會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：分公司移送貨物應(yīng)就地繳納增值稅

分公司移送貨物應(yīng)就地繳納增值稅“我們是一家礦業(yè)有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，分公司向總公司移送貨物需要繳納增值稅嗎？”近日，某建筑工程公司的財(cái)務(wù)人員撥通了湖北省十堰市鄖西縣12366納稅服務(wù)熱線，向坐席員詳細(xì)說(shuō)明了企業(yè)的情況。

該公司于2006年11月在某縣辦了一家分公司，分公司僅從事礦石開(kāi)采，所開(kāi)采礦石全部運(yùn)送到公司加工后，由公司進(jìn)行銷售。公司平時(shí)支付給分公司一定的業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)資金，分公司所發(fā)生的費(fèi)用由公司統(tǒng)一據(jù)實(shí)核銷。2007年6月，該縣主管國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該分公司未在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，對(duì)分公司處以1000元罰款，同時(shí)核定并責(zé)令分公司繳納增值稅4.2萬(wàn)元，并處稅款0.5倍的罰款。公司對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰及稅務(wù)處理決定不服，公司認(rèn)為：分公司不應(yīng)當(dāng)就地繳納增值稅。

理由之一：根據(jù)增值稅相關(guān)稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的單位為增值稅納稅義務(wù)人。所謂“有償”，包括從購(gòu)貨方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。分公司是非獨(dú)立核算單位，分公司開(kāi)采出來(lái)的礦石的所有權(quán)應(yīng)當(dāng)為公司所有，分公司將礦石移送給公司，從公司統(tǒng)一核算的角度，其貨物的所有權(quán)并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍為公司所有，并且分公司未從購(gòu)貨方即公司取得與所提供礦石相關(guān)的貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

理由之二：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。另根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）對(duì)“用于銷售”作了進(jìn)一步解釋，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票，向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。結(jié)合公司實(shí)際情況，移送機(jī)構(gòu)是分公司，接受移送貨物的機(jī)構(gòu)即受貨機(jī)構(gòu)是公司，并且公司將貨物加工后用于銷售，相應(yīng)地公司向購(gòu)貨方收取了貨款、開(kāi)具了發(fā)票，所以，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)是公司，而不是分公司。

“分公司既然不是納稅義務(wù)人，不應(yīng)當(dāng)就地繳納稅款，也不應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登記。我這樣理解對(duì)嗎？”該財(cái)務(wù)人員問(wèn)。

坐席員說(shuō)：“稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定是正確的?！彪S后，坐席員結(jié)合相關(guān)稅收政策向該財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了解釋。

第一，分公司應(yīng)該在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登記。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。因此，該公司在外地設(shè)立的非獨(dú)立核算的分公司應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。辦理稅務(wù)登記并非就一定應(yīng)當(dāng)就地繳納稅款，辦理稅務(wù)登記的目的在于接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理。

第二，分公司應(yīng)當(dāng)就地繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍的，其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)稅局決定。在本案例中，該公司因沒(méi)有匯總繳納的另行規(guī)定，所以，其分支機(jī)構(gòu)的增值稅應(yīng)當(dāng)就地繳納。

此外，在計(jì)稅依據(jù)的確定上，因?yàn)榉止臼且浴皩?shí)報(bào)實(shí)銷”的形式取得現(xiàn)金，其“銷售價(jià)格”明顯偏低。在該種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額：1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2.按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3.用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。因?yàn)榉止镜牡V石不存在對(duì)外銷售，相應(yīng)既沒(méi)有當(dāng)月銷售價(jià)格，也沒(méi)有最近時(shí)期銷售價(jià)格，所以，分公司應(yīng)當(dāng)按組成計(jì)稅價(jià)格確定其銷售額。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋10%），分公司礦石的成本即為開(kāi)采礦石所發(fā)生的費(fèi)用，按6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難