資源稅法知識(shí)點(diǎn)歸納

資源稅法知識(shí)點(diǎn)歸納資源稅法（一）-納稅義務(wù)人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算一、納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域和管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人?！咎崾?】進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅，對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。（進(jìn)口不征出口不退）【提示2】不是對(duì)所有資源都征收資源稅。【提示3】資源稅在特定環(huán)節(jié)征收?！咎崾?】開(kāi)采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，在2011年11月1日前已簽訂的合同繼續(xù)繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅；合同期滿后依法繳納資源稅。

二、稅目（變化較多，5大類(lèi)164個(gè)子目）1.能源礦產(chǎn)（1）原油，是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣、頁(yè)巖氣、天然氣水合物。（3）煤炭，包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（4）煤成（層）氣。（5）鈾、釷。（6）油頁(yè)巖、油砂、天然瀝青、石煤。（7）地?zé)?.金屬礦產(chǎn)：（1）黑色金屬（2）有色金屬。3.非金屬礦產(chǎn)：（1）礦物類(lèi)（2）巖石類(lèi)（3）寶石類(lèi)。4.水氣礦石：（1）二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣?）礦泉水。5.鹽：（1）鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽（2）天然鹵水（3）海鹽?！咎崾尽可鲜龆惸空鞫悓?duì)象主要包括三類(lèi)：（1）按原礦征稅（2）按選礦征稅（3）按原礦或者選礦征稅。三、稅率1.從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征。2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。3.《稅目稅率表》中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開(kāi)采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。4.《稅目稅率表》中規(guī)定征稅對(duì)象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。舉例1、下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有（BCD）。A.進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè)B.開(kāi)采原煤的私營(yíng)企業(yè)C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)D.開(kāi)采天然原油的外商投資企業(yè)2、下列各項(xiàng)中，不征收資源稅的是（B）。A.天然鹵水B.人造原油C.地?zé)酓.礦泉水四、計(jì)稅依據(jù)資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量，各稅目的征稅對(duì)象包括原礦、精礦等，根據(jù)《資源稅稅目稅率表》的規(guī)定，地?zé)帷⑸笆?、礦泉水和天然鹵水可采用從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征的方式，其他應(yīng)稅產(chǎn)品統(tǒng)一適用從價(jià)定率征收的方式。原礦和精礦的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售量應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的，從高確定計(jì)稅銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量。（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×適用稅率某油田2019年3月銷(xiāo)售原油20000噸，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷(xiāo)售額10000萬(wàn)元、增值稅額1300萬(wàn)元，按《資源稅稅目稅率幅度表》的規(guī)定，其適用的稅率為8%。請(qǐng)計(jì)算該油田3月應(yīng)繳納的資源稅。10000×8%=8001.銷(xiāo)售額的認(rèn)定：銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！咎崾尽窟\(yùn)雜費(fèi)用的扣減對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)，可予以扣減：（1）包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中；（2）屬于納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用；（3）取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；（4）將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷(xiāo)售額分別進(jìn)行核算。納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。2.原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算或折算（1）對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷(xiāo)售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額繳納資源稅；征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷(xiāo)售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷(xiāo)售額折算為原礦銷(xiāo)售額繳納資源稅。（2）金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對(duì)象，納稅人銷(xiāo)售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷(xiāo)售額換算為金錠銷(xiāo)售額繳納資源稅。3.特殊情形銷(xiāo)售額的確定（1）納稅人開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷(xiāo)售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷(xiāo)售額征收資源稅。（2）納稅人既有對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的（包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品），則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。（3）納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。（4）納稅人申報(bào)的應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，應(yīng)按下列順序確定銷(xiāo)售額：（a）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。（b）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。（c）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－資源稅稅率）（d）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定。（e）按其他合理方法確定。