會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：免、抵、退稅的年終清算

免、抵、退”稅的年終清算什么是年終清算？

出口貨物退（免）稅的年終清算，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在一個(gè)公歷年度終了后按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)在上一年度已申報(bào)辦理的退（免）稅情況進(jìn)行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計(jì)算、清理和檢查。這項(xiàng)工作，既是出口退稅管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，又是對(duì)全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監(jiān)督和檢查出口企業(yè)對(duì)出口退稅的執(zhí)行和管理情況，而且也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常工作質(zhì)量、效率高低、辦法措施是否得當(dāng)?shù)囊淮沃匾獧z驗(yàn)。因此年終清算，不僅有利于進(jìn)一步正確貫徹國(guó)家的出口退稅政策，使多退的稅款及時(shí)追回，少退的稅款及時(shí)補(bǔ)足，還可以促使稅企雙方不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，更進(jìn)一步提高出口退稅管理的水平。

清算時(shí)間：

年度終了后三個(gè)月內(nèi)。

清算范圍：

出口企業(yè)在上一個(gè)年度內(nèi)當(dāng)年報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的出口貨物的退（免）稅款，以及以前年度應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)至上年辦理的退（免）稅款。

“出口企業(yè)”指享受出口退稅政策的所有企業(yè)。

特殊情況：

出口企業(yè)發(fā)生下列情況時(shí)，退稅機(jī)關(guān)須在年度內(nèi)進(jìn)行及時(shí)清算。

1.出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、遷移、轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)等；

2.出口企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，被國(guó)家有關(guān)部門(mén)停止或暫停一定時(shí)期出口退稅權(quán)、出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的。

清算核查重點(diǎn)：

1、出口企業(yè)（包括外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)和自營(yíng)、委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)，下同）有無(wú)從事”四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)涉嫌騙取出口退稅的問(wèn)題。如存在涉嫌騙稅問(wèn)題，要一查到底，不受清算時(shí)間的限制。有重大涉嫌騙稅問(wèn)題的，要及時(shí)移送有關(guān)部門(mén)查處。

2、出口企業(yè)申報(bào)退稅所提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、出口收匯核銷(xiāo)單是否規(guī)范、真實(shí)有效，有無(wú)偽造、涂改、非法購(gòu)買(mǎi)、虛開(kāi)代開(kāi)和其他弄虛作假的問(wèn)題；在具體辦理退（免）稅過(guò)程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單、專用稅票等電子信息相符；

3、出口貨物退稅率適用是否準(zhǔn)確，是否嚴(yán)格按照總局下發(fā)的退稅率文庫(kù)審核審批辦理退稅。對(duì)調(diào)整出口退稅率的貨物，是否嚴(yán)格按照出口貨物的報(bào)關(guān)離境日期執(zhí)行。對(duì)多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補(bǔ)退；

4、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物””免、抵、退””稅額的計(jì)算是否準(zhǔn)確；其計(jì)稅離岸價(jià)格是否正確；

5、生產(chǎn)企業(yè)是否存在已出口但不申報(bào)””免、抵、退””稅的情況；

6、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)超過(guò)規(guī)定期限仍未取得有關(guān)單證的出口是否按規(guī)定補(bǔ)稅；

7、對(duì)借權(quán)、掛靠企業(yè)已辦理的退稅，是否按規(guī)定全部追繳入庫(kù)；

8、對(duì)出口卷煙有無(wú)超免稅計(jì)劃辦理免稅的問(wèn)題；

9、對(duì)利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品，其申報(bào)辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整；其貸款性質(zhì)是否屬于限定的外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款；

10、實(shí)行A、B類(lèi)退稅管理的出口企業(yè)是否將出口收匯核銷(xiāo)單等退稅憑證收齊；清算時(shí)對(duì)未收齊出口收匯核銷(xiāo)單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回；

11、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)適用是否準(zhǔn)確；

12、外貿(mào)出口企業(yè)以”進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，對(duì)這部分銷(xiāo)售材料的應(yīng)交稅款是否在出口企業(yè)當(dāng)期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問(wèn)題；

13、有無(wú)非指定外貿(mào)出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問(wèn)題；

14、有無(wú)出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問(wèn)題；

15、出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)、國(guó)外退貨時(shí)，企業(yè)是否向退稅機(jī)關(guān)辦理了申報(bào)手續(xù)并補(bǔ)交或抵扣稅款；

16、出口企業(yè)是否按期結(jié)匯，遠(yuǎn)期結(jié)匯（180天以上）的出口貨物，出口企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)出具的遠(yuǎn)期結(jié)匯證明；

17、根據(jù)出口貨物退（免）稅政策的調(diào)整和變化，其他需要重點(diǎn)清算的內(nèi)容。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。