會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：“五招”處理好長(zhǎng)期掛賬的“其他應(yīng)收款”-你知道嗎

“五招”處理好長(zhǎng)期掛賬的“其他應(yīng)收款”，你知道嗎？公司長(zhǎng)期掛賬的“其他應(yīng)收款”該如何平賬？這些“其他應(yīng)收款”絕大部分是收不回來(lái)的。它們要么是沒(méi)有取得發(fā)票的費(fèi)用，要么是送出去的“人情”，要么是老板拿走了的分紅，要么是變相的薪酬。當(dāng)初之所以把它們記作“其他應(yīng)收款”，有著許多現(xiàn)實(shí)的無(wú)奈。

長(zhǎng)期應(yīng)收款該如何做賬？

賬務(wù)要規(guī)范化，公司要降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么，長(zhǎng)期應(yīng)收款該如何處理呢？

一是憑票入賬不等于找替票入賬。會(huì)計(jì)人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀念。很多會(huì)計(jì)人第一想法是找發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發(fā)票，于是想起了“邪路”，找替票報(bào)銷(xiāo)。所謂替票，通俗地講就是用A類(lèi)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)B類(lèi)費(fèi)用。這種做法明顯是違法的，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)因此承擔(dān)法律責(zé)任。

二是沒(méi)有發(fā)票也可入賬。如果費(fèi)用果真發(fā)生了，沒(méi)有發(fā)票該怎么辦呢？無(wú)需著急，沒(méi)有發(fā)票一樣是可以入賬的。如果有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是掛賬的費(fèi)用，同樣能以費(fèi)用名義入賬，只是這部分費(fèi)用不能在所得稅前扣除。入賬時(shí)需提供的證據(jù)可以是收據(jù)、小票等。

在特殊情況下，費(fèi)用發(fā)生后可能拿不到發(fā)票。但大多數(shù)時(shí)候沒(méi)有發(fā)票并非對(duì)方不開(kāi)具，而是企業(yè)選擇不要發(fā)票。譬如商家為了逃稅，會(huì)提出不要發(fā)票可以降價(jià)的條件。不少企業(yè)會(huì)因此選擇要低價(jià)格，不要發(fā)票。這是自己的“自私”選擇，不能抱怨不能取得發(fā)票。值得說(shuō)明的是，這樣的選擇要謹(jǐn)慎。不要發(fā)票雖能降低價(jià)格，但后續(xù)可能會(huì)多交企業(yè)所得稅、增值稅、附加稅。

三是不能證實(shí)費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的，有被認(rèn)定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。最極端的情況是，既沒(méi)有取得發(fā)票又沒(méi)有證據(jù)表明掛賬的其他應(yīng)收款是費(fèi)用。這時(shí)會(huì)計(jì)做賬要小心了。在這種情況下，如果直接費(fèi)用化處理，費(fèi)用除了不能在所得稅前扣除，還可能面臨被認(rèn)定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)可能會(huì)把這種情況認(rèn)定為企業(yè)給員工發(fā)放薪酬福利。如果是外部人員借款，可能會(huì)被視作勞務(wù)報(bào)酬。

四是計(jì)提壞賬。除了做費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)外，還可以考慮計(jì)提資產(chǎn)減值。其他應(yīng)收款也是能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。做賬與計(jì)稅是兩個(gè)不同的概念。針對(duì)長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)分類(lèi)處置，屬于費(fèi)用的需費(fèi)用化；屬于薪酬、分紅的，應(yīng)補(bǔ)交個(gè)稅；實(shí)在收不回來(lái)的借款，會(huì)計(jì)做賬時(shí)可根據(jù)會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬。但要注意，計(jì)提的壞賬不一定能得到稅務(wù)的認(rèn)可，在匯算清繳時(shí)要記得做納稅調(diào)整。

五是股東大額借款。有些股東為了逃避個(gè)稅，將工資、獎(jiǎng)金、分紅等長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)收款。這正是稅務(wù)要處罰的“自作聰明”。還有一種情況是股東從公司把錢(qián)拿走了。這是很敏感的事情。如果金額比較大，上述處理方式都不適用此種情形。按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款當(dāng)年沒(méi)有歸還，且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)會(huì)將之視作分紅。

大股東欠賬的三大風(fēng)險(xiǎn)

民營(yíng)企業(yè)“家財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象是一個(gè)頑疾——老板的錢(qián)就是公司的錢(qián)，公司的錢(qián)也是老板的錢(qián)。這混淆了法人與個(gè)人的界限。老板從一開(kāi)始就把公司當(dāng)成自己的提錢(qián)機(jī)器，甚至沒(méi)有考慮過(guò)這么做還會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，大股東借錢(qián)不還、債務(wù)長(zhǎng)期掛賬，可能會(huì)觸及3個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

一是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。欠債還錢(qián)這是天經(jīng)地義的事。如果公司股東只有大股東一人，或大股東夫妻兩人，這筆債務(wù)公司不會(huì)主動(dòng)向大股東追償。一旦公司發(fā)生了股權(quán)變更，第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司債務(wù)。此外，如果公司到期不能償還外部債務(wù)，而大股東卻又占用公司大額資金的，債權(quán)人可以向法院提起訴訟讓大股東承擔(dān)連帶償還責(zé)任。

二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款超過(guò)一年沒(méi)有歸還，且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)會(huì)將之視作分紅，應(yīng)按20%的比率繳納個(gè)稅。不少企業(yè)的大股東個(gè)人資金、企業(yè)資金不分，或許無(wú)心逃稅，但可能因此躺著中槍。建議大股東要有這方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

三是違法風(fēng)險(xiǎn)。如果大股東從公司借款，手續(xù)不完整，極易觸發(fā)刑事責(zé)任?，F(xiàn)在雖不再提抽逃注冊(cè)資本了，但此行為很容易觸犯挪用資金或職務(wù)侵占罪名。夫妻店的公司無(wú)所謂，如果公司另有第三方小股東，發(fā)現(xiàn)大股東從公司抽走資金就要擔(dān)心了。此時(shí)，大股東從公司借錢(qián)如果沒(méi)有取得小股東的同意，很可能會(huì)被小股東舉報(bào)。舉報(bào)一旦成立，大股東的借錢(qián)行為無(wú)論被定性為挪用資金還是職務(wù)侵占，都要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。

要防止上述3類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，建議借款之前通過(guò)董事會(huì)決議或股東會(huì)決議，取得股東或董事的支持，明確大股東借款不是個(gè)人