（5）納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，不再繳納資源稅。納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購(gòu)已稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額；未單獨(dú)核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。已稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額當(dāng)期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人核算并扣減當(dāng)期外購(gòu)已稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額，應(yīng)依據(jù)外購(gòu)已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)或者其他合法有效憑據(jù)。外購(gòu)原礦或者精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對(duì)象不同的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)，應(yīng)對(duì)混合銷(xiāo)售額或者外購(gòu)已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額進(jìn)行換算或者折算。（6）納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其計(jì)稅銷(xiāo)售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。（7）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。4.視同銷(xiāo)售的情形計(jì)稅銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量，包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售兩部分。應(yīng)當(dāng)征收資源稅的視同銷(xiāo)售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩類(lèi)。視同銷(xiāo)售具體包括以下情形：（1）納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷(xiāo)售；（2）納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷(xiāo)售；（3）以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售。（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額【提示】代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額1.銷(xiāo)售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)量。2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。舉例某砂石開(kāi)采企業(yè)2019年3月銷(xiāo)售砂石3000立方米，資源稅稅率為2元/立方米。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)3月應(yīng)納的資源稅。3000×2＝6000資源稅法（二）-煤炭資源稅計(jì)算方法、減免稅項(xiàng)目、征收管理及改革試點(diǎn)一、煤炭資源稅計(jì)算方法（一）計(jì)算方法概述：應(yīng)納稅額＝原煤或者洗選煤計(jì)稅銷(xiāo)售額×稅率1.開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷(xiāo)售：原煤應(yīng)納稅額＝原煤銷(xiāo)售額×適用稅率【提示】原煤計(jì)稅銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售原煤向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及從坑口到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。2.將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售：洗選煤應(yīng)納稅額＝洗選煤銷(xiāo)售額×折算率×適用稅【提示】洗選煤銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售洗選煤向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及從洗選煤廠到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用，包括洗選副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額。3.在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)，原煤及洗選煤銷(xiāo)售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用應(yīng)與煤價(jià)分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)予以扣減?！咎崾尽靠蹨p的憑據(jù)包括有關(guān)發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的其他憑據(jù)。運(yùn)輸費(fèi)用明顯高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格導(dǎo)致應(yīng)稅煤炭產(chǎn)品價(jià)格偏低，且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。4.納稅人同時(shí)銷(xiāo)售（包括視同銷(xiāo)售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷(xiāo)售額；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷(xiāo)售額的，一并視同銷(xiāo)售原煤計(jì)算繳納資源稅。5.納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按洗選煤銷(xiāo)售額繳納資源稅。（二）洗選煤折算率計(jì)算公式公式一：洗選煤折算率＝（洗選煤平均銷(xiāo)售額－洗選環(huán)節(jié)平均成本－洗選環(huán)節(jié)平均利潤(rùn)）÷洗選煤平均銷(xiāo)售額×100%公式二：洗選煤折算率＝原煤平均銷(xiāo)售額÷（洗選煤平均銷(xiāo)售額×綜合回收率）×100%綜合回收率＝洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×100%【提示】洗選煤折算率一經(jīng)確定，原則上在一個(gè)納稅年度內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，但在煤炭市場(chǎng)行情、洗選成本等發(fā)生較大變化時(shí)可進(jìn)行調(diào)整。（三）視同銷(xiāo)售1.納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售原煤。2.納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷(xiāo)售洗選煤。舉例某煤炭開(kāi)采企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2019年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）開(kāi)采原煤50萬(wàn)噸，其中20萬(wàn)噸銷(xiāo)售給電力公司，不含稅售價(jià)為0.07萬(wàn)元/噸（該售價(jià)為該企業(yè)銷(xiāo)售原煤的平均售價(jià)）。（2）向某能源公司銷(xiāo)售甲型洗選煤8萬(wàn)噸，含稅售價(jià)為0.113萬(wàn)元/噸（該售價(jià)為該企業(yè)銷(xiāo)售洗選煤的平均售價(jià)），另收取洗選煤廠到購(gòu)買(mǎi)方的運(yùn)輸費(fèi)113萬(wàn)元，洗選煤的綜合回收率為80%。