會計實務(wù)：外商獨資企業(yè)合并事項稅務(wù)相關(guān)問題

外商獨資企業(yè)合并事項稅務(wù)相關(guān)問題問：老師您好！

情況介紹：甲和乙是2家外商獨資企業(yè)，甲企業(yè)經(jīng)營10年了，2007年前享受的技術(shù)型企業(yè)（企業(yè)所得稅減半）也不再享受了，乙企業(yè)經(jīng)營3年（100%出口），2005-2006年免稅，2007年始減半。甲和乙在2007年以甲吸收乙企業(yè)合并，乙企業(yè)不存在了。

問題一：乙企業(yè)繼續(xù)享受減半政策，甲繼續(xù)納全額稅。但甲乙合并后的企業(yè)符合70%出口型企業(yè)的。2007年以合并企業(yè)的身份去申請出口型企業(yè)而享受減半政策，可以嗎？

如果可以，甲和乙2007年和2008年企業(yè)所得稅如何計算？

問題二：2007年1月正式合并，相關(guān)利潤劃分的方法在1月之前確定嗎？就是在合并前財務(wù)應(yīng)該做好哪些工作呢？謝謝老師。

答：根據(jù)所述情況，上述甲企業(yè)擬于2007年1月吸收合并乙企業(yè)。合并后，甲企業(yè)存續(xù)，乙企業(yè)解散并入甲企業(yè)。這種情況，由甲企業(yè)匯總申報繳納所得稅，不存在上述所指“利潤劃分”的問題。根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1997]071號）第一條的規(guī)定：“企業(yè)無論采取何種方式合并，均不須經(jīng)清算程序，合并前企業(yè)的股東（投資者）除要求退股的以外，將繼續(xù)成為合并后企業(yè)的股東；合并前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，通過法律規(guī)定的程序，由合并后的企業(yè)承繼。”

如果合并后的甲企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其應(yīng)按上述國稅發(fā)[1997]071號文的規(guī)定繼續(xù)享受定期稅收優(yōu)惠。由于合并前，甲企業(yè)已不適用定期減免，乙企業(yè)仍適用定期減免，合并后，存續(xù)的甲企業(yè)應(yīng)按上述國稅發(fā)[1997]071號文第一條第（五）項的規(guī)定劃分計算應(yīng)納稅所得額，對原屬乙企業(yè)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額，繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；對原屬甲企業(yè)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額，不享受優(yōu)惠。

關(guān)于應(yīng)納稅所得額的劃分方法，上述國稅發(fā)[1997]071號文第一條第（五）項規(guī)定，剩余的定期減免稅期限不一致的企業(yè)進(jìn)行合并，合并后的企業(yè)須對其應(yīng)納稅所得總額進(jìn)行劃分以適用不同稅務(wù)處理的，依據(jù)稅法實施細(xì)則第九十一條、九十二條和九十三條的規(guī)定，對其應(yīng)納稅所得額的劃分計算，按以下方法進(jìn)行：1.合并前的企業(yè)在合并后仍分設(shè)為相應(yīng)的營業(yè)機構(gòu)，延續(xù)合并前的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，凡合并后的企業(yè)能夠分別設(shè)立賬冊，準(zhǔn)確合理地計算其各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額的，可采取據(jù)實核算的方法分別計算各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額。

2.合并前的企業(yè)在合并后未分設(shè)為相應(yīng)的營業(yè)機構(gòu)，或者雖分設(shè)為營業(yè)機構(gòu)，但經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，合并后的企業(yè)未能準(zhǔn)確合理的計算其各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)以該企業(yè)中適用不同稅務(wù)處理的各營業(yè)機構(gòu)或各類業(yè)務(wù)間的年度營業(yè)收入比例、成本和費用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額比例中的一種比例或多種比例的平均比例，對其當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額進(jìn)行劃分計算。上述比例中涉及合并后年度的有關(guān)項目數(shù)額不易確定的，可以按合并前最后一個完整納稅年度或其他合理期間的有關(guān)項目數(shù)額確一上述比例。

但如果合并后的甲企業(yè)納稅年度出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值（包括原甲企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值與原乙企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值之和）70％以上的，甲企業(yè)也可不按上述辦法繼續(xù)享受定期減免，而根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第九十五條第（七）款的規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請按出口企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。實施細(xì)則第九十五條第（七）款規(guī)定：“外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值百分之七十以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。”

關(guān)于上述甲、乙企業(yè)合并的財務(wù)處理，根據(jù)上述國稅發(fā)[1997]071號文第一條第（一）款規(guī)定，合并后企業(yè)的各項資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按合并前企業(yè)的賬面歷史成本計價，不得以企業(yè)為實現(xiàn)合并而對有關(guān)資產(chǎn)等項目進(jìn)行評估的價值調(diào)整其原賬面價值。凡合并后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，應(yīng)在計算申報年度應(yīng)納稅所得額時，按“按實逐年調(diào)整”或“綜合調(diào)整”方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

課后寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很