會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：淺析外賣增值稅是否可以抵扣

淺析外賣增值稅是否可以抵扣一、餐飲業(yè)—外賣的稅率

1、一個(gè)報(bào)道引發(fā)的思考

筆者在搜索這個(gè)問題時(shí)，百度非常醒目的地方跳出這個(gè)新聞：

“經(jīng)過多方溝通，我們剛剛得到了主管營改增工作的領(lǐng)導(dǎo)明確回復(fù)：營改增后，餐廳外賣業(yè)務(wù)可以繼續(xù)按3%繳納增值稅（不抵扣）；《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國稅2013年第17號(hào)）仍然有效，餐飲業(yè)可繼續(xù)執(zhí)行餐飲外賣業(yè)務(wù)按3%繳納增值稅。但堂食、外賣業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)必須清晰區(qū)分。對(duì)于小規(guī)模納稅人，堂食、外賣都是按3%繳稅；而對(duì)于年?duì)I業(yè)額突破500萬元的一般納稅人，則必須準(zhǔn)確區(qū)分，堂食按6%繳增值稅，外賣按3%?！保ū本┥虉?bào)題為《營改增后餐企外賣仍按3%征稅實(shí)操過程仍存諸多難題》）

這邊外賣使用稅率為3%，居然比正常的餐飲服務(wù)的稅率還低，這個(gè)居然可以溝通下來。那么增值稅進(jìn)項(xiàng)要怎么抵，這些涉及簡易征收對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出嗎？筆者有所疑惑。

2、為啥會(huì)出現(xiàn)3%的征收率

通過一方查詢，找到緣由：

背景：在2011年62號(hào)公告出來時(shí)，餐飲業(yè)如驚天地、泣鬼神的聲音，納稅人不堪重負(fù)啊，當(dāng)時(shí)未全面營改增，餐飲業(yè)進(jìn)貨渠道無法提供增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如果將外賣食品算做非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品，就應(yīng)該繳納17%的增值稅，由此造成快餐業(yè)不堪重負(fù)。

行業(yè)呼聲：對(duì)于餐飲業(yè)的呼聲，中國連鎖經(jīng)營協(xié)會(huì)和中國烹飪協(xié)會(huì)集中聽取會(huì)員意見后，向國家稅務(wù)總局相關(guān)部門遞交建議。提及2011年62號(hào)文沒有對(duì)“非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品”進(jìn)行具體、明確的解釋，按此文件字面執(zhí)行，把餐飲企業(yè)正常的外帶、外賣和外送業(yè)務(wù)也涵蓋其中，這必將給餐飲企業(yè)帶來極大困擾，將極大地增加餐飲企業(yè)的稅負(fù)，并給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來巨大困擾。希望稅總局讓各地稅務(wù)部門了解并明晰：餐廳正?，F(xiàn)制現(xiàn)售的食物，通過外帶、外賣和外送等方式傳遞給消費(fèi)者，是傳統(tǒng)堂食業(yè)務(wù)的延伸，不屬于銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品的范圍，不繳納增值稅。

解決方式：總局權(quán)衡再三，找到了一個(gè)較為牽強(qiáng)的解釋了《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。硬性認(rèn)定旅店、餐飲企業(yè)非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，是“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”。出臺(tái)了暫時(shí)緩解征納矛盾的《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）。

3、應(yīng)該用什么稅率

在全面實(shí)施試點(diǎn)營改增的大環(huán)境下，國家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)，實(shí)際上已經(jīng)形式作廢，因?yàn)樗呀?jīng)失去了先天條件。根據(jù)國稅函[2010]139號(hào)規(guī)定：認(rèn)定辦法第五條第(三)款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

所以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》(2011年第62號(hào))規(guī)定和國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增政策問題解答意見，飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物繳納增值稅，即增值稅稅率按照17%繳納。

