會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)的盈余問(wèn)題探討

企業(yè)的盈余問(wèn)題探討目前被普遍認(rèn)可的盈余管理即企業(yè)管理者以獲取一定的自身利益為目的，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告或通過(guò)規(guī)劃交易以誤導(dǎo)那些以公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)的契約的后果。從解釋中可以歸納出三個(gè)基本特征：第一，盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局；第二，在盈余管理過(guò)程中，管理當(dāng)局是有目的、有意圖的；第三，管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的目的是使自身利益最大化。

一、上市公司盈余管理的動(dòng)因

(一)企業(yè)管理者自利動(dòng)因根據(jù)委托代理理論，股東大會(huì)是委托人，董事會(huì)是股東大會(huì)在公司的常駐代表，對(duì)公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行決策；公司經(jīng)營(yíng)者是受托人，只對(duì)公司非重大日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行決策。由于管理者的努力程度很難監(jiān)控，以報(bào)告凈收益作為管理報(bào)酬的基礎(chǔ)在一定程度上具有合理性。管理者為使自己獎(jiǎng)金最大化，就會(huì)產(chǎn)生通過(guò)盈余管理達(dá)到目的的動(dòng)機(jī)。如果凈收益低于獎(jiǎng)金方案的下限，管理者就會(huì)有進(jìn)一步降低凈收益的動(dòng)機(jī)，這樣下一年獲得獎(jiǎng)金的可能性就會(huì)增加；如果凈收益高于獎(jiǎng)金方案的上限，管理者也會(huì)產(chǎn)生減少凈收益的動(dòng)機(jī)，因?yàn)閮羰找娉^(guò)上限的部分得不到獎(jiǎng)金；只有凈收益在獎(jiǎng)金方案的上限和下限之間時(shí)，管理者才會(huì)采用會(huì)計(jì)程序來(lái)增加會(huì)計(jì)凈收益。另外在管理者變更期間也存在多種盈余管理動(dòng)機(jī)，如管理者可以在即將退休之際選擇會(huì)計(jì)收益最大化的政策；業(yè)績(jī)較差的公司管理者任期將至?xí)r，為防止或推遲被解聘，也會(huì)進(jìn)行使會(huì)計(jì)收益增加的盈余管理；如果是剛上任的新管理者，則會(huì)在上任初期進(jìn)行降低會(huì)計(jì)利潤(rùn)的盈余管理。

(二)企業(yè)外部制度動(dòng)因第一，實(shí)現(xiàn)股票發(fā)行與上市目的。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，我國(guó)股票發(fā)行與上市一直帶有計(jì)劃性色彩，明顯表現(xiàn)在額度控制與規(guī)模控制，由此導(dǎo)致股票的發(fā)行與上市資格成為稀缺資源，使股票發(fā)行能給公司帶來(lái)豐厚的資金回報(bào)。但《公司法》對(duì)公司首次發(fā)行股票有嚴(yán)格的規(guī)定，如必須在近3年內(nèi)連續(xù)盈利才能申請(qǐng)上市。為達(dá)到上市、取得資金回報(bào)目的，企業(yè)管理當(dāng)局就有可能通過(guò)盈余管理，甚至違反制度粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)美化其公開市場(chǎng)形象。第二，維持公司上市資格。根據(jù)《公司法》及其他法規(guī)規(guī)定，上市公司出現(xiàn)連續(xù)2年虧損，或每股凈資產(chǎn)低于面值，或財(cái)務(wù)狀況異常時(shí)，將對(duì)其進(jìn)行特別處理(即sT處理)；當(dāng)其繼續(xù)虧損時(shí)，將暫停上市資格，即停牌，目前是進(jìn)行特別轉(zhuǎn)讓(即PT處理)。這意味著如果繼續(xù)經(jīng)營(yíng)不力，將要退出股票市場(chǎng)，這是投資者最不愿意看到的結(jié)局。因此，對(duì)sT、PT公司進(jìn)行盈余管理甚至利潤(rùn)操作，就會(huì)成為常見(jiàn)手段。第三，達(dá)到配股資格線。能否獲得配股資格對(duì)上市公司極為重要，這將影響到上市公司后續(xù)資金的注入，但并非所有上市公司都能獲得配股資格。目前，對(duì)欲獲得配股資格的上市公司，最難滿足的是“最近3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率平均在10％以上；屬于農(nóng)業(yè)、能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施、高科技等國(guó)家重點(diǎn)支持行業(yè)的公司，凈資產(chǎn)收益率可略低，但不得低于9％；上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率不得低于6％”的限制條件，為提高凈資產(chǎn)收益率、獲得配股機(jī)會(huì)，公司管理者就可能通過(guò)盈余管理達(dá)到目的。