（3）將乙型洗選煤10萬(wàn)噸用于連續(xù)生產(chǎn)焦炭，乙型洗選煤無(wú)市場(chǎng)同類(lèi)可比售價(jià)，其成本為0.08萬(wàn)元/噸，成本利潤(rùn)率為10%。（其他相關(guān)資料：原煤的資源稅率為8%）。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納資源稅。（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）中洗選煤的折算率。（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的資源稅。（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的資源稅。（1）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納資源稅=20×10000×0.07×8%=1120萬(wàn)元（2）業(yè)務(wù)（2）中洗選煤的折算率=0.07÷（0.113÷1.13×80%）=87.5%（3）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的資源稅=8×10000×0.113÷1.13×87.5%×8%=560萬(wàn)元（4）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的資源稅=10×10000×0.08×（1+10%）÷（1-8%）×87.5%×8%=669.57萬(wàn)元（四）銷(xiāo)售額的扣減1.納稅人將自采原煤與外購(gòu)原煤（包括煤矸石）進(jìn)行混合后銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。計(jì)稅依據(jù)＝當(dāng)期混合原煤銷(xiāo)售額－當(dāng)期用于混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額＝外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)2.納稅人以自采原煤和外購(gòu)原煤混合加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。計(jì)稅依據(jù)＝當(dāng)期洗選煤銷(xiāo)售額×折算率－當(dāng)期用于混洗混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額＝外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)【提示】納稅人扣減當(dāng)期外購(gòu)原煤或者洗選煤購(gòu)進(jìn)額的，應(yīng)當(dāng)以增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報(bào)關(guān)單作為扣減憑證。（五）征收管理1.納稅環(huán)節(jié)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅煤炭的，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納資源稅。納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷(xiāo)售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。2.納稅地點(diǎn)納稅人煤炭開(kāi)采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域（縣級(jí)以上）的，煤炭資源稅在煤炭開(kāi)采地繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開(kāi)采應(yīng)稅煤炭，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。二、減免稅項(xiàng)目有下列情形之一的，免征資源稅：1.開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣；2.煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。3.有比例減征優(yōu)惠總結(jié)減征比例20%：從低豐度油氣田開(kāi)采的原油、天然氣（低豐）30%：高含硫天然氣、三次采油和從深水（超過(guò)300米）油氣田開(kāi)采原油、天然氣、從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品（高硫、三采、深水、衰竭）40%：稠油、高凝油減征（稠油高凝油）【提示】自2018年4月1日至2021年3月31日，對(duì)頁(yè)巖氣資源稅（按6%的規(guī)定稅率）減征30%。4.有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定減稅或者免稅：（1）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的；（2）納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦。5.納稅人的免征、減征項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的，不予免稅或者減稅。三、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.分期收款結(jié)算方式：銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.預(yù)收貨款結(jié)算方式：為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.其他結(jié)算方式：收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品：移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款：支付首筆貨款或首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天?！居洃浶≠N士】同增值稅，注意第5點(diǎn)（二）納稅期限1.按月或按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。2.納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。（三）納稅環(huán)節(jié)1.資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷(xiāo)售或自用時(shí)繳納資源稅。2.納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。3.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅。4.納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷(xiāo)售或自用時(shí)繳納資源稅。納稅人銷(xiāo)售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷(xiāo)售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。（四）納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采地或者生產(chǎn)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。四、水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法一、納稅義務(wù)人：除規(guī)定情形外，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，包括直接從江、河、湖泊（含水庫(kù)）和地下取用水資源的單位和個(gè)人?！咎崾尽肯铝星樾?，不繳納水資源稅：1.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中取用水的。2.家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。3.水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取用水的。4.為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取用（排）水的。5.為消除