企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法(老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn))

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）學(xué)習(xí)筆記：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)

（筆記：

1、《國(guó)家機(jī)關(guān)公文處理辦法》規(guī)定，公告：適用于向國(guó)內(nèi)外宣布重要事項(xiàng)或者法定事項(xiàng)。而通知適用于發(fā)布、傳達(dá)要求下級(jí)機(jī)關(guān)執(zhí)行和有關(guān)單位周知或者執(zhí)行的事項(xiàng)，批轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)發(fā)公文。

2、即：廣而告之，不需一級(jí)一級(jí)下發(fā)?。?/p>

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

（筆記：

1、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理。

2、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法。

3、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。

4、小結(jié)：

1）規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法是關(guān)鍵。此前的執(zhí)法口徑有些亂？

2）規(guī)范執(zhí)法=優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。

3）本公告的主要目的是：規(guī)范所得稅稅前扣除憑證稅收?qǐng)?zhí)法管理）

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。

（筆記：

1、《企業(yè)所得稅法》全篇無(wú)“憑證”字樣。

2、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》有兩處講到憑證：

1）第八十一條企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

2）第一百二十六條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

（一）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；

（二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

3、《稅收征管法》講到：

1）第十九條納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。

2）第二十四條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。

帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。

3）第五十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：

（一）檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料。

4、《發(fā)票管理辦法》講到：

1）第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

2）第二十四條任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。

5、小結(jié)：

1）稅前扣除憑證雖是規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除事項(xiàng)，但從上述規(guī)定來(lái)看，更是程序和形式意義上的規(guī)范。

2）發(fā)票是最重要的稅前扣除憑證，但不是唯一。且不符合規(guī)定的發(fā)票，也不行。本公告應(yīng)主要從何種發(fā)票為規(guī)范的稅前扣除進(jìn)行規(guī)定。

3）根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算、納稅等是法定義務(wù)。

4）如何設(shè)賬，稅務(wù)總局也有部分職責(zé)。）

第二條本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

（筆記：

1、稅前扣除憑證的官方正式定義。

2、稅前扣除憑證的意義：

1）證明相關(guān)性、合理性、實(shí)際性。

2）可以據(jù)以企業(yè)所得稅稅前扣除。）

第三條本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（筆記：

1、本公告僅限企業(yè)所得稅法意義上適用！

2、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：

1）第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

2）第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。）

第四條稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

（筆記：

1、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、《增值稅暫行條例》第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

3、思考：本公告講“稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則”，與上述《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定是否不一致，有擴(kuò)大稅法明文規(guī)定的嫌疑？

4、真實(shí)性=經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)+支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。

5、合法性=形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

6、思考：此處的法規(guī)包括總局的規(guī)范性文件嗎？根據(jù)《立法法》規(guī)定，法規(guī)應(yīng)僅僅包括行政法規(guī)、地方性法規(guī)?？偩至畹男问筋C布的文件，也僅為部門(mén)規(guī)章，不是《立法法》規(guī)定的法規(guī)哦。

7、關(guān)聯(lián)性=稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)+有證明力。思考：證明力怎么理解？）

第五條企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

（筆記：

1、發(fā)生支出，必須取得稅前扣除憑證。沒(méi)憑證就不行！

2、稅前扣除憑證是扣除相關(guān)支出的依據(jù)。）

第六條企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

（筆記：

1、截止時(shí)間：匯算清繳期結(jié)束前。

2、若沒(méi)取得，肯定不能當(dāng)年稅前扣除。

3、思考：若6月底才取得上年支出發(fā)生的憑證，怎么辦？）

第七條企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

（筆記：

1、稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性原則，那么怎么證明真實(shí)性？扣除憑證相關(guān)的資料證明！

2、包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等。

3、例子：光有個(gè)發(fā)票不能證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性的。如果能證明，《發(fā)票管理辦法》及《刑法》就不用規(guī)定打擊虛開(kāi)了。

