會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解扣除類(lèi)(五)

企業(yè)所得稅匯算清繳政策講解扣除類(lèi)（五）二、扣除類(lèi)

各類(lèi)社會(huì)保障性繳款支出、住房公積金支出

各類(lèi)社會(huì)保障性繳款稅前扣除如何規(guī)定？

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。如向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)。

企業(yè)為雇員按本市政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除。

資產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)08年1月1日前已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的如何調(diào)整？

折舊年限區(qū)別：飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年，原規(guī)定5年；電子設(shè)備，為3年，原規(guī)定5年。

預(yù)計(jì)殘值區(qū)別：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。（固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。）原規(guī)定內(nèi)資企業(yè)5％，外資企業(yè)10％國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2009】98號(hào)）第一點(diǎn)：新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類(lèi)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。不追溯調(diào)整以前年度的折舊。08年依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，不作調(diào)整，僅對(duì)以前年度一次性調(diào)高的部分本年可調(diào)減。

企業(yè)是否可以采用加速計(jì)提折舊方法？

企業(yè)所得稅法第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

企業(yè)提出加速折舊申請(qǐng)，需要上報(bào)市局審批。本市對(duì)采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)有限制范圍，僅指符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條所述固定資產(chǎn)中第二項(xiàng)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。而對(duì)第（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)不于審批；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)軟件縮短折舊或攤銷(xiāo)年限，可按照滬國(guó)稅所〔2009〕23號(hào)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行一）》進(jìn)行備案。

關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)稅前扣除如何規(guī)定？

1、在2008年1月1日前發(fā)生的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)可在攤銷(xiāo)期不低于三年的時(shí)間內(nèi)均衡攤銷(xiāo)稅前扣除。相當(dāng)于按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。例：2007年發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)60萬(wàn)，會(huì)計(jì)處理一次性計(jì)入成本，稅法上按5年攤銷(xiāo)，07年已經(jīng)調(diào)整增加應(yīng)稅所得48萬(wàn)，08年可調(diào)減48/3＝16萬(wàn)。

2、在08年發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2009】98號(hào)）第九點(diǎn)：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。即如08年會(huì)計(jì)上已經(jīng)一次性扣除作費(fèi)用處理的，就作為當(dāng)年一次性稅前扣除。如08年會(huì)計(jì)上按年攤銷(xiāo)處理的，在攤銷(xiāo)期不低于三年的時(shí)間內(nèi)均衡攤銷(xiāo)，不能轉(zhuǎn)變攤銷(xiāo)方式。

準(zhǔn)備金類(lèi)《企業(yè)所得稅法》第十條：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條：所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除。

原規(guī)定中各類(lèi)形式的準(zhǔn)備金里，只有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是可以稅前扣除的。從2008年1月1日開(kāi)始，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)應(yīng)在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許稅前扣除。對(duì)應(yīng)收賬款無(wú)法收回發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)先沖減以前年度計(jì)提未使用的壞賬準(zhǔn)備余額，不足部分允許當(dāng)期稅前扣除。

其他企業(yè)發(fā)生跨年度納稅調(diào)增調(diào)減額，稅率發(fā)生變化，如何計(jì)算退補(bǔ)稅額？

企業(yè)發(fā)生的跨年度納稅調(diào)增調(diào)減額，其應(yīng)納稅額統(tǒng)一按匯算清繳年度的稅率計(jì)算，不考率稅率變化因素。如房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入07年按33％征收，08年如有調(diào)減，也只按25％執(zhí)行調(diào)減。

2008年有關(guān)地方商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入是否免征企業(yè)所得稅？《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方商品儲(chǔ)備有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]110號(hào)）規(guī)定，對(duì)承擔(dān)地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲(chǔ)備任務(wù)的地方商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為發(fā)文之日至2008年12月31日。

商品儲(chǔ)備任務(wù)的地方商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)在2008年度取得的上述財(cái)政補(bǔ)貼收入免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)哪些農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目可享受稅收優(yōu)惠？

經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目的企業(yè)，符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）規(guī)定范圍的，可享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)填報(bào)《享受企業(yè)所得稅減免稅項(xiàng)目情況表》。

新稅法關(guān)于“企業(yè)共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偂睏l款，屬反避稅條款，是否僅適用外資企業(yè)？

《企業(yè)所得稅法》第四十一條：關(guān)于成本費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)定，適用所有企業(yè)所得稅納稅人。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)