做賬實操-個人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法

做賬實操1/15會計實操文庫做賬實操-個人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法個人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法第一章總則第一條為保護納稅人合法權益，規(guī)范個人所得稅綜合所得匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例（以下統(tǒng)稱個人所得稅法）和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下統(tǒng)稱稅收征管法）等有關規(guī)定，制定本辦法。第二條納稅人取得綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅，并依法辦理匯算清繳。第三條本辦法所稱綜合所得，是指納稅人取得的工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得。本辦法所稱匯算清繳，是指納稅人匯總一個納稅年度內取得的綜合所得收入額，減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈后，適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，減去減免稅額后計算本年度實際應納稅額，再減去已預繳稅額，確定該納稅年度應退或者應補稅額，在法定期限內向稅務機關辦理納稅申報并結清稅款的行為。具體計算公式如下：應退或應補稅額=[（綜合所得收入額－60000元－“三險一金”等專項扣除－子女教育等專項附加扣除－依法確定的其他扣除－符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈）×適用稅率－速算扣除數(shù)]－減免稅額－已預繳稅額納稅人取得境外所得，應當按照有關規(guī)定據(jù)實申報。第四條納稅人按照實際取得綜合所得的時間，確定綜合所得所屬納稅年度。取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，以境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應的我國納稅年度。第五條納稅人應當在取得綜合所得的納稅年度的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。在中國境內無住所的納稅人在匯算清繳開始前離境的，可以在離境前辦理。第六條納稅人取得綜合所得時已依法預繳個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理匯算清繳：（一）匯算清繳需補稅但綜合所得收入全年不超過規(guī)定金額的；（二）匯算清繳需補稅但不超過規(guī)定金額的；（三）已預繳稅額與匯算清繳實際應納稅額一致的；（四）符合匯算清繳退稅條件但不申請退稅的。第七條納稅人取得綜合所得并且符合下列情形之一的，需要依法辦理匯算清繳：（一）已預繳稅額大于匯算清繳實際應納稅額且申請退稅的；（二）已預繳稅額小于匯算清繳實際應納稅額且不符合本辦法第六條規(guī)定情形的；（三）因適用所得項目錯誤、扣繳義務人未依法履行扣繳義務、取得綜合所得無扣繳義務人，造成納稅年度少申報或者未申報綜合所得的。第二章匯算清繳準備及有關事項填報第八條納稅人在匯算清繳前應確認填報的聯(lián)系電話、銀行賬戶等基礎信息的有效性，并通過個人所得稅APP（以下簡稱個稅APP）、自然人電子稅務局網(wǎng)站（以下簡稱網(wǎng)站）或者扣繳義務人查閱確認綜合所得、相關扣除、已繳稅額等信息。第九條納稅人可以在匯算清繳時填報或補充下列扣除：（一）減除費用六萬元；（二）符合條件的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等專項扣除；（三）符合條件的3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除；（四）符合條件的企業(yè)年金和職業(yè)年金、商業(yè)健康保險、個人養(yǎng)老金等其他扣除；（五）符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈。納稅人填報本條第二項至第五項扣除的，應當按照規(guī)定留存或者提供有關證據(jù)資料。第十條同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或者經(jīng)營所得中申報減除費用六萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復申報減除。第十一條納稅人填報的專項附加扣除，應當符合個人所得稅法及國家有關規(guī)定。納稅人與其他填報人共同填報3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除的，應當與其他填報人在允許扣除的標準內確認扣除金額。第十二條納稅人享受相關減稅或免稅等稅收優(yōu)惠政策的，應當在填報前認真了解政策規(guī)定，確認符合條件。第十三條納稅人對扣繳義務人申報的綜合所得等信息有異議的，應當先行與扣繳義務人核實確認。確有錯誤且扣繳義務人拒不更正的，或者存在身份被冒用等情況無法與扣繳義務人取得聯(lián)系的，納稅人可以通過個稅APP、網(wǎng)站等向稅務機關發(fā)起申訴。