會計經(jīng)驗：“金三”時代納稅人規(guī)范涉稅行為如何避免風險

“金三”時代納稅人規(guī)范涉稅行為如何避免風險贠相忠張同鵬通訊員劉曉麗姚一平贠相前畢經(jīng)超周磊丁博文采寫記者在山東省采訪時，不少稅務人員和納稅人反映，稅收征管進入金三時代后，憑借強大的數(shù)據(jù)分析能力和自動化稅務監(jiān)管能力，稅務機關稅收征管水平大幅提升，戶籍管理更嚴格，發(fā)票管理更規(guī)范，信息共享更廣泛，對個人所得稅的審查更深入，納稅人潛在的稅務風險更容易暴露。金三時代，納稅人只有更加規(guī)范涉稅行為，才能盡享金三便利，避免不必要的風險。

1戶籍管理更嚴格，一人多戶要注意按時申報納稅在山東省鄆城縣國稅局辦稅服務廳，阿瑪尼商務會所的辦稅員正在辦理稅務登記，稅務人員在金稅三期系統(tǒng)中錄入法定代表人的身份證號碼后，系統(tǒng)提示該法定代表人名下有一戶非正常戶企業(yè)，歸臨沂市國稅局管轄。

根據(jù)《國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》（2011年第21號公告）的規(guī)定，對非正常戶納稅人的法定代表人或經(jīng)營者申報辦理新的稅務登記的，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本，限量供應發(fā)票。稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人的法定代表人或經(jīng)營者在異地為非正常戶的法定代表人或經(jīng)營者的，應通知其回原稅務機關辦理相關涉稅事宜。納稅人的法定代表人或經(jīng)營者在原稅務機關辦結相關涉稅事宜后，方可申報轉辦正式的稅務登記。

最終，稅務人員為其辦理了臨時稅務登記，限量領取發(fā)票，并出具文書，要求其到非正常戶企業(yè)所在地稅務機關辦理解除非正常稅務登記手續(xù)。

以前納稅人在一個城市開辦企業(yè)后欠稅不繳或攜帶發(fā)票失蹤，再到另外一個城市新辦企業(yè)經(jīng)營，稅務機關可能不會知道。但是，金稅三期上線后，這種情況就不可能存在了。因為，金稅三期系統(tǒng)實現(xiàn)了納稅人稅務登記的基礎信息，諸如法定代表人的姓名及身份證號碼、財務管理人員的姓名及身份證號碼、公司注冊地址、經(jīng)營范圍等信息的全國共享，而且系統(tǒng)可以自動按照法定代表人身份證號碼進行比對分析，若其名下企業(yè)登記狀態(tài)為非正常戶，不論該法定代表人到何處再辦理稅務登記，系統(tǒng)都會自動提示其為非正常戶納稅人，只能辦理臨時稅務登記。山東省菏澤市國稅局征管科負責人陳麗解釋說。

同時，按照《納稅信用管理辦法（試行）》，有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的納稅人，本評價年度納稅信用等級直接判為D級。也就是說，如果公司是非正常戶，法定代表人或負責人想要再成立其他公司，新的公司也直接判為D級。

所以，納稅人一定要注意，若以一個人的身份證件辦理了多個公司，每個公司一定要按期辦理納稅申報，遵從稅法有關規(guī)定，不要抱有僥幸心理逃避納稅申報。公司若真的不能經(jīng)營下去了，一定要到稅務機關辦理注銷手續(xù)，否則將影響正常公司的經(jīng)營和涉稅業(yè)務，以及今后公司為擴大規(guī)模異地再經(jīng)營的稅務登記辦理等涉稅業(yè)務。陳麗強調說。