(三)合理避稅動(dòng)因盈余管理的避稅目的十分明顯。一方面，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策較多，企業(yè)管理者就有可能采取會(huì)計(jì)政策和程序盡量使前期利潤(rùn)為負(fù)，推遲開始獲利年度，而在開始享受免稅優(yōu)惠政策的期間采取增加會(huì)計(jì)凈收益的會(huì)計(jì)政策和程序，從而達(dá)到在免稅優(yōu)惠期之后的年度減少會(huì)計(jì)凈收益、多享受稅收優(yōu)惠的政策。另一方面，公司管理者在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇上有較大的靈活性，為企業(yè)開展盈余管理提供了彈性空間。

(四)不違反債務(wù)契約的動(dòng)因企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要大量資金，除投資者投資和自身積累外，主要依靠金融機(jī)構(gòu)的信貸資金。隨著金融體制改革的深入，包括商業(yè)銀行在內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)信貸風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷加強(qiáng)，金融機(jī)構(gòu)在向企業(yè)貸款的同時(shí)一般會(huì)與企業(yè)簽訂協(xié)議，其中包括各種要求企業(yè)遵循的條款，如流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)的變動(dòng)范圍，不能過(guò)度發(fā)放股利、進(jìn)行額外貸款等。一旦企業(yè)超出這些條款所允許的條款范圍，就會(huì)相應(yīng)地提出懲罰措施。因此，當(dāng)企業(yè)注意到本年度的財(cái)務(wù)指標(biāo)有偏離債務(wù)條款的趨勢(shì)或已偏離時(shí)，盈余管理就成為管理當(dāng)局的工具，以保證其債務(wù)條款的有效性。

除上述盈余管理動(dòng)因外，還有一些其他因素也影響著管理者行為。如公司為達(dá)到向市場(chǎng)傳遞業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展的信息、吸引投資者、穩(wěn)定股價(jià)等目的，會(huì)通過(guò)贏余管理對(duì)其報(bào)表進(jìn)行粉飾；當(dāng)企業(yè)處于虧損狀態(tài)時(shí)，為應(yīng)付公司外部股東的股利分配要求，企業(yè)管理者會(huì)通過(guò)盈余管理減少報(bào)告利潤(rùn)，以便有正當(dāng)理由減少股利分配。

二、上市公司盈余管理的方法

(一)巨額沖銷部分公司為保持盈利水平，采取一次巨額沖銷的方法，盡可能地把損失和費(fèi)用在本期予以確認(rèn)，以求在后續(xù)年度實(shí)現(xiàn)較高的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。如部分企業(yè)在重組過(guò)程中夸大重組費(fèi)用，以隱瞞利潤(rùn)，而當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)不足時(shí)，這些隱瞞的利潤(rùn)就會(huì)變成重組企業(yè)的收入；有些上市公司為避免連續(xù)3年虧損而暫停上市，公司管理者往往采取這種措施在虧損年度將虧損做大，以便“輕裝上陣”，有利于以后年度扭虧為盈，為以后年度盈利作好“埋伏”。

(二)收益最小法如部分公用事業(yè)單位為隱瞞較高的利潤(rùn)率，會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)方法多確認(rèn)損失、少確認(rèn)利潤(rùn)；上市公司為減少所上繳的稅收，也會(huì)采取降低當(dāng)期利潤(rùn)的方法；另外，部分公司為減少政治上受關(guān)注的程度也會(huì)采取這種策略。

(三)收益最大法管理當(dāng)局采用這種策略的原因較多，如為樹立良好的企業(yè)形象，突出公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；存在紅利計(jì)劃的企業(yè)經(jīng)理人員為獲得最大的紅利收入現(xiàn)值；為取得金融機(jī)構(gòu)和投資者的信任，爭(zhēng)取籌資和投資等。