第三章匯算清繳辦理及服務第十四條納稅人可以選擇下列方式辦理匯算清繳：（一）自行辦理；（二）通過任職受雇單位（含按累計預扣法預扣預繳其勞務報酬所得個人所得稅的單位，以下統(tǒng)稱單位）代為辦理；納稅人提出要求的，單位應當代為辦理或者培訓、輔導納稅人完成申報和退（補）稅；由單位代為辦理的，納稅人應當與單位以書面或者電子等方式進行確認，納稅人未與單位確認的，單位不得代為辦理；（三）委托涉稅專業(yè)服務機構或者其他單位及個人辦理。委托辦理的，納稅人應當與受托人簽訂授權書。第十五條納稅人優(yōu)先通過個稅APP、網(wǎng)站辦理匯算清繳，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務廳辦理。選擇郵寄方式辦理的，納稅人應當將申報表寄送至主管稅務機關所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局公告的地址。第十六條納稅人辦理匯算清繳，需確保填報信息真實、準確、完整。通過單位代為辦理或者委托受托人辦理的，納稅人應當如實向單位或者受托人提供納稅年度的全部綜合所得、相關扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料。納稅人、代為辦理匯算清繳的單位，需將全部綜合所得、相關扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料自匯算清繳期結束之日起留存5年。第十七條代為辦理匯算清繳的單位或者受托人為納稅人辦理匯算清繳后，應當及時將辦理情況通知納稅人。納稅人發(fā)現(xiàn)匯算清繳存在錯誤的，可以要求單位或者受托人更正申報，也可以自行更正申報。第十八條在匯算清繳期內納稅人自行辦理或者委托受托人辦理的，向納稅人任職受雇單位的主管稅務機關申報；有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處主管稅務機關申報。由單位代為辦理匯算清繳的，向單位的主管稅務機關申報。納稅人沒有任職受雇單位的，向其主要收入來源地、戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務機關申報。主要收入來源地，是指納稅年度向納稅人累計發(fā)放勞務報酬、稿酬及特許權使用費金額最大的扣繳義務人所在地。匯算清繳期結束后，稅務部門為尚未辦理匯算清繳的納稅人確定其主管稅務機關。除特殊規(guī)定外，納稅人一個納稅年度的匯算清繳主管稅務機關一經(jīng)確定不得變更。第十九條稅務機關依托個稅APP、網(wǎng)站提供申報表項目預填服務，幫助納稅人便捷辦理匯算清繳。稅務機關開展匯算清繳政策解讀和操作輔導，通過個稅APP、網(wǎng)站、12366等渠道提供涉稅咨詢。獨立完成匯算清繳存在困難的特殊人群提出申請，稅務機關可以為其提供個性化便民服務。第二十條稅務機關在匯算清繳初期提供預約辦理服務，有辦理需求的納稅人可以通過個稅APP預約。稅務機關、單位分批分期引導提醒納稅人在確定的時間段內辦理匯算清繳。第二十一條納稅人不能按期辦理匯算清繳需要延期的，應當在匯算清繳期結束前向稅務機關提出延期申請，經(jīng)稅務機關核準后，可以延期辦理；但應在匯算清繳期內按照上一匯算清繳期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內完成匯算清繳。第四章退（補）稅第二十二條納稅人依法辦理匯算清繳，實際應納稅額小于已預繳稅額的，可以申請匯算清繳退稅。納稅人匯算清繳補稅的，應當在匯算清繳期結束前繳納稅款。第二十三條綜合所得收入額不超過六萬元且已預繳個人所得稅的納稅人，在匯算清繳期內可以通過個稅APP、網(wǎng)站選擇簡易申報方式辦理匯算清繳退稅。對符合匯算清繳退稅條件且生活負擔較重的納稅人，稅務機關提供優(yōu)先退稅服務。第二十四條納稅人提交匯算清繳退稅申請后，稅務機關依法開展退稅審核。稅務機關審核發(fā)現(xiàn)退稅申請不符合規(guī)定，應當通知納稅人補充提供資料或更正匯算清繳申報，納稅人拒不提供資料或者拒不更正申報的，稅務機關不予退稅。第二十五條申請匯算清繳退稅及其他退稅的納稅人，存在下列情形的，需在辦理以前年度匯算清繳補稅、更正申報或者提供資料后申請退稅：（一）未依法辦理以前年度匯算清繳補稅的；（二）經(jīng)稅務機關通知以前年度匯算清繳存在疑點且未更正申報或提供資料的。第二十六條納稅人申請匯算清繳退稅，應當提供其在中國境內開設的符合條件的銀行賬戶。稅務機關按規(guī)定審核后辦理稅款退庫。納稅人未提供本人有效銀行賬戶或者提供的賬戶信息有誤的，按規(guī)定更正后申請退稅。第二十七條納稅人辦理匯算清繳補稅的，可以通過網(wǎng)上銀行、辦稅服務廳、銀行柜臺、非銀行支付機構等渠道繳納稅款。選擇郵寄方式辦理匯算清繳補稅的，納稅人應當通過個稅APP、網(wǎng)站或者主管稅務機關確認匯算清繳進度并及時繳納稅款。第五章管理措施及法律責任第二十八條匯算清繳期結束后，對未申報補稅或者未足額補稅的納稅人，稅務機關依法追繳其不繳或者少繳的稅款、加收滯納金，并在其個人所得稅納稅記錄中予以標注。納稅人糾正其未申報或未補稅行為后，稅務機關應當及時撤銷標注。第二十九條納稅人因申報信息填寫錯誤造成匯算清繳多退或少繳稅款，主動改正或經(jīng)稅務機關提醒后及時改正的，稅務機關可以按照“首違不罰”原則免予處罰。第三十條納稅人存在未按規(guī)定辦理納稅申報、不繳或者少繳稅款、進行虛假納稅申報、不配合稅務檢查、虛假承諾等行為，納入信用信息系統(tǒng)，構成嚴重失信的，按照有關規(guī)定實施失信約束。第三十一條單位未按照規(guī)定為納稅人代為辦理匯算清繳，或者冒用納稅人身份辦理扣繳申報、匯算清繳的，按照有關規(guī)定處理，并納入企業(yè)納稅信用評價。企業(yè)法定代表人、合伙企業(yè)自然人合伙人、個人獨資企業(yè)投資者等未依法辦理匯算清繳的，關聯(lián)納入企業(yè)納稅信用評價。