2發(fā)票管理更規(guī)范，開具取得發(fā)票要注意真實可靠據(jù)介紹，金稅三期系統(tǒng)實現(xiàn)了與增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的銜接，可以對企業(yè)開票情況、受票企業(yè)進項抵扣情況進行自動篩查，即系統(tǒng)后臺大數(shù)據(jù)能夠比對企業(yè)進項品名與銷項品名是否一致，開票與抵扣是否正常，與企業(yè)實際經(jīng)營能力是否配比，開票金額增長是否異常，金額波動是否異常。只要動態(tài)數(shù)據(jù)比對不符，稅負率偏低，系統(tǒng)會自動預警，發(fā)現(xiàn)異常，就下發(fā)核查名單通知當?shù)囟悇諜C關進行核實。

比如，2016年11月，菏澤市國稅局在日常監(jiān)控中就發(fā)現(xiàn)，一家商貿公司3月~8月開具增值稅專用發(fā)票42份，金額404.96萬元，稅額68.84萬元，銷售貨物主要為鋼板、鋼坯、槽鋼、角鋼等，可是，期間購進貨物卻主要是花生米，而且全部從一家花生有限責任公司購買，金額533.48萬元，稅額69.35萬元。同一時期，購進花生米，銷售鋼材，進銷明顯不匹配。根據(jù)這一線索，主管稅務機關及時調取該企業(yè)賬簿，開展調查，現(xiàn)已移交稽查部門查處。

金稅三期全面上線后，稅務機關的稅收風險識別能力和效率大大提高。比如，金稅三期和增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的銜接，豐富了稅務機關風險應對手段，通過整合分析增值稅發(fā)票信息，大大提高了稅務機關發(fā)現(xiàn)偽造、虛開增值稅發(fā)票騙抵稅款等違法行為的幾率，增加對不法分子的震懾力度。同時，稅務稽查局的選案系統(tǒng)與金稅三期系統(tǒng)成功對接，通過金稅三期數(shù)據(jù)自動篩選高風險企業(yè)，較之原來的選案方法將更為高效。此外，金稅三期還能幫助稅務機關提取有共性的數(shù)據(jù)指標進行分析，從而及時發(fā)現(xiàn)某個行業(yè)的稅務風險點。因此，納稅人要加強自己的納稅意識，規(guī)范和注意自己的涉稅行為。菏澤市國稅局局長王進說。

3多部門信息共享，納稅人要注意信用聯(lián)合懲戒的影響拿到營業(yè)執(zhí)照后，只要在稅務機關補錄財務人員等相關信息，就可以直接辦理申領發(fā)票等有關涉稅業(yè)務。既不用抱著大摞復印材料，也不用長時間地等待，方便又快捷。剛辦理完業(yè)務的日照玖玖裝飾工程有限公司財務人員時振芬說。

時振芬享受到的便利，得益于金稅三期系統(tǒng)的信息共享功能。

金稅三期最大的一個特點是為第三方信息預留接口，實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)與工商、質檢、海關、銀行等部門的互聯(lián)和信息實時比對。納稅人辦理完工商登記后，信息會自動傳遞到稅務機關，稅務人員只要輸入納稅人營業(yè)執(zhí)照上的號碼就可以帶出企業(yè)所有的登記信息。山東省日照市東港區(qū)國稅局局長白天福說，多部門登記信息的互聯(lián)共享并不是目的，最重要的是為建立國家社會誠信體系奠定基礎。

2016年底，國家發(fā)展改革委、人民銀行、稅務總局、最高人民法院、公安部和財政部等34個部門聯(lián)合簽署了《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016版）》（發(fā)改財金〔2016〕2798號），要求強化稅務管理，將納稅人納稅信用評價結果通報有關部門，按照法律法規(guī)等有關規(guī)定，在經(jīng)營、投融資、取得政府供應土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產許可、從業(yè)任職資格和資質審核等方面予以限制或禁止。

