會計(jì)實(shí)務(wù)：購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)票及賬務(wù)處理

購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)票及賬務(wù)處理爭議

納稅人第一次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的專用發(fā)票是否需要認(rèn)證？這個(gè)問題已經(jīng)被大家討論了好多年，至今沒有定論。

支持認(rèn)證的一方認(rèn)為：納稅人第一次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的專用發(fā)票，雖然不需要抵扣，但它畢竟屬于專用發(fā)票，企業(yè)取得后應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，然后做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，避免出現(xiàn)滯留票。

支持不認(rèn)證的一方認(rèn)為：財(cái)稅【2012】15號明確規(guī)定：增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。既然不作為增值稅抵扣憑證，自然不需要認(rèn)證。

個(gè)人觀點(diǎn)

個(gè)人認(rèn)為，為了維護(hù)增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)肅性，企業(yè)取得的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)票，無論是否進(jìn)行了全額抵減，還是應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)證，理由如下：

1、財(cái)稅【2012】15號文雖然規(guī)定全額抵減后的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但并沒有明確指出無需進(jìn)行認(rèn)證；

2、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)票全額抵減增值稅后，屬于不得抵扣的發(fā)票。財(cái)會（2016）22號文《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》出臺后，特別是2017年1月26日，財(cái)政部公布《關(guān)于規(guī)定》有關(guān)問題的解讀》后，對于不得抵扣的增值稅專用發(fā)票的會計(jì)處理方法作了明確規(guī)定：

根據(jù)《規(guī)定》第二（一）2項(xiàng)，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，根據(jù)有關(guān)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄及“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目的核算內(nèi)容，先轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時(shí)，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

雖然，增值稅稅控專用設(shè)備的發(fā)票不得抵扣，不屬于22號文及其解讀規(guī)定的不得抵扣項(xiàng)目的范圍，但二者性質(zhì)是一樣的，亦應(yīng)借鑒文件規(guī)定，進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，并作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理，正確進(jìn)行增值稅科目的核算。

3、增值稅稅控專用設(shè)備的發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，可以保證國家增值稅專用發(fā)票開具、抄稅、認(rèn)證、比對的完整性，同時(shí)企業(yè)也不會出現(xiàn)滯留票。

本人建議

雖然政策沒有明確指出增值稅稅控專用設(shè)備的專用發(fā)票是否需要認(rèn)證，但是企業(yè)作為一般納稅人，為了財(cái)務(wù)保持核算體系的一致性，還是應(yīng)該將其進(jìn)行認(rèn)證處理。

認(rèn)證后，具體會計(jì)處理方法如下：

1、假設(shè)購得稅控設(shè)備（含分開票機(jī)）含稅價(jià)2340元，將發(fā)票認(rèn)證后，會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)2000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

貸：銀行存款2340

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證后轉(zhuǎn)出：

借：固定資產(chǎn)340

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340

2、按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）2340

貸：遞延收益2340

3、按期計(jì)提折舊帶（假設(shè)2年計(jì)提完折舊，沒有殘值率，每月計(jì)提97.5）

借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)97.5

貸：累計(jì)折舊97.5

借：遞延收益97.5

借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)97.5（紅字）

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T