會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：消費(fèi)稅避稅案例及反避稅要點(diǎn)

消費(fèi)稅避稅案例及反避稅要點(diǎn)［案例］

深圳嘉喜樂酒廠，生產(chǎn)高度糧食白酒。因在國(guó)內(nèi)獲獎(jiǎng)，產(chǎn)品銷路較好。新建生產(chǎn)線于1998年9月正式投入生產(chǎn)。稅務(wù)人員在年末對(duì)其納稅檢查前，先審閱了企業(yè)各月的納稅申報(bào)表，了解到該廠9月份以后的銷售收入比前8個(gè)月平均上升幅度約在5%左右。但按其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況分析，銷售收入的增長(zhǎng)與生產(chǎn)增長(zhǎng)可能相差懸殊。帶著疑點(diǎn)，稅務(wù)人員首先檢查了企業(yè)的“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，經(jīng)計(jì)算，9月份以后每月結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本比9月份以前各月增長(zhǎng)40%左右，大大高于企業(yè)申報(bào)納稅的銷售收入增長(zhǎng)幅度。又查“產(chǎn)品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額，與企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)一致。進(jìn)一步審查記賬憑證、原始憑證，也未發(fā)現(xiàn)有漏記、少記銷售收入的現(xiàn)象。

稅務(wù)人員將“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”對(duì)照審查，經(jīng)計(jì)算，生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本減去產(chǎn)品銷售成本比企業(yè)期末的產(chǎn)成品庫存成本多64.35萬元。財(cái)務(wù)人員說差額部分屬分期收款發(fā)出商品。查“分期收款發(fā)出商品”，果然有借方余額64.35萬元，但4個(gè)月來只有借方增加數(shù)，沒有貸方減少額。此時(shí)，企業(yè)產(chǎn)品又正值走俏，這顯然屬不正?，F(xiàn)象。況且既有分期收款銷售貨款收不回的情況，又有大量預(yù)收賬款無商品可發(fā)的情況，還有商品積壓售不出去的情況，真是矛盾百出。檢查購銷合同，銷售部門又無簽訂購銷合同，說明分期收款銷售是虛假的。

針對(duì)預(yù)收賬款，庫存產(chǎn)品較大的問題，稅務(wù)人員又到倉庫盤點(diǎn)部分產(chǎn)品，審查保管員的實(shí)物賬，核對(duì)出倉庫實(shí)物賬上的數(shù)量比財(cái)務(wù)部門的產(chǎn)品賬上少3千箱（每箱成本117元）。經(jīng)與“預(yù)收賬款”明細(xì)賬核對(duì)，預(yù)收貸款的產(chǎn)品有153萬元的產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。事實(shí)面前廠領(lǐng)導(dǎo)才道出實(shí)情。原來廠領(lǐng)導(dǎo)看今年產(chǎn)銷兩旺，利潤(rùn)可觀，怕變幻莫測(cè)的市場(chǎng)隨時(shí)發(fā)生變化，為調(diào)節(jié)以后年度利潤(rùn)，將收到的一部分銷貨款轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”賬戶（共計(jì)轉(zhuǎn)入153萬元）。記入“分期收款發(fā)出商品”的產(chǎn)品成本是伯產(chǎn)品庫存過大，引起懷疑，而將已售出未作銷售處理的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到該賬戶?！爱a(chǎn)成品”

賬上相對(duì)保管實(shí)物賬上多出的3千箱也屬銷出產(chǎn)品不記賬引起的。

［案例解析］

深圳嘉喜樂酒廠為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，將實(shí)現(xiàn)的銷售收入通過轉(zhuǎn)移分散的辦法，隱匿起來。手法隱蔽，但也有矛盾、破綻。因此，在納稅檢查中，要學(xué)會(huì)分析疑點(diǎn)，找出線索，采取順藤摸瓜的辦法，查出企業(yè)在納稅問題上存在的問題。本案檢查時(shí)，也可以先審閱分析企業(yè)的“資產(chǎn)負(fù)債表”，根據(jù)“預(yù)收賬款”、“分期收款發(fā)出商品”、“產(chǎn)成品”結(jié)存額都同時(shí)較大的矛盾，順著“預(yù)收賬款”這一線索，深入檢查，也能較快地查實(shí)問題。

深圳嘉喜樂酒廠轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”的153萬元銷售收入，應(yīng)借記“產(chǎn)品銷售收入”，并補(bǔ)繳消費(fèi)稅38.25萬元（即1530000×25%），同時(shí)補(bǔ)繳增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，因轉(zhuǎn)移銷售收入而少實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)總額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅（附消費(fèi)稅外，其他各稅種的補(bǔ)繳及賬務(wù)處理略），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、沖減分期收款發(fā)出商品結(jié)存款，調(diào)整庫存成本。按《征管法》規(guī)定，該廠的上述行為屬偷稅行為，應(yīng)對(duì)該廠處以所偷稅款5倍以下的罰款。若偷稅數(shù)額達(dá)到該廠應(yīng)納稅額10%以上，可由司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任人的法律責(zé)任。

補(bǔ)記銷售、補(bǔ)征稅款的賬務(wù)處理如下（假定查賬是在企業(yè)未結(jié)賬前進(jìn)行的）：

（1）調(diào)增產(chǎn)品銷售收入：

借：預(yù)收賬款1，530，000貸：產(chǎn)品銷售收入1，530，000

（2）補(bǔ)提消費(fèi)稅（也可先補(bǔ)繳后補(bǔ)提）：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加382，500貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅382，500

（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：（634500＋300×117）＝994500（元）

借：產(chǎn)品銷售成本985，500貸：分期收款發(fā)出商品634，500產(chǎn)成品351，000

（4）補(bǔ)繳消費(fèi)稅：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅382，500貸：銀行存款382，500

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)?/p>