會計經(jīng)驗：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅務(wù)處理案例

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅務(wù)處理案例例如：某公司2003年1月將一項專利技術(shù)權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得收入16萬元，該專利技術(shù)2001年1月購入，取得時成本18萬元，攤銷期10年。2001年12月31日，提取減值準(zhǔn)備10800元。涉及的稅收問題及會計處理如下：

2001年的會計處理及涉稅問題。

2001年1月購入無形資產(chǎn)時：

借：無形資產(chǎn)180000

貸：銀行存款180000購入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實際支付的價款作為入賬價值。

該年每月攤銷無形資產(chǎn)費用時：

借：管理費用1500

貸：累計攤銷1500

2001年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時：

借：資產(chǎn)減值損失-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10800

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10800

2001年合計攤銷無形資產(chǎn)費用18000元，2001年末的攤余價值為162000元，2001年末無形資產(chǎn)的賬面價值為151200元（162000－10800）。該項無形資產(chǎn)在2001年對會計報表的影響數(shù)，包括攤銷無形資產(chǎn)費用18000元和計提減值準(zhǔn)備10800元，合計影響利潤28800元。而在申報2001年的所得稅時，由于稅法只允許在所得稅稅前扣除當(dāng)年攤銷的無形資產(chǎn)費用18000元，不允許扣除無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10800元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10800元。

2002年的會計處理及涉稅問題。

2002年每月攤銷無形資產(chǎn)費用時：借：管理費用1400（151200÷9÷12）貸：累計攤銷1400

實際工作中應(yīng)注意的問題是，由于2001年末計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，必須從計提的次月起，按其賬面價值151200元和尚可使用年限9年重新計算2002年每月攤銷的無形資產(chǎn)費用，不可能與2001年每月的攤銷數(shù)額一致，2002年每月應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)費用為1400元。

2002年合計攤銷無形資產(chǎn)費用16800元，2002年末無形資產(chǎn)的攤余價值為145200元（162000－16800），賬面價值為134400元（145200－10800）。該項無形資產(chǎn)在2002年對會計報表的影響數(shù)只有攤銷無形資產(chǎn)費用16800元，影響利潤16800元。在申報2002年的所得稅時，由于稅法不考慮計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對無形資產(chǎn)攤銷的影響，應(yīng)按該無形資產(chǎn)的歷史成本確定當(dāng)年可扣除的無形資產(chǎn)攤銷費用18000元（180000÷10），而不是會計確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷費用16800元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1200元。

2003年會計處理及涉稅問題。

2003年1月出售時會計處理：

借：銀行存款160000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10800

累計攤銷34800

貸：無形資產(chǎn)180000

應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅8000

應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅560

其他應(yīng)交款教育費附加240

營業(yè)外收入16800

雖然會計上當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)處置收益為16800元，但實際應(yīng)為6000元（16800－10800），或者理解為處置收入160000元，處置成本145200元，處置稅金8800元（8000+560+240），實際處置收益為6000元。

但從稅法的角度來看，無形資產(chǎn)處置的計稅成本為144000元（180000－18000－18000），處置收益為7200元（160000－144000－8800），而不是會計確認(rèn)的處置成本為145200元（180000－18000－16800），處置收益為6000元（160000－145200－8800），處置收益相差1200元。

在申報2003年的所得稅時，首先應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1200元（7200－6000），同時由于處置無形資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10800元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10800元，合計減少應(yīng)納稅所得額9600元（10800－1200）。

實際工作中應(yīng)注意，對企業(yè)因計提減值準(zhǔn)備后少攤銷的無形資產(chǎn)費用，應(yīng)在當(dāng)期直接作納稅調(diào)整，不能片面地理解為稅法確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷費用一定不能超過會計確認(rèn)的無形資產(chǎn)費用，也不能作為時間性差異在處置無形資產(chǎn)時或攤銷年限結(jié)束后才允許企業(yè)扣除少攤銷的無形資產(chǎn)費用。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)