二、企業(yè)因外賣取得的增值稅專用發(fā)票是否可以扣除

1、產(chǎn)生問題的緣由

飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物繳納增值稅，那么外賣取得的增值稅專用發(fā)票即為，采購貨物而產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票。這個(gè)就脫離了一般納稅人購進(jìn)餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的范圍。因?yàn)橐话慵{稅人并沒有購進(jìn)餐飲服務(wù)，而是購進(jìn)的為貨物，是否可以抵扣，就要增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定。

2、分析是否可以抵扣

在中國會(huì)計(jì)視野論壇發(fā)布問卷調(diào)查，其結(jié)果未：14人選擇可以抵扣，58人選擇不可以抵扣。大部分網(wǎng)友普遍接受的還是不可以抵扣。

在什么時(shí)候企業(yè)會(huì)采購?fù)赓u：1、加班的時(shí)候；2、全員午餐采購；3、會(huì)議等活動(dòng)舉辦時(shí)工作人員用餐等等

那么企業(yè)加班的時(shí)候的采購?fù)赓u是否可以抵扣。這個(gè)實(shí)際上就回到了增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

不得抵扣是采用正列舉的方式進(jìn)行。即不包括在正列舉范圍內(nèi)的，都可以抵扣。

觀點(diǎn)一：不可以抵扣，因?yàn)檫@個(gè)是職工福利、個(gè)人消費(fèi)。觀點(diǎn)義正言辭，不扣肯定沒有問題。

觀點(diǎn)二：因公消費(fèi)，而非招待支出。因公消費(fèi)，即與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，這樣可以扣除似乎也說的通。

首先我們來論證職工福利：

國稅函〔2009〕3號(hào)的規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

這里面除了兜底條款，其他規(guī)定的中的“等”可以靠的上，其他似乎并沒有很明確的規(guī)定。（PS：如果說吃外賣加班打黑工算是一個(gè)福利，寶寶心中苦，寶寶可以不要這個(gè)福利嗎？）

其次來論證個(gè)人消費(fèi)：

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第二十二條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。這邊只正列舉了交際應(yīng)酬費(fèi)，包括前面并沒有“只”或者“僅”，還包括什么，不得而知。

俗話說，稅法沒有規(guī)定的，我們就來看會(huì)計(jì)規(guī)定：

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則（2006）》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出。（二）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。

我們是不是可以總結(jié)得出：個(gè)人消費(fèi)的范圍是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，用于個(gè)人自己費(fèi)消的貨物和勞務(wù)。

再舉一個(gè)例子，工作期間的飲用水（桶裝水）是后可以抵扣？目前的主流觀點(diǎn)是可以抵扣的，那么加班期間的外賣是不是也可以抵扣呢？喝水是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，那加班吃飯便和生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)了嗎？

筆者的吐槽：

馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)中，商品價(jià)值（W）劃分為三個(gè)部分：不變資本的價(jià)值（C）、可變資本的價(jià)值（V）和剩余價(jià)值（M），用公式表示就是W=C+V+M。那么增值稅實(shí)際上是對(duì)V+M進(jìn)行增稅，C不變的資本就是你可以抵扣的上一道環(huán)節(jié)。增值稅的抵扣鏈條，實(shí)際上是將于生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的上一道環(huán)節(jié)的合理合法支出，納入其中。實(shí)際上很多出去消費(fèi)應(yīng)酬都是為了經(jīng)常經(jīng)營，走關(guān)系，談項(xiàng)目，用繩命去喝酒，去招待，為了公司的蓬勃發(fā)展，風(fēng)里來，雨里去的，不過這種商業(yè)潛規(guī)則，在偉大而又無私的稅法面前，通通不可以……其實(shí)也是為了克服征管中的困難，到底這餐吃飯是為了公司吃飯，那餐吃飯是為了自己吃飯，誰又說得準(zhǔn)呢？

綜述：

如果僅從理論分析而言，對(duì)于外賣要看具體情況而定，看其是否因公產(chǎn)生。如果是外賣作為全員日常午餐，那么就不可以抵扣，如果是加班，因公消費(fèi)，便可以抵扣呢。

從實(shí)務(wù)中而言，畢竟整體金額也不大，在餐飲相