會計經(jīng)驗：個體戶營業(yè)稅的會計處理

個體戶營業(yè)稅的會計處理個體戶提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收的營業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)不同的稅收征收方式分別確定：對于采用定期定額征收營業(yè)稅的個體戶，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)個體戶提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的具體情況核定每月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額；對于采用查賬征收營業(yè)稅的個體戶，應(yīng)當(dāng)由個體戶根據(jù)當(dāng)期實際提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的金額計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

［例1］于宏是開個體餐館的個體戶，稅務(wù)局根據(jù)其營業(yè)情況核定其每月應(yīng)繳納營業(yè)稅1000元。則于宏每月應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅1000元。

對于采用查賬征收方式納稅的個體戶，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額來計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。

在具體進行會計核算時，個體戶應(yīng)當(dāng)于每月月末根據(jù)當(dāng)月實現(xiàn)的營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算出應(yīng)納稅額，進行會計處理。

［例2］付情為個體旅館的業(yè)主。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，該旅館采用查賬征收方式繳納營業(yè)稅。該旅館除了客房外，還辦有一個餐廳和一個卡拉0K歌舞廳。2001年8月份旅館取得營業(yè)收入情況如下：

客房營業(yè)收入360000元

餐廳營業(yè)收入80000元

卡拉0K歌舞廳收入72000元

8月末，該旅館按照規(guī)定計算當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。

按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。

客房和餐廳營業(yè)收入都屬于服務(wù)業(yè)稅目，應(yīng)按5％稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝（360000＋80000）x5％

＝440000x5％

＝22000元

按照規(guī)定，旅館所屬卡拉0K歌舞廳營業(yè)收入屬于娛樂業(yè)稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為20％，則其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝72000x20％

＝14400元

付清在具體進行會計核算時，對于當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)作如下會計分錄：

借：營業(yè)稅金及附加36400

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅36400

［例3］林東為林東美容院（個體）的業(yè)主，2001年9月根據(jù)營業(yè)收入賬戶資料，當(dāng)月林東美容院實現(xiàn)營業(yè)額192000元，另外，將林東美容院的名稱有償轉(zhuǎn)讓給另一個體戶使用，按照協(xié)議規(guī)定由該個體戶每月支付使用費10000元。

月份終了，林東按規(guī)定計算出當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。

首先，美容院實現(xiàn)的營業(yè)收入屬于服務(wù)業(yè)稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。

則應(yīng)納營業(yè)稅額為：

營業(yè)額＝192000元

應(yīng)納稅額＝192000x5％

＝9600元

林東美容院將其名稱有償轉(zhuǎn)讓給他人使用，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。

則應(yīng)納營業(yè)稅額為：

營業(yè)額＝10000元

應(yīng)納稅額＝10000x5％

＝500元

則當(dāng)月應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝9600＋500＝10100元

在具體進行會計核算時，對于應(yīng)繳的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：

借：營業(yè)稅金及附加10100

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅10100

［例4］馮強為某建筑隊（個體）的業(yè)主。6月份完工工程3項，收到全部工程款7800000元，另支付給某分包工程隊工程款1600000元。另外，當(dāng)月完成的工程中有一項為裝修工程，取得收入50000元，所用材料以0000元由對方單位自備。

月份終了，馮強按規(guī)定計算出工程結(jié)算收入應(yīng)納的營業(yè)稅。

首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。但轉(zhuǎn)包收入應(yīng)由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。

其次，按照稅法規(guī)定，施工單位從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務(wù)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資的價款在內(nèi)。雖然其中一項裝修工程采用包工不包料方式，材料由對方自備，在計算工程結(jié)算收入時并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計算納稅時應(yīng)將原材料成本計入營業(yè)額。

則應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：

營業(yè)額＝7800000－160000＋64000＝684000元

應(yīng)納營業(yè)稅為：

應(yīng)納稅額＝684000x3％

＝20520元

在具體進行會計核算時，馮強對于工程結(jié)算收入應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：

借：營業(yè)稅金及附加20520

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅20520

按照規(guī)定，對于建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。裝修隊在支付分包工程價款時，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納營業(yè)稅。馮強在支付分包工程款時代扣的營業(yè)稅為：

應(yīng)納稅額＝160000x3％

＝4800元

在具體進行會計核算時，對于代扣的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：

借：應(yīng)付賬款4800

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅4800

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了