會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：新準(zhǔn)則下增值稅轉(zhuǎn)型如何做賬

新準(zhǔn)則下增值稅轉(zhuǎn)型如何做賬一、會計(jì)科目設(shè)置及其說明

（1）企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下增設(shè)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額等專欄。

固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，記錄企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、增值稅轉(zhuǎn)型會計(jì)處理舉例

（一）購進(jìn)固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記固定資產(chǎn)等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、長期應(yīng)付款等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計(jì)分錄。

企業(yè)進(jìn)口固定資產(chǎn)，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記固定資產(chǎn)、工程物資等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、長期應(yīng)付款等科目。

為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照可以抵扣的金額，借記應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)值的金額，借記固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、長期應(yīng)付款等科目。

例如，企業(yè)于2007年5月5日，購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款2800000元，增值稅額476000元，支付運(yùn)輸費(fèi)200000元。固定資產(chǎn)無需安裝，且運(yùn)費(fèi)取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)2986000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）490000

貸：銀行存款3476000

注：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝2800000＋200000x93％＝2986000（元）；

固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額＝476000＋200000x7％＝490000（元）。

（二）用于自制固定資產(chǎn)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的會計(jì)處理

企業(yè)購進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資成本的金額，借記工程物資科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、長期應(yīng)付款等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計(jì)分錄。

企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記在建工程等科目，貸記原材料等科目，對于與該部分原材料相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。

企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額，借記在建工程科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。

例如，企業(yè)于2007年6月20日自建生產(chǎn)線，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資2000000元，支付增值稅340000，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）2106000元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實(shí)際成本300000元，所含的增值稅為51000元，分配工程人員工資400000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出50000元，外購勞務(wù)100000元，支付增值稅17000元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。

①購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資2000000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：銀行存款2340000

②工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料

借：在建工程1800000

原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：工程物資2000000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

注：工程實(shí)際領(lǐng)用物資＝1800000＋1800000x17％＝2106000（元），剩余物資轉(zhuǎn)為原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額200000x17％＝34000（元）不能抵扣。

③工程領(lǐng)用原材料小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思