(四)收益平滑法管理當(dāng)局為塑造良好的市場(chǎng)形象，在披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)調(diào)節(jié)盈余，使各年度的變動(dòng)幅度不致過(guò)大，公司管理人員會(huì)通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法或改變企業(yè)投資、籌資策略，使各期收益保持穩(wěn)定增長(zhǎng)。另外，銀企之間訂立的契約也要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)保持在一定范圍之內(nèi)，為了不偏離既定的范圍，導(dǎo)致銀企之間關(guān)系緊張，管理當(dāng)局也會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)呈平穩(wěn)的態(tài)勢(shì)，借以獲得良好的信用等級(jí)。

三、上市公司盈余管理的手段

(一)會(huì)計(jì)手段從會(huì)計(jì)角度看，盈余管理的存在與現(xiàn)行會(huì)計(jì)所采用的原則和方法是分不開的。權(quán)責(zé)發(fā)生制的固有缺陷是形成盈余管理的主要因素。為反映經(jīng)濟(jì)實(shí)體在某一期間的業(yè)績(jī)，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)采用了預(yù)提、待攤、遞延等方法，將各期間收入與費(fèi)用、收益與損失相配比，而不是記錄現(xiàn)金的收入和支出，在時(shí)間上為管理者進(jìn)行盈余管理提供了可能。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性和滯后性及新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，為盈余管理的存在提供了廣闊的生存空間。(1)利用準(zhǔn)備金項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的盈余管理空問(wèn)，如壞賬準(zhǔn)備的提取比例由原來(lái)的硬性規(guī)定改由公司自行確定，并要求在確定計(jì)提比例時(shí)，根據(jù)公司以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際情況等相關(guān)信息進(jìn)行合理估計(jì)。上市公司可能利用這種自行確定的權(quán)利，根據(jù)自身需求高估或低估壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例；存貨的可變現(xiàn)凈值和長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額難以確定，使上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備具有主觀性，會(huì)計(jì)人員可以在追溯調(diào)整的年度或者其后的年度多計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而相應(yīng)減少當(dāng)期利潤(rùn)，而在以后年度處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，可以沖回所提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以增加相應(yīng)年度利潤(rùn)。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不要求上市公司對(duì)所有資產(chǎn)都計(jì)提減值準(zhǔn)備，因而有些上市公司可能通過(guò)減少計(jì)提基數(shù)，把應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)作為不計(jì)提減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目入賬，或通過(guò)特殊理由把應(yīng)計(jì)提減值的項(xiàng)目排除在計(jì)提基數(shù)之外，從而達(dá)到降低當(dāng)期管理費(fèi)用、多計(jì)利潤(rùn)的目的。(2)利用營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理。為避免摘牌停止上市，虧損上市公司在虧損及虧損前后年度采取相應(yīng)的調(diào)減或調(diào)增的手段進(jìn)行盈余管理，其中營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目——尤其是應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目、短期借貸項(xiàng)目等成為主要的調(diào)整對(duì)象。目前，許多上市公司也通過(guò)其他應(yīng)收應(yīng)付款進(jìn)行盈余管理。在正常情況下，其他應(yīng)收應(yīng)付款的期末余額不應(yīng)過(guò)大，然而有些公司這兩個(gè)科目的余額巨大，往往和應(yīng)收應(yīng)付款不相上下，顯然這種現(xiàn)象和管理者進(jìn)行盈余管理密切相關(guān)。(3)利用虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)用以確定損益的基本方法，其實(shí)質(zhì)是配比原則。而采用配比原則的一個(gè)必然結(jié)果就是虛擬資產(chǎn)的產(chǎn)生。所謂虛擬資產(chǎn)是指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，由于缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失或待處理固定資產(chǎn)損失等科目。一些公司利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”，不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，通過(guò)虛擬資產(chǎn)掛賬進(jìn)行盈余管理。(4)利用“線下項(xiàng)目”進(jìn)行盈余管理。利潤(rùn)表中的“線下項(xiàng)目”具體指投資收益、營(yíng)業(yè)外收支及補(bǔ)貼收入等項(xiàng)目。許多上市公司管理者正是成功地利用了涉及“線下項(xiàng)目”的交易以達(dá)到監(jiān)管部門對(duì)指標(biāo)收益的要求。為達(dá)到配股資格，處于配股邊緣的上市公司會(huì)利用這些非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目增加收益。同時(shí)，前一年度發(fā)生虧損的公司往往通過(guò)涉及這些項(xiàng)目的交易在當(dāng)年度扭虧為盈，而當(dāng)年虧損的公司則利用交易的方式近一步降低報(bào)告期利潤(rùn)。(5)利用資本利息化調(diào)節(jié)利潤(rùn)。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的利息費(fèi)用，在這些長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用之前，可予以資本化，計(jì)入這些資產(chǎn)的成本。然而不少上市公司濫用資本利息化的規(guī)定，在項(xiàng)目投入使用后仍然予以資本化。利用利息資本化更隱蔽的做法是利用自有資金和借入資金難以界定的事實(shí)，通過(guò)人為劃定資金來(lái)源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。(6)利用多種形式的“利潤(rùn)存儲(chǔ)器”。部分企業(yè)會(huì)作出不切實(shí)際的估計(jì)，對(duì)如退貨、貸款損失、保修費(fèi)用等或有事項(xiàng)進(jìn)行盈余管理，在業(yè)績(jī)良好時(shí)多計(jì)提準(zhǔn)備，在業(yè)績(jī)不佳時(shí)少計(jì)提準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。(7)利用會(huì)計(jì)政策變更和管理者會(huì)計(jì)決策進(jìn)行盈余管理。在同一交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，人們通常很難判斷哪種做法更能公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，于是部分企業(yè)就利用會(huì)計(jì)政策的變更調(diào)節(jié)盈余。主要包括：折舊政策變更、存貨計(jì)價(jià)方法變更、壞賬損失核算方法改變、合并政策改變等。另外會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)決策也會(huì)影響盈余水平。