第三十二條受托人協(xié)助納稅人虛假申報、騙取退稅或者實施其他與匯算清繳相關的稅收違法行為，按照稅收征管法及涉稅專業(yè)服務管理等規(guī)定處理，并納入涉稅專業(yè)服務信用評價管理。第三十三條匯算清繳期結束后，對未申報補稅或者未足額補稅的納稅人，稅務機關依法責令其限期改正并送達相關文書，逾期仍不改正的，稅務機關可依據(jù)稅收征管法規(guī)定處理處罰。情節(jié)嚴重的，予以公開曝光。第三十四條稅務機關、代為辦理單位、受托人應當依法為納稅人涉稅信息保密。第三十五條稅務機關及其工作人員違反法律法規(guī)等規(guī)定，侵犯納稅人合法權益的，納稅人可以依法投訴、舉報或者申請行政復議、提起行政訴訟。第六章附則第三十六條納稅人取得財產(chǎn)租賃等分類所得，以及按規(guī)定不并入綜合所得計算納稅的所得，不適用本辦法。非居民個人取得工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，不適用本辦法。第三十七條本辦法自公布之日起施行。會計做賬流程原始憑證的收集與審核1.收集原始憑證：原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的憑證，包括發(fā)票、收據(jù)、銀行回單、報銷單、入庫單、出庫單等。例如，企業(yè)購買辦公用品，會取得辦公用品銷項；員工出差回來，會提交差旅費報銷單及相關車票、住宿發(fā)票等。2.審核原始憑證：審核原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性和正確性。檢查發(fā)票上的發(fā)票專用章是否清晰、發(fā)票金額與實際業(yè)務是否相符等；查看報銷單填寫是否完整，相關人員簽字是否齊全等。對于不真實、不合法的原始憑證，會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。記賬憑證的編制1.確定會計分錄：根據(jù)審核無誤的原始憑證，分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計科目，確定應借應貸的方向和金額，編制會計分錄。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款，應借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。2.填制記賬憑證：將確定好的會計分錄填寫在記賬憑證上，包括憑證日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、附件張數(shù)等內容，并由制單人、審核人、記賬人等相關人員簽字蓋章。賬簿登錄1.設置賬簿：根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務特點，設置總賬、明細賬、日記賬等賬簿。總賬用于總括反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，明細賬用于詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務，日記賬如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用于序時記錄現(xiàn)金和銀行存款的收支情況。2.登錄賬簿：根據(jù)記賬憑證，將經(jīng)濟業(yè)務逐筆登錄到相應的賬簿中。登錄總賬時，可以根據(jù)記賬憑證匯總表進行登錄；登錄明細賬時，要按照經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生時間和明細科目進行逐筆登錄。例如，將銷售產(chǎn)品的業(yè)務登錄到主營業(yè)務收入明細賬和總賬的“主營業(yè)務收入”科目下。成本計算與核算1.確定成本計算對象：根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定成本計算對象，如產(chǎn)品品種、批次、步驟等。2.歸集和分配成本費用：將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項成本費用，按照一定的方法歸集和分配到各個成本計算對象中。例如，對于生產(chǎn)企業(yè)，要將原材料、人工、制造費用等成本分配到不同的產(chǎn)品中。3.計算成本：根據(jù)成本計算對象和歸集的成本費用，計算產(chǎn)品或服務的成本。財產(chǎn)清查1.確定清查范圍：對企業(yè)的各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項等進行全面或局部的清查。例如，定期對庫存現(xiàn)金進行盤點，對存貨進行實地盤點，對銀行存款進行對賬等。2.進行清查盤點：通過實地盤點、核對賬目等方法，確定各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)，并與賬面數(shù)進行核對。3.處理清查結果：對于清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損等情況，要查明原因，按照規(guī)定的程序進行處理，調整賬簿記錄，使賬實相符。財務報表編制 1.編制調整分錄：在結賬前，需要對一些跨期攤配項目、預提項目、折舊計提等進行調整，編制調整分錄，以確保會計信息的準確性和及時性。2.結賬：將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登錄入賬后，結出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。3.編制財務報表：根據(jù)總賬和明細賬的記錄，編