查出的損失金額。

上述損失經(jīng)同意沖減有關(guān)所有者權(quán)益時，應先將“待處理財產(chǎn)損溢”科目余

額轉(zhuǎn)入“利

潤分派-未分派利潤”科目，如未分派利潤局限性以沖減損失，屬于按規(guī)定提取

盈余公積、公

益金的小企業(yè)，還應按可沖減n勺盈余公積對應沖減盈余公積。賬務處理為：小企

業(yè)應按照記

入“待處理財產(chǎn)損溢”科目日勺余額，借記“利潤分派-未分派利潤”科目，貸記

“待處理財

產(chǎn)損溢”科目；按可用盈余公積彌補損失的部分，借記“盈余公積”科目，貸記

“利潤分

配-未分派利潤”科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應無余額，清查出的損失中以未分派利潤

和盈余公積

局限性沖減口勺部分，以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的“未分派利潤”項目中反應。

二、賬目調(diào)整

小企業(yè)應在上述核算資產(chǎn)的基礎上，將有關(guān)科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用

舊賬。

（一）“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應收票據(jù)”、

“應收賬款”、“預付賬款”、“應收補助款”和“其他應收款”科目

新制度設置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應收

票

據(jù)”、“應收賬款”和“其他應收款”科目，預付款項較多的小企業(yè)也可單獨設置

“預付賬

款”科目，上述科目的核算內(nèi)容與原制度對應科目口勺核算內(nèi)容基本相似。調(diào)賬時,

應將以上

科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。小企業(yè)存入證券企業(yè)但尚未進行投資

的資金,如

原已記入投資等有關(guān)科目日勺，應將其金額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金-存出投資款”科

目。

新制度設置了“應收股息”科目，核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應收取的現(xiàn)金

股利和進行

債權(quán)投資應收取H勺利息，原制度沒有設置該科目而在“其他應收款”科目中核算。

調(diào)賬時，

應將“其他應收款”科目中有關(guān)金額轉(zhuǎn)入新設置向“應收股息”科目，也可繼續(xù)

沿用“其他

應收款”科目進行核算。

新制度沒有設置“應收補助款”科目，調(diào)賬時，應將“應收補助款”科目的

余額轉(zhuǎn)入

“其他應收款”科目。

（二）“短期投資跌價準備”科目

原制度沒有設置“短期投資跌價準備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時估計

的短期投資

的價值損失，應借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目。

對于記入

“待處理財產(chǎn)損溢”科目中口勺短期投資跌價準備金額，按照本規(guī)定的有關(guān)規(guī)定進

行處理。

（三）“壞賬準備”科目

新制度設置了“壞賬準備”科目，但與原制度相比，核算措施有所變化。小

企業(yè)對于執(zhí)

行新制度時估計日勺壞賬損失，應借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“壞賬準備”

科目。調(diào)

賬時，應將?“壞賬準備”科目的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對于記入“待處

理財產(chǎn)損

溢”科目的壞賬準備金額，按照本規(guī)定的有關(guān)規(guī)定進行處理。

（四）“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目

新制度設置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物’’和“自制

半成

品''科目的核算內(nèi)容進行了合并。調(diào)賬時，應將“原材料”、“包裝物”、“自制

半成

品”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料”科目，也可繼續(xù)沿用“原材料”、“包裝物”、“自制

半成

品”科目進行核算。

（五）“材料采購”、“材料成本差異”科目

新制度設置了“在途物資”科目，以核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收

入庫的材

料或商品的實際成本。采用計劃成本核算的小企業(yè)，可另行設置“物資采購”及

“材料成本

差異”等科目進行核算。調(diào)賬時，采用實際成本核算的小企業(yè)，應將“材料采購”

科目中己

運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運抵驗收入庫H勺部

分轉(zhuǎn)入“在

途物資”科目；采用計劃成本核算的小企業(yè)，應將“材料采購”科目的余額轉(zhuǎn)入

“物資采

購”科目，也可繼續(xù)沿用“材料采購”科目進行核算；“材料成本差異”科目的

余額直

接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用I日賬。

（六）"低值易耗品”、“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科

目

新制度設置了“低值易耗品”、“委托加工物資”、“庫存商品”科目，小企業(yè)

還可以

根據(jù)實際業(yè)務需要，自行設置”分期收款發(fā)出商品”科目，這些科目的核算內(nèi)容

與原制度相

應科目日勺核算內(nèi)容相似。調(diào)賬時，應將“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額

分別轉(zhuǎn)入

“委托加工物資”、“庫存商品”科目；其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。

小企業(yè)

也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目進行核算。

（七）“存貨跌價準備”科目

原制度沒有設置.“存貨跌價準備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時估計日勺存

貨價值損

失，應借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨跳價準備”科目。對于記入“待

處理財產(chǎn)

損溢”科目口勺存貨跌價準備金額，按照本規(guī)定的有關(guān)規(guī)定處理。

（八）“待攤費用”科目

新制度設置了“待攤費用”科目，其核算內(nèi)容與原制度有所不一樣。調(diào)賬時,

除在財產(chǎn)清

查中已作為損失處理的自“待攤費用”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的部分

以外，小企

業(yè)應將“待攤費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

對于原己記入“待攤費用”科目日勺攤銷期在一年以內(nèi)日勺固定資產(chǎn)修理費用，

可按原攤銷

期限繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度后來新發(fā)生的不符合資本化條

件日勺固定資

產(chǎn)后續(xù)支出，再按新制度的規(guī)定進行處理。

（九）“長期投資”科目

新制度沒有設置“長期投資”科目，而設置了“長期股權(quán)投資”和“長期債

權(quán)投資”科

目。調(diào)賬時，小企業(yè)應對“長期投資”科目的余額進行分析，將屬于長期股權(quán)投

資日勺部分轉(zhuǎn)