2016年，山東省某實業(yè)公司被限制銀行貸款，某商貿公司在政府招投標項目中失去投標資格，省內某軟件公司多次招投標受阻。

這都是工商、高院、國稅、地稅和質監(jiān)等部門信用信息共享，聯(lián)合懲戒的結果。越來越多的企業(yè)開始為自身的淡薄信用意識埋單，金稅三期上線后的各種作用開始顯現(xiàn)。自2015年12月1日起，山東省國稅局已通過《全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)（山東）》向社會公示86件重大稅收違法案件當事人信息。山東省國稅局稽查局有關負責人介紹說。

4個稅審查更深入，自然人要注意依法申報繳稅金稅三期上線后，除了企業(yè)要注意規(guī)范自身的涉稅行為，個人同樣也需要。

按照中華人民共和國個人所得稅法的規(guī)定，個人所得共有11個應稅項目，除最常見的工資、薪金和勞務報酬外，還包括個體戶經(jīng)營所得，股息、紅利所得，中彩票之類的偶然所得等。個人所得稅征收方式是源泉扣繳與自行申報并用，一般工資性收入是由發(fā)放單位代扣代繳。

現(xiàn)在，進行個人所得稅明細扣繳申報時，扣繳義務人需要采用金稅三期個人所得稅扣繳軟件。據(jù)介紹，該軟件包含四種申報表，即：扣繳單位按月明細扣繳工薪所得個人所得稅的《扣繳個人所得稅報告表》、《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》、證券機構預扣預繳或直接扣繳限售股轉讓所得個人所得稅的《限售股轉讓所得扣繳個人所得稅報告表》以及《個人所得稅減免稅事項報告表》。

關于個人所得稅申報表的信息內容，此前，國家稅務總局早有明確規(guī)定。

2013年國家稅務總局發(fā)出了《關于發(fā)布納稅人識別號代碼標準的通知》（稅總發(fā)〔2013〕41號），明確規(guī)定了自然人登記的納稅人的統(tǒng)一編碼規(guī)則。

國家稅務總局發(fā)布的《關于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2013年第21號）和《關于發(fā)布生產經(jīng)營所得及減免稅事項有關個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2015年第28號）補充完善了個人所得稅申報的內容和信息，統(tǒng)一了個人所得稅申報形式，進一步規(guī)范了申報規(guī)則。對申報內容的完整性提出了更高要求，包括申報數(shù)據(jù)采集點向前延伸、一戶一人一月一次性申報、基礎信息表內人員全員申報等內容，并強制要求單位代扣代繳個人所得稅時，必須要有每個人的身份證號碼和金額。

同時，稅務機關對于個人所得稅申報繳納情況的審查也越來越嚴格。

2015年，高收入者個人所得稅成為稅收專項檢查的指導性檢查項目。

2016年，限售股減持、股息紅利所得、財產轉讓所得、特殊行業(yè)、高收入個人成為個人所得稅稅務稽查重點項目。同時，稅務機關加強了對在華工作外國員工個人所得的監(jiān)控，國家稅務總局要求企業(yè)在做初次申報時須披露更多基本信息，包括納稅人姓名、國籍、證件號、出生年月、聯(lián)系地址/電話、所得期間、所得項目、免稅所得、稅前扣除、準予扣除的捐贈、人員狀態(tài)、工資支付地、來華時間、任職期間、預計離境時間和地點、境內外職務、減免稅額，等等。

在金稅三期系統(tǒng)全新的大數(shù)據(jù)管理模式下，稅務機關獲取數(shù)據(jù)信息更加方便，可快速而有效地甄別出應稅所得的實際情況，使不合規(guī)行為難以遁形。

這意味著，以前，一個人如果有來自不同地區(qū)的收入，比如知名專家到全國各地授課培訓，所取得的報酬是否繳納過個人所得稅，以及全年收入是否在當?shù)囟悇諜C關匯總申報過，稅務機關或許無從查詢?，F(xiàn)在，通過金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)，稅務機關可以輕松地匯總個人在各地取得的報酬，并與其自行申報的額度進行分析比對。因而，建議無論是自然人納稅人，還是代扣代繳義務人，都要如實準確地申報所得