(二)非會(huì)計(jì)手段主要包括：(1)資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組的形式主要有股份轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換、對(duì)外收購(gòu)兼并、對(duì)外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等。近年來(lái)，資產(chǎn)重組被廣泛用于上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表：一是利用時(shí)間差，如在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束前進(jìn)行重大的資產(chǎn)買賣，產(chǎn)生暴利；二是不等價(jià)交換，在上市公司和非上市企業(yè)的母公司之間進(jìn)行“以垃圾換黃金”的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，如有的非上市國(guó)有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司，由上市公司將閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市國(guó)有企業(yè)等。(2)關(guān)聯(lián)交易。上市公司業(yè)績(jī)是考核當(dāng)?shù)卣块T政績(jī)的一個(gè)重要方面。當(dāng)上市公司在經(jīng)營(yíng)中遇到困難時(shí)，為提高政績(jī)，地方政府可能為上市公司關(guān)聯(lián)交易提供保障。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理主要通過(guò)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、托管經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)等方式，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益，開展和市價(jià)有很大差別的購(gòu)銷活動(dòng)，低息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用，以收取、支付管理費(fèi)、分?jǐn)偣餐M(fèi)用的方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)。利用關(guān)聯(lián)交易并不意味著上市公司盈利能力發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，而交易結(jié)果往往是非上市國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到上市公司，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。(3)資產(chǎn)評(píng)估。國(guó)有企業(yè)在上市改組時(shí)必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果勢(shì)必會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，人為因素如管理者動(dòng)機(jī)、利益集團(tuán)的利益等都會(huì)影響評(píng)估結(jié)果。國(guó)有企業(yè)往往在進(jìn)行股份制改造、對(duì)外投資、租賃、抵押時(shí)，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估將壞賬、滯銷和毀損存貨、長(zhǎng)期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值，沖減“資本公積”，從而達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的。(4)股權(quán)投資。由于我國(guó)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，對(duì)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)規(guī)范處于起步階段，不少上市公司利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)。上市公司通過(guò)處理虧損的長(zhǎng)期投資(子公司股權(quán))，不僅可避免按權(quán)益法要求，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中核算其虧損額，同時(shí)又可以利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如通過(guò)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓帶來(lái)投資收益。(5)會(huì)計(jì)處理的時(shí)間差。部分上市公司為在年度結(jié)束時(shí)能給股東豐厚的報(bào)酬，往往借助跨年度調(diào)節(jié)利潤(rùn)。傳統(tǒng)做法是：在本年12月份虛開發(fā)票，次年再以不合格為由沖回；或者先與第三方簽訂“買斷”收益權(quán)的協(xié)議，然后通過(guò)租賃方式向第三方支付定額利潤(rùn)。(6)利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。部分上市公司管理當(dāng)局為提高報(bào)告盈余，往往通過(guò)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，如推遲固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間，以減少折舊費(fèi)用；對(duì)存貨水平的估計(jì)、存貨發(fā)出和采購(gòu)時(shí)間進(jìn)行人為操作；調(diào)整收款政策等。