入“長期股權(quán)投資”科目；將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科

目。

（十）“固定資產(chǎn)”、“合計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”科目

新制度設置了“固定資產(chǎn)”、“合計折舊”和“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容

與原制度

對應科目相似。調(diào)賬時，應將上述科目時余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

新制度設置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目

的余額應分

別狀況處理：假如原記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因固定資產(chǎn)報廢或毀損

等原因產(chǎn)

生，應將其他額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，棄按照本規(guī)定的有關(guān)規(guī)定進行處

理；如記入

“固定資產(chǎn)清理.”科目口勺金額是因發(fā)售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，應將該部分的余額直接轉(zhuǎn)

至新賬，也

可沿用舊賬。

（十一）“在建工程”科目

新制度設置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化，調(diào)賬時，小企業(yè)應

對“在建工

程”科目日勺余額進行分析，將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科?目；將屬

于工程物資

的部分轉(zhuǎn)入新設置的“工程物資”科目。

（十二）“遞延資產(chǎn)”科目

新制度沒有設置“遞延資產(chǎn)”科目，而設置了“長期待攤費用”科目。調(diào)賬

時，除在財

產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的

部分外，其

余部分應轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目。

小企業(yè)因執(zhí)行新制度后來，對固定資產(chǎn)大修理費用日勺核算措施由原采用預提

或待攤方式

改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修剪發(fā)生的待攤費用余額，

應繼續(xù)采用

原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度后來新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)

支出，再按

照新制度的規(guī)定辦理。

（十三）”待處理財產(chǎn)損溢”科目

新制度沒有設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。調(diào)賬時，小企業(yè)應先將在財產(chǎn)清

查過程中清

查出的損失記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，再按照本規(guī)定的有關(guān)規(guī)定沖減有關(guān)所

有者權(quán)益，

沖減后，“待處理財產(chǎn)殞溢”科目應無余額。

執(zhí)行新制度后，對于所發(fā)生的多種財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損，小企業(yè)應及時處

理。

（十四）“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付

款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他應交款”、

“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”和“專題應付款”科目

新制度設置了“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“其他應付款”、“應

付

工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他應交款”、“長期借

款”、“長期應付款”科目，預收款項較多的小企業(yè)也可單獨設置“預收賬款”科

目，接受

國家撥入具有專門用途撥款日勺小企業(yè)也可增設“專題應付款”科目進行核算。上

述科目口勺核

算內(nèi)容與原制度基本相似。調(diào)賬時，應將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿

用舊賬。

新制度“預提費用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不一樣。小企業(yè)因執(zhí)行新

制度后來，對

固定資產(chǎn)大修理費用的核算措施由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生

當期費用時,

其原為固定資產(chǎn)大修剪發(fā)生日勺預提費用余額，應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至

沖減完畢為

止；自執(zhí)行新制度后來新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。

（十五）“遞延稅款”科目

新制度規(guī)定小企業(yè)應采用應付稅款法核算所得稅，因此沒有設置“遞延稅款”

科目。調(diào)

賬時，應將“遞延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分派-未分派利潤”科目，“遞延

稅款”科

目如為借方余額，應借記“利潤分派-未分派利澗”科目，貸記“遞延稅款”科

目，如為貸

方余額，應借記“遞延稅款”科目，貸記“利潤分派■未分派利潤”科目。再以

調(diào)整后日勺

“利潤分派■未分派利潤”科目余額，按照本規(guī)定的有關(guān)規(guī)定沖減執(zhí)行新制度之

初清查出的

損失。

（十六）“實收資本”、“資本公積”科目

新制度設置了“實收資本”和“資本公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度對應

科目的核算

內(nèi)容相似。調(diào)賬時，應將上述科目的I余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

新制度設置了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值。

期末，小

企業(yè)應將按主管稅務機關(guān)審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價

值扣除應交納

的所得稅后日勺余額自“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。小企業(yè).時于

接受捐贈的

資產(chǎn)價值，按原制度規(guī)定已計入資本公積的部分不再進行調(diào)整，執(zhí)行新制度后新

發(fā)生的接受

捐贈獲得的資產(chǎn)按新規(guī)定辦理。

（十七）“盈余公積”科目

新制度設置了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度對應科目的核算內(nèi)容

相似。調(diào)賬

時，應將“盈余公積”科目日勺金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用

舊賬。

（十八）“本年利潤”科目

新制度設置了“本年利潤”科目，其核算內(nèi)容與原制度對應科目的核算內(nèi)容

相似。由于

“本年利潤”科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。

（十九）“利潤分派”科目

新制度設置了“利潤分派”科目，其核算內(nèi)容較原制度對應科目的核算內(nèi)容

有所增長。

調(diào)賬時，應將“利潤分派-未分派利潤”科目的金額在沖減有關(guān)損失后日勺余額轉(zhuǎn)

至新