會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)取得高新技術(shù)資格后需要注意的涉稅事項(xiàng)

企業(yè)取得高新技術(shù)資格后需要注意的涉稅事項(xiàng)有很多企業(yè)，在取得了高新技術(shù)企業(yè)資格后，由于對(duì)有些概念不清楚，不知怎樣來(lái)把握高新技術(shù)企業(yè)的自身優(yōu)勢(shì)，不知怎樣準(zhǔn)確執(zhí)行、用足用好這些稅收優(yōu)惠政策，不知如何提高高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的后續(xù)管理水平。由此在放棄稅收優(yōu)惠的同時(shí)增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響到高新技術(shù)企業(yè)資格的復(fù)審申請(qǐng)工作等等。為此，筆者從以下8個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，就如何加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的后續(xù)管理予以分析：第一.經(jīng)認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，何時(shí)開(kāi)始享受稅率為15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕203號(hào)）第四條規(guī)定，認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開(kāi)始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持高新技術(shù)企業(yè)證書及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)或享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。因此，高新技術(shù)企業(yè)自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開(kāi)始，就可以享受企業(yè)所得稅15%的稅收優(yōu)惠。例如，頒發(fā)證書的時(shí)間為2013年12月22日，批準(zhǔn)有效期3年。即從2013年度至2016年度，企業(yè)可享受稅率為15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第二.頒發(fā)證書資格有效期和稅收優(yōu)惠資格有效期是否一致？頒發(fā)證書資格有效期與稅收優(yōu)惠資格有效期是兩個(gè)概念，企業(yè)尤其注意其一致性。如：某公司通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，高新技術(shù)企業(yè)證書上顯示的發(fā)證時(shí)間為2013年12月16日，即高新資格有效期為自頒發(fā)證書之日起的3年，即2013年12月16日～2016年12月15日。而稅收優(yōu)惠資格有效期為自認(rèn)定當(dāng)年起的3年，即2013年1月1日～2015年12月31日。因此，頒發(fā)證書資格有效期是不同于稅收優(yōu)惠資格有效期的。按規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前3個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)。第三.職工總?cè)藬?shù)是否包含勞務(wù)派遣人員？在享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率稅收優(yōu)惠中，其中一項(xiàng)條件是大專以上科技人員人數(shù)占總職工人數(shù)的30%。那么，這里的職工總數(shù)是否包含勞務(wù)派遣人員呢？依據(jù)《勞動(dòng)合同法》第六十六條規(guī)定，勞務(wù)派遣一般在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。所謂輔助性，即可使用勞務(wù)派遣工的崗位須為企業(yè)非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性，指正式員工臨時(shí)離開(kāi)無(wú)法工作時(shí)，才可由勞務(wù)派遣公司派遣一人臨時(shí)替代；臨時(shí)性，即勞務(wù)派遣期不得超過(guò)6個(gè)月。因此，一般情況下勞務(wù)派遣人員不計(jì)入職工總數(shù)。但若形式上是勞務(wù)派遣人員，實(shí)質(zhì)上是職工，則應(yīng)計(jì)入職工總數(shù)。第四.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與技術(shù)開(kāi)發(fā)收入有沒(méi)有卻別？是否都有限額內(nèi)免稅優(yōu)惠政策？依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓年所得在500萬(wàn)元以下的，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。需要提醒的是，新企業(yè)所得稅法取消了原企業(yè)所得稅法對(duì)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)收入免征所得稅的規(guī)定。因此，企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的只是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，其有別于技術(shù)開(kāi)發(fā)收入，二者性質(zhì)不同。根據(jù)技術(shù)合同法規(guī)定，技術(shù)合同分為幾類性質(zhì)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的合同都必須到省科技局或商務(wù)部門進(jìn)行合同性質(zhì)認(rèn)定的，省科技局或商務(wù)部門會(huì)對(duì)合同的性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，并出具認(rèn)定證明。所以在簽訂合同時(shí)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別不同的行為簽訂不同的合同，采用不同的模板合同進(jìn)行認(rèn)定。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅務(wù)人員除根據(jù)技術(shù)認(rèn)定證明認(rèn)定交易合同是否技術(shù)轉(zhuǎn)讓外，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)合同的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)定。第五.一個(gè)高新技術(shù)的企業(yè)所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)能否在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除？?jī)煞N稅收優(yōu)惠能否同時(shí)享受？《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定：《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除，不屬于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，可以與高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率同時(shí)享受。第六.已被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的稅率時(shí)需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)）的規(guī)定：除企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。因此，已被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，享受15%稅率優(yōu)惠時(shí)，無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，只需要備案。第七.享受優(yōu)惠稅率的高新企業(yè)怎樣備案管理？針對(duì)享受優(yōu)惠稅率的高新企業(yè)如備案管理、備案的期限、所需要報(bào)送的資料以及管理程序等，均由不同的要求，可跟具體稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合。但所提供的資料，大概有以下：《企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)備案單》；省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)證書》（復(fù)印件）等等。相應(yīng)的備案期間，基本上行在享受優(yōu)惠的年度企業(yè)所得稅匯算前完成（次年）。第八.高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期內(nèi)稅收優(yōu)惠是否有效？依據(jù)規(guī)定，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得，在復(fù)審期間，企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格有效期實(shí)際上已過(guò)期。但是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。因此，如果企業(yè)復(fù)審能夠通過(guò)，則在復(fù)審期間可以享受優(yōu)惠，如果未通過(guò)，則無(wú)法享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。課后寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)