會計經(jīng)驗(yàn)：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)會計處理方式

自行研發(fā)的無形資產(chǎn)會計處理方式自行研發(fā)的無形資產(chǎn)會計處理方式

一、自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)的會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)》要求對企業(yè)進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。對于研究階段的支出，全部費(fèi)用化計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段支出符合資本化條件的資本化計入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。

（一）研究階段支出的確認(rèn)與計量。研究，是指為了獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已經(jīng)進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性?？紤]到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因此對于企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段有關(guān)支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。有關(guān)支出發(fā)生時，借記研發(fā)支出費(fèi)用化支出科目，貸記原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目；期末，將研究階段發(fā)生的支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記管理費(fèi)用科目，貸記研究支出費(fèi)用化支出科目。

（二）開發(fā)階段支出的確認(rèn)與計量。開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。考慮到開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大，對于自行研發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)階段的支出滿足特定條件的予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

1、符合資本化條件的開發(fā)階段支出的會計處理。開發(fā)支出發(fā)生時，借記研發(fā)支出資本化支出科目，貸記原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目；研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按研發(fā)支出資本化支出科目的余額，借記無形資產(chǎn)科目，貸記研發(fā)支出資本化支出科目。

2、不符合資本化條件的開發(fā)階段支出的會計處理。有關(guān)支出發(fā)生時，借記研發(fā)支出費(fèi)用化支出科目，貸記原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目；期末，將開發(fā)階段發(fā)生的支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記管理費(fèi)用科目，貸記研發(fā)支出費(fèi)用化支出科目。

（三）自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)的列報

1、自行研發(fā)達(dá)到預(yù)定用途無形資產(chǎn)的列報。只有達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，才將研發(fā)支出資本化支出科目金額轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)科目。資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項(xiàng)目需根據(jù)無形資產(chǎn)科目的期末余額，減去累計攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。

2、自行研發(fā)尚未形成達(dá)到預(yù)定用途無形資產(chǎn)的列報。由于研發(fā)支出費(fèi)用化支出科目的余額在期末已轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用科目，因此研發(fā)支出科目的借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。這也就是說，對于尚未形成達(dá)到預(yù)定用途無形資產(chǎn)的項(xiàng)目，仍然在研發(fā)支出科目中進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出項(xiàng)目則需要根據(jù)研發(fā)支出科目的資本化支出明細(xì)科目期末借方余額填列。

例：2010年1月1日甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用4273.5（進(jìn)項(xiàng)稅726.5）萬元，人工工資1000萬元，其它費(fèi)用4000萬元，總計發(fā)生研發(fā)支出10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。該公司開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2010年10月20日達(dá)到預(yù)定用途。假設(shè)甲公司對該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷，無殘值。

分析：首先，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無論從技術(shù)上還是財務(wù)等方面能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研究成功將降低公司的生產(chǎn)成本，因此，符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時，累計發(fā)生10000萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出6000萬元，符合歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量的條件。

甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出資本化支出6000

費(fèi)用化支出4000

貸：原材料5000

應(yīng)付職工薪酬1000

銀行存款4000

（2）2010年10月20日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：管理費(fèi)用4000

無形資產(chǎn)6000

貸：研發(fā)支出資本化支出6000

費(fèi)用化支出4000

（3）2010年12月末攤銷

攤銷金額的計算：6000÷10x3÷12＝150（萬元）

借：管理費(fèi)用專利技術(shù)150

貸：累計攤銷150

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了