會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅-企業(yè)以前年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)了

企業(yè)所得稅:企業(yè)以前年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)了編者按：國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)2018年4月25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年?，F(xiàn)就未彌補(bǔ)虧損抵減應(yīng)納稅所得額有關(guān)事宜與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

一、基本規(guī)定

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，可在以后年度5年內(nèi)彌補(bǔ)應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

因此，一般地，企業(yè)的虧損可在以后年度5年內(nèi)彌補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

二、特別規(guī)定

1.以前年度未扣除資產(chǎn)損失形成的未彌補(bǔ)虧損

企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，自發(fā)生年度向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，在以后年度5年內(nèi)彌補(bǔ)。

按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

【案例1】：吉祥公司2016年度應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元。2018年4月發(fā)現(xiàn)2016年未確認(rèn)資產(chǎn)損失800萬(wàn)元，應(yīng)追補(bǔ)確認(rèn)2016年度損失800萬(wàn)元后出現(xiàn)虧損700萬(wàn)元。

追補(bǔ)確認(rèn)2016年度虧損700萬(wàn)元，應(yīng)自2016年度向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，在2021年（含）以前可彌補(bǔ)虧損。2016年多繳的企業(yè)所得稅稅款25萬(wàn)元，可在2018年度抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

2.跨區(qū)搬遷企業(yè)的未彌補(bǔ)虧損額可繼續(xù)彌補(bǔ)

企業(yè)搬遷以前未彌補(bǔ)虧損可繼續(xù)抵扣以后年度應(yīng)納稅所得額。

3.非自然人合伙人不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利

非自然人合伙人，即法人和其他組織合伙人，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利后繳納企業(yè)所得稅。

【案例2】：長(zhǎng)沙發(fā)財(cái)股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙）是由王小二和吉祥科技有限公司經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立，其中吉祥科技有限公司占股45%。2017年長(zhǎng)沙發(fā)財(cái)股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙）虧損1000萬(wàn)元，則吉祥科技有限公司在計(jì)算2017年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額時(shí)，不得抵減長(zhǎng)沙發(fā)財(cái)股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙）2017年的虧損450萬(wàn)元（=1000*45%）。

4.企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后可分?jǐn)?/p>

企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，屬于符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

5.查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損

自2010年12月1日起，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

6.清算所得可彌補(bǔ)以前年度虧損

企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損后確定清算所得。

7.高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)

據(jù)中國(guó)政府網(wǎng)消息，2018年4月25日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定按照中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議和《政府工作報(bào)告》要求，加大減稅力度。其中，自2018年1月1日起，將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

三、財(cái)政稅收管理部門對(duì)企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)的具體規(guī)定

《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)辦函〔2015〕31號(hào)）第二條規(guī)定，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論通過(guò)的擬以部門名義印發(fā)或聯(lián)合印發(fā)的文件，須在會(huì)議結(jié)束后7個(gè)工作日內(nèi)印發(fā)；有重大修改意見(jiàn)需要協(xié)調(diào)的，須在10個(gè)工作日內(nèi)印發(fā)。

國(guó)務(wù)院的決定是在2018年4月25日做出的，有關(guān)部門尚無(wú)來(lái)得及對(duì)外公布相關(guān)賬簿印花稅的具體優(yōu)惠政策，可以預(yù)見(jiàn)，相關(guān)政策文件會(huì)在不久發(fā)布，不會(huì)影響納稅人適用具體的稅收優(yōu)惠。

參考文件：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令63號(hào)）。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告

》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào)）。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，