四、上市公司盈余管理的防范對(duì)策

研究表明，即使實(shí)施盈余管理的公司完全披露本公司會(huì)計(jì)信息，除精明的市場(chǎng)參與者(如財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)分析師等)外，廣大中小投資者無(wú)法理解會(huì)計(jì)政策對(duì)股票價(jià)格的真正影響，即大部分投資者不能辨別盈余管理。筆者認(rèn)為，要完全消除盈余管理是不現(xiàn)實(shí)的，只能通過(guò)以下措施對(duì)其進(jìn)行有效防范：

(一)規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，建立強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制我國(guó)證券市場(chǎng)很多上市公司由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，國(guó)有股在上市公司中占較大比重。在股權(quán)高度集中的條件下，大股東可以有效地控制公司，股東大會(huì)形同虛設(shè)，中小股東無(wú)力對(duì)公司施加影響，治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題尤為突出。要健全公司的治理結(jié)構(gòu)，首先必須通過(guò)各種途徑對(duì)國(guó)有股減持，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的局面；其次要健全和完善獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮獨(dú)立董事在公司治理結(jié)構(gòu)中的制衡作用；再次要建立健全有效的激勵(lì)機(jī)制，使管理者個(gè)人利益與公司利益掛鉤，使股東目標(biāo)成為管理者目標(biāo)，消除激勵(lì)管理者的利益障礙。

(二)進(jìn)一步修訂和完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，縮小盈余管理空間盈余管理的存在與現(xiàn)行會(huì)計(jì)所采用的原則和方法密不可分，權(quán)責(zé)發(fā)生制的固有缺陷、會(huì)計(jì)選擇的靈活性和滯后性是形成盈余管理的重要因素。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國(guó)際通用的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，它雖然較好地解決了收入和費(fèi)用配比的原則，但在確認(rèn)過(guò)程中加入了主觀因素，得出的會(huì)計(jì)收益存在人為調(diào)節(jié)的成分。由于企業(yè)的盈利信息與現(xiàn)金流動(dòng)信息密切相關(guān)，所以可以考慮把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來(lái)，即所有收入都要考慮現(xiàn)金基礎(chǔ)的合理成分，若現(xiàn)金流入存在不確定性就不能確認(rèn)為收益。同時(shí)，可根據(jù)收益的性質(zhì)細(xì)分收益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。另外，準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)，并完善披露要求：一方面，準(zhǔn)則制定部門應(yīng)進(jìn)一步修訂和完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語(yǔ)言和概念，減少準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和方法，以縮小選擇空間，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可對(duì)不同行業(yè)的同一業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一規(guī)定，對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所持有的業(yè)務(wù)作出分類規(guī)定，使某一企業(yè)只適用于其中一類；另一方面，對(duì)那些有可能進(jìn)行盈余管理的項(xiàng)目要增加強(qiáng)制披露的要求。

(三)完善現(xiàn)行上市公司有關(guān)規(guī)定，健全關(guān)聯(lián)交易法律制度目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市、配股、停牌的有關(guān)規(guī)定是上市公司與監(jiān)管部門之間隱含的契約標(biāo)準(zhǔn)，使上市公司存在著強(qiáng)烈的盈余管理動(dòng)機(jī)。對(duì)此應(yīng)建立一套指標(biāo)體系，完善上市及配股的考核條件，避免由于指標(biāo)的單一性導(dǎo)致管理者進(jìn)行利潤(rùn)操縱，如增加主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量占當(dāng)年利潤(rùn)總額比例等指標(biāo)；通過(guò)增量考核，提高操作難度。由于關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的相關(guān)法律存在缺陷，缺乏相應(yīng)的制裁措施對(duì)控股股東加以約束，使關(guān)聯(lián)交易成為許多上市公司進(jìn)行盈余管理的手