慈善法“管稅”值得商榷

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!慈善法“管稅”值得商榷今年9月1日，《中華人民共和國(guó)慈善法》正式實(shí)施，這對(duì)我國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展無疑具有很大的促進(jìn)作用，然而，慈善法中專門對(duì)稅收政策進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，尤其是其規(guī)定還與現(xiàn)有稅收相關(guān)法規(guī)相抵觸和矛盾，形成慈善法管稅的現(xiàn)象。

慈善法第八十條規(guī)定：企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。而對(duì)超過年度利潤(rùn)12%的部分，無論是當(dāng)年還是以后年度一般都不得扣除。這就導(dǎo)致慈善法與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定不一致。

而眾所周知的按照我國(guó)現(xiàn)有法律體系，稅收政策都是在專門稅收法律法規(guī)中規(guī)定的，其他領(lǐng)域的法規(guī)即便涉及稅收規(guī)定，也是非常原則性的規(guī)定，而具體性的規(guī)定，都是由專門稅收法規(guī)進(jìn)行規(guī)定的。

雖然慈善法規(guī)定稅收優(yōu)惠對(duì)促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展有促進(jìn)作用，但是這種以其他法來規(guī)定財(cái)稅法的立法現(xiàn)象，筆者認(rèn)為并不值得提倡。

首先，不同法相干涉，容易造成財(cái)稅法的法理體系混亂無序。

由于稅收法規(guī)有其特定的專業(yè)性和復(fù)雜性，因此，稅收立法形成自己的體系，有利于在法理體系上進(jìn)行劃分和研究。而其他法規(guī)如果隨意性地規(guī)定涉稅具體內(nèi)容，容易形成稅出多法的現(xiàn)象，使得稅收政策散亂于各個(gè)非稅法律體系中。此現(xiàn)象一旦盛行，將會(huì)打碎稅法體系，讓有體系的稅法變成其他非稅法律中零碎的條款，從而讓財(cái)稅法的法理體系混亂無序。

其次，非財(cái)稅法管稅，會(huì)形成稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收解釋尷尬的局面。

現(xiàn)階段，一般由國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)一般稅收問題進(jìn)行具體解釋，而國(guó)家稅務(wù)總局之所以能夠?qū)Χ愂照哌M(jìn)行解釋且解釋得準(zhǔn)確，很大程度上是因?yàn)橄嚓P(guān)稅收政策法律的立法草案都是由其起草，因此，對(duì)于稅收法規(guī)的立法目的、條款本意都有著深入的把握。

而一旦非財(cái)稅法立法規(guī)定稅收具體事宜，由于國(guó)家稅務(wù)總局在職能上并不能一定參加這些法律的起草工作，對(duì)于立法的目的、條款本意的把握就不一定足夠準(zhǔn)確。

同時(shí)，如果其他非財(cái)稅法中沒有給國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行解釋授權(quán)的話，可能國(guó)家稅務(wù)總局就無權(quán)解釋。

此時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行政策解釋可能就會(huì)形成尷尬局面：一方面，由于職能和工作的需要，必須要對(duì)相關(guān)稅收條款進(jìn)行釋疑；另一方面，可能自己未被授權(quán)和參與立法，對(duì)相關(guān)條款可能既無權(quán)釋疑，也無法正確把握條款本意。

再次，非財(cái)稅法管稅，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行和納稅人的遵從。

由于非財(cái)稅法規(guī)定具體的稅收政策，打亂了整個(gè)財(cái)稅法體系，這就使得稅收規(guī)定無法再成體系，而只能零散分布于各個(gè)不同法的條款里面，這將加大基層執(zhí)法人員以及納稅人對(duì)稅收政策的掌握難度，既不利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策執(zhí)行，也不利于納稅人學(xué)習(xí)和遵從稅收政策。

眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅屬于行政行為，依據(jù)的也是行政法，如果其他非財(cái)稅法規(guī)定稅收政策，假如婚姻法規(guī)定夫妻轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)如何征稅，那作為稅務(wù)機(jī)關(guān)在出具征稅處理決定時(shí)，豈不是還需要引用婚姻法這一民法？從而形成行政處理不依據(jù)行政法的矛盾局面。

總之，雖然慈善法中對(duì)稅收的規(guī)定有利于推動(dòng)慈善活動(dòng)的發(fā)展，但由非稅法來對(duì)稅法進(jìn)行具體明確的規(guī)定，打亂了整個(gè)稅法體系，既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行，也不利于納稅人遵從。

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