會計實務(wù)：差旅費與個稅的牽牽繞繞

差旅費與個稅的牽牽繞繞差旅費是企業(yè)的一項重要的經(jīng)常性支出項目,主要包括因公出差期間所產(chǎn)生的交通費、住宿費、伙食費和出差津貼等各項費用.一直以來,差旅費都困擾著財務(wù)人員和稅務(wù)人員,差旅費交不交個人所得稅?如何交個人所得稅,真是讓財稅兩撥人馬很是頭痛.下面就跟大家來聊一聊,差旅費與個人所得稅的牽牽繞繞.

對于差旅費中的交通費、住宿費等都可以取得發(fā)票進行據(jù)實報銷的,是不需要繳納個人所得稅的.考慮個人所得稅問題的,重點是差旅費津貼.先來看看法律法規(guī)是如何規(guī)定的.

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)〔1994〕89號)

(二)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入,不征稅:

1.獨生子女補貼;

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

3.托兒補助費;

4.差旅費津貼、誤餐補助.

由此可以看出,差旅費津貼總的原則是免稅的.但是,這里還需要關(guān)注一個問題,就是差旅補貼標(biāo)準(zhǔn)請參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

如果企業(yè)列支的差旅費津貼沒有超過稅務(wù)機關(guān)直接規(guī)定明確的不征收個人所得稅差旅費津貼標(biāo)準(zhǔn)的,免征個人所得稅;超過部分計入”工資、薪金”所得征收個人所得稅.

那是不是在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的差旅費津貼就可以高枕無憂的免稅了呢?NO,再讓我們來看看接下來的這條規(guī)定:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2004〕11號)規(guī)定:”按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定,對商品營銷活動中,企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等),應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得,依法征收個人所得稅,并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳.其中,對企業(yè)雇員享受的此類獎勵,應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并,按照”工資、薪金所得”項目征收個人所得稅;對其他人員享受的此類獎勵,應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入,按照”勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅.”

所以說,不僅要看差旅費津貼是否超過規(guī)定的免稅標(biāo)準(zhǔn),還要關(guān)注差旅費是以什么形式,用于什么方面等等來共同決定是否可以免稅.

差旅費津貼與個人所得稅的關(guān)系我們弄清楚了,但是,對于企業(yè)差旅費不同管理模式下具體要如何來掌握呢?

企業(yè)的差旅費一般采用據(jù)實報銷、”半包”報銷(一般是路費、住宿費據(jù)實報銷,伙食費按日固定標(biāo)準(zhǔn)報銷)和”全包”報銷(即按日固定出差費用總費用報銷)形式.下面我們就來探討一下,不同報銷形式下,差旅費的個稅問題.

實行據(jù)實報銷形式,報銷人員需取得真實可靠的合法憑據(jù)(如車票、船票、機票等),這時,出差人員就不存在取得個人收入問題,因此也就不存在需要交納個人所得稅問題.

實行”半包”報銷形式,對于伙食費,市內(nèi)交通費等大部分采用包干形式.當(dāng)然,每個企業(yè)規(guī)定的包干部分是不同的,由企業(yè)自行確定.此種形式下,對于能夠提供合法憑據(jù)的部分和實行據(jù)實報銷形式是相同的,出差人員不存在取得個人收入問題.但對于”包干”補助部分,未超過國家規(guī)定發(fā)放的差旅費補貼標(biāo)準(zhǔn)的,免征個人所得稅;但如果超過國家規(guī)定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的,則有可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為變相發(fā)放工資補貼、津貼,計征個人所得稅.

實行”全包”報銷形式,一般不需要報銷人員提供報銷憑據(jù),而是根據(jù)企業(yè)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),發(fā)放差旅費補貼.那么,所有的差旅費補貼都需要同國家規(guī)定發(fā)放的差旅費補貼標(biāo)準(zhǔn)相比較,低于標(biāo)準(zhǔn),免征個人所得稅;但如果超過國家規(guī)定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的,則有可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為變相發(fā)放工資補貼、津貼,計征個人所得稅.

現(xiàn)在是不是了解了差旅費如何計征個人所得稅呢?如果你還是有些疑問,希望可以更加深入的了解相關(guān)知識,歡迎關(guān)注王越老師的《細說財稅之差旅費》,幫您輕松搞定差旅費.

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因