4、證實(shí)稅前扣除憑證真實(shí)性的稅前扣除憑證相關(guān)的資料，留存?zhèn)洳椤?/p>

5、留存?zhèn)洳槎嗑?？《?huì)計(jì)檔案管理辦法》第十四條會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會(huì)計(jì)檔案的保管期限,從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。）

第八條稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

（筆記：1、自制的。2、必須符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定）

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

（筆記：

1、來(lái)源于外部。

2、但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

3、小結(jié)：

1）發(fā)票不是唯一稅前扣除憑證。

2）思考：此處的“收款憑證、分割單”各是什么？待明確？）

第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

（筆記：屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則

1、對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記，以發(fā)票為稅前扣除憑證。

2、依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記，則以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。此處尺度比較大！

3、《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定

1）第二條：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

2）小結(jié)：

A、國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販，可以不辦理稅務(wù)登記。即他們收款時(shí)，支付方可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者對(duì)方的收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

B、本公告還提出從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，可以不開(kāi)發(fā)票。

C、限制：收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。）

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

（筆記：

1、《增值稅暫行條例》第十七條納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額2000-5000元；

（二）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額150-200元。

3、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）。

4、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。）

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

（筆記：總有特別情況）

第十條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

（筆記：支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，則

1、對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。即：不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)方不開(kāi)發(fā)票，開(kāi)收款收據(jù)之類的即可。

2、對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。即：不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)方開(kāi)收款收據(jù)。）

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

（筆記：

1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)，規(guī)定了12種情況，雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，也可以開(kāi)票。

2、總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。。

3、思考：雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票，可以不開(kāi)發(fā)票作為稅前扣除憑證嗎？）

第十一條企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

（筆記：

1、對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票。

或

2、具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證。

或

3、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證。）

第十二條企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

（筆記：

1、不合規(guī)發(fā)票+不合規(guī)其他外部憑證=不得作為稅前扣除憑證。

2、不合規(guī)發(fā)票=取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票。

3、不合規(guī)其他外部憑證=不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證。

4、思考：善意取得的虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，可以稅前扣除嗎？關(guān)鍵在于善意取得虛開(kāi)的增值稅，違反法律法規(guī)嗎？這里的法規(guī)僅僅指行政法規(guī)、地方法規(guī)還是做擴(kuò)大解釋？目測(cè)：還是有爭(zhēng)議?。?/p>

第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

（筆記：

1、當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，補(bǔ)救還是來(lái)得及的。

2、如果在之后取得合規(guī)憑證，那就在次年匯算清繳時(shí)，調(diào)減所得稅額即可。）

第十四條企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（筆記：這點(diǎn)很好！解決實(shí)際問(wèn)題?。?/p>

（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（筆記：自己證明對(duì)方注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)等）

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（筆記：協(xié)議很重要??！如果當(dāng)時(shí)沒(méi)協(xié)議呢？）

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（筆記：

1、不接受現(xiàn)金支付啊。

2、控制認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)，只接受非現(xiàn)金方式支付。

3、思考：支付是現(xiàn)金還是非現(xiàn)金？支付寶呢？）

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（筆記：這不是必須條件吧）

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（筆記：

1、交易標(biāo)的是貨物才可能。

2、思考：如果不入庫(kù)、出庫(kù)，怎么辦？）

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

（筆記：這是一般都要有的）

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

（筆記：

1、企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄可以沒(méi)有。

2、前三項(xiàng)必須有）

第十五條匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

（筆記：

1、匯算清繳期結(jié)束后，可能是稅局稽查或核查，發(fā)現(xiàn)憑證不合規(guī)或未取得。

2、60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。

3、不能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)，則按照14條規(guī)定來(lái)）

第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

（筆記：

未能按期補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)+提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性=不得在發(fā)生年度稅前扣除。）

第十七條除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。

（筆記：

1、相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。

2、以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料年限=5年內(nèi)）

第十八條企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

（筆記：

1、這個(gè)口子大?。。?！

2、按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?以發(fā)票和分割單=企業(yè)方稅前扣除。

3、其他共同接受方以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

4、僅限在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)?。?/p>